資產(chǎn)折舊通貨膨脹論文范文

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一、通貨膨脹對(duì)可折舊資產(chǎn)的負(fù)面影響

通貨膨脹對(duì)企業(yè)的直接影響往往是負(fù)面的，其影響表現(xiàn)在可折舊資產(chǎn)上便更為直觀。可折舊資產(chǎn)主要是指固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)通常使用年限較長(zhǎng)，在使用過(guò)程中，隨著使用年限的增加，仍能保持其原有的實(shí)物形態(tài)，其價(jià)值逐漸通過(guò)對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊轉(zhuǎn)移到成本費(fèi)用中去。通過(guò)固定資產(chǎn)折舊，刺激和保證了在一定的期限內(nèi)，固定資產(chǎn)在實(shí)物形態(tài)上得到更新和在價(jià)值（貨幣）形態(tài)上得到補(bǔ)償。折舊使固定資產(chǎn)得以更新，維持企業(yè)的再生產(chǎn)能力。中國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，固定資產(chǎn)是以購(gòu)置時(shí)的原始成本為計(jì)量依據(jù)的，因此，在通貨膨脹的條件下，盡管物價(jià)上漲，但企業(yè)仍是按購(gòu)置時(shí)的原始成本，將可折舊額平均攤?cè)氤杀举M(fèi)用中去，固定資產(chǎn)的價(jià)值顯然不能從成本使用中得到足夠補(bǔ)償。從固定資產(chǎn)的整個(gè)使用期間來(lái)看，固定資產(chǎn)使用前期所確定的折舊額雖然與實(shí)際折舊額基本上保持一致，但是在固定資產(chǎn)使用的后期，由于受到通貨膨脹的影響，仍按原有的折舊額進(jìn)行折舊，其價(jià)值就不能從成本費(fèi)用中得到足夠的補(bǔ)償。企業(yè)因此少計(jì)提折舊，最終導(dǎo)致低計(jì)了費(fèi)用，使得企業(yè)的利潤(rùn)虛增，多納了所得稅，企業(yè)稅后凈利潤(rùn)減少，股東享有的分配權(quán)益減少，并且直接影響了企業(yè)的繼續(xù)再生產(chǎn)的能力。另一方面，由于通貨膨脹物價(jià)上升帶來(lái)實(shí)物資本的上升，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值和預(yù)計(jì)凈殘值相對(duì)被低估，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值不能反映固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值,賬面價(jià)值的可用度和可信度極大地降低，不能正確反映真實(shí)的財(cái)務(wù)信息。進(jìn)而，當(dāng)企業(yè)面臨銀行資產(chǎn)評(píng)估或是合作伙伴的資產(chǎn)考察時(shí)，企業(yè)的帳面資產(chǎn)將遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能反映其真實(shí)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力。因此，企業(yè)的外部會(huì)計(jì)信息使用者很有可能由于財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的缺陷而做出錯(cuò)誤的決策，造成經(jīng)濟(jì)損失[2]。

、資產(chǎn)折舊時(shí)應(yīng)對(duì)通貨膨脹的措施

目前大多數(shù)企業(yè)資產(chǎn)折舊采用的都是平均年限法。這種方法優(yōu)點(diǎn)很多，但正如上文所探討的，在通貨膨脹時(shí)期有兩個(gè)明顯的缺點(diǎn)，其一是不能調(diào)整因通貨膨脹引起的幣值上升對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的影響。平均年限法的計(jì)算方法，只是將固定資產(chǎn)原始賬面價(jià)格除以預(yù)計(jì)可使用年限，每年分?jǐn)偟恼叟f額是固定不變的，即使在通貨膨脹時(shí)期，企業(yè)也無(wú)法增加折舊額。其二是財(cái)務(wù)報(bào)表遠(yuǎn)不能反映企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營(yíng)情況[3]。采用年限法計(jì)算的折舊額因?yàn)椴荒荏w現(xiàn)出物價(jià)上漲對(duì)固定資產(chǎn)的影響，因此不能準(zhǔn)確反映其實(shí)時(shí)價(jià)值。而通過(guò)每年的折舊額計(jì)算出的利潤(rùn)、所得稅甚至股利分配的金額都是相對(duì)不準(zhǔn)確的，這就影響了資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表，削弱了財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和可靠性，企業(yè)管理層依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行的一系列的投資、籌資等活動(dòng)可能會(huì)出現(xiàn)不同程度的失誤，甚至可能導(dǎo)致決策錯(cuò)誤，影響企業(yè)的前景。

（一）引入宏觀經(jīng)濟(jì)通脹率計(jì)算資產(chǎn)折舊資產(chǎn)折舊的主要目的就是為了補(bǔ)償企業(yè)購(gòu)置可折舊資產(chǎn)的原始成本。那么，真實(shí)的折舊就應(yīng)該如實(shí)反映宏觀經(jīng)濟(jì)的通貨膨脹率。以現(xiàn)行稅法要求企業(yè)采用的直線法計(jì)算資產(chǎn)折舊為例，年折舊率=（1-殘值率）/預(yù)計(jì)使用年限，在引入宏觀經(jīng)濟(jì)膨脹率后，計(jì)算公式應(yīng)相應(yīng)作出調(diào)整改變。對(duì)一些通貨膨脹率高的可折舊性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮相關(guān)因素。另外，在引入通貨膨脹率時(shí)，還應(yīng)當(dāng)充分考慮到地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡的現(xiàn)狀，考慮到各行業(yè)資產(chǎn)利潤(rùn)率的懸殊差距，分地區(qū)、分行業(yè)制訂不同的折舊率。將資產(chǎn)折舊帶來(lái)的稅收實(shí)惠向中西部發(fā)展地區(qū)傾斜，向朝陽(yáng)產(chǎn)業(yè)傾斜，向公益性低利潤(rùn)產(chǎn)業(yè)傾斜，用好資產(chǎn)折舊這根經(jīng)濟(jì)桿杠[4]。由于通貨膨脹率一定是個(gè)動(dòng)態(tài)的變率，建議取一定階段的平均值納入考慮。

（二）以重置成本取代原始成本進(jìn)行折舊不少學(xué)者曾探討提出以重置成本代替原始購(gòu)置成本進(jìn)行折舊，其實(shí)不無(wú)道理。會(huì)計(jì)學(xué)和金融學(xué)上也都強(qiáng)調(diào)了貨幣的時(shí)間價(jià)值。通貨膨脹和貨幣的時(shí)間價(jià)值并不矛盾，通貨膨脹在一定程度上助推了貨幣的時(shí)間價(jià)值。因此，在通貨膨脹時(shí)期，應(yīng)對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行重估，并以重估價(jià)值入帳，調(diào)整計(jì)算出固定資產(chǎn)的應(yīng)當(dāng)折舊額，以此為依據(jù)，計(jì)入費(fèi)用，進(jìn)行納稅。以重置成本取代原始成本進(jìn)行折舊，使固定資產(chǎn)的消耗更接近于實(shí)際的消耗，筆者認(rèn)為相當(dāng)于是考慮了資金的時(shí)間價(jià)值。這就保證信息的真實(shí)性與準(zhǔn)確性，保證累計(jì)折舊在固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)，能重置原來(lái)的生產(chǎn)能力，保證固定資產(chǎn)的更新速度。

（三）提取固定資產(chǎn)通貨膨脹準(zhǔn)備不論通貨膨脹以何種數(shù)率存在，它都是無(wú)法避免的社會(huì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。面對(duì)這個(gè)長(zhǎng)期性經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，政府可以考慮允許企業(yè)采用提取固定資產(chǎn)漲價(jià)補(bǔ)償準(zhǔn)備，以此避免進(jìn)行資產(chǎn)重估帶來(lái)的成本過(guò)高、工作量過(guò)大的實(shí)際問(wèn)題[5]。與企業(yè)壞帳準(zhǔn)備，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備各類“準(zhǔn)備”科目相類似，可以通過(guò)設(shè)置一個(gè)固定資產(chǎn)通貨膨脹準(zhǔn)備科目，重估固定資產(chǎn)在通貨膨脹后的折舊額。與原折舊額相比，提取通貨膨脹后新增折舊額，納入“固定資產(chǎn)通貨膨脹準(zhǔn)備”科目管理，允許企業(yè)稅前扣除，既可鼓勵(lì)企業(yè)加快設(shè)備更新?lián)Q代，提高產(chǎn)值產(chǎn)量。同時(shí)又能夠真實(shí)反映企業(yè)資產(chǎn)的實(shí)際面貌，為企業(yè)內(nèi)部和外部會(huì)計(jì)信息使用者提供貼近真實(shí)的數(shù)據(jù)，幫助做出正確判斷。對(duì)企業(yè)本身來(lái)說(shuō)，企業(yè)賬面的資產(chǎn)負(fù)債率提高，增強(qiáng)了資金利潤(rùn)率，信用籌資將會(huì)相對(duì)容易，籌資成本也相對(duì)降低。

（四）縮短可折舊資產(chǎn)的使用壽命目前，中國(guó)稅法簡(jiǎn)單地將可折舊資產(chǎn)進(jìn)行分類，并分別規(guī)定了最低折舊年限，這有利于會(huì)計(jì)信息的可比性，也維護(hù)了法律法規(guī)的公正性[2]。但從另一角度來(lái)看，其并未考慮到不同經(jīng)濟(jì)時(shí)期，宏觀經(jīng)濟(jì)對(duì)資產(chǎn)價(jià)格的影響，過(guò)于一刀切。在通貨膨脹嚴(yán)重的局勢(shì)，為了消除通貨膨脹對(duì)資產(chǎn)折價(jià)的抵消影響，應(yīng)當(dāng)打破稅法，允許資產(chǎn)在較短的時(shí)期內(nèi)進(jìn)行折舊，通過(guò)縮短折舊年限的方式，間接提高對(duì)企業(yè)的補(bǔ)償。以房屋建筑物為例，當(dāng)前中國(guó)稅法規(guī)定的最低折舊年限為20年。在通貨膨脹的經(jīng)濟(jì)局面下，可以適當(dāng)縮短折舊年限，讓企業(yè)在較短的年限內(nèi)，通過(guò)獲得較多的折舊額補(bǔ)償經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。

（五）采用加速折舊法雖然直線折舊法不僅在中國(guó)，而且在歐美許多國(guó)家也都備受推崇，但在通貨膨脹下，加速折舊法可以有效地減輕企業(yè)的稅負(fù)。企業(yè)為了擴(kuò)大生產(chǎn)能力，增大產(chǎn)能，需要購(gòu)買固定資產(chǎn)，購(gòu)買固定資產(chǎn)則需要支付相當(dāng)大的一筆的資金。再加上由于增加了固定資產(chǎn)，產(chǎn)出增大，銷售量增大，利潤(rùn)很可能增加，所得稅勢(shì)必增加，如此種種原因很可能導(dǎo)致企業(yè)資金運(yùn)轉(zhuǎn)緊張。采用加速折舊法，在固定資產(chǎn)使用前期，通過(guò)稅前扣除更多的折舊費(fèi)用可以緩解企業(yè)的負(fù)擔(dān)，延緩企業(yè)繳稅的時(shí)間，達(dá)到前期避稅的目的。相當(dāng)于企業(yè)從政府獲得的一筆無(wú)息貸款，先行使用，在固定資產(chǎn)的使用后期，逐步返還[6]。這樣，企業(yè)加速了固定資產(chǎn)投資回收速度，可以加快新的固定資產(chǎn)投資步伐，擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，為社會(huì)創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)了國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)和國(guó)家實(shí)現(xiàn)雙贏共贏。綜上所述，折舊反映的是固定資產(chǎn)在使用中因磨損、耗用等發(fā)生價(jià)值轉(zhuǎn)移而形成的一種經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。我們應(yīng)超越傳統(tǒng)的折舊觀，將折舊看作是一種經(jīng)濟(jì)手段，是一種調(diào)節(jié)社會(huì)產(chǎn)品供給，緩解通貨膨脹的杠桿。折舊應(yīng)當(dāng)是把某一項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)實(shí)價(jià)值，放在貨幣時(shí)間價(jià)值的長(zhǎng)河中，考慮進(jìn)通貨膨脹的因素，以一種合理的方式逐年攤銷。這才是資產(chǎn)折舊的本質(zhì)。

作者：吳穎紅單位：建船政交通職業(yè)學(xué)院