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摘要：
隨著經濟全球化、新興經濟體加速發展，在我國“新常態”經濟背景下，我國跨國公司面對著許多機遇與挑戰。要想在激烈的競爭中獲得持續競爭力，就需要利用SWOT模型分析跨國公司內外部影響因素，再基于財務戰略管理理論，利用有利因素，規避不利因素，使公司的納稅籌劃方案符合公司的戰略目標，適應不斷變化的國際環境。
關鍵詞：
跨國公司；新常態；SWOT模型；財務戰略管理
2014年APEC北京會議上，提出目前我國經濟呈現“新常態”。一方面，國家對企業的自主創新能力、國際經營水平越發重視，鼓勵經濟活動由要素驅動、投資驅動轉向創新驅動，推動經濟結構不斷優化升級，加上“一帶一路”戰略的實施、國企改革的不斷推進，以及全球環境中新興經濟體的不斷發展，給我國跨國公司提供了契機。另一方面，我國經濟增速由高速轉為中高速，國際反避稅浪潮再次興起，對跨國納稅籌劃提出了更嚴格的要求。而國際納稅籌劃作為實現跨國公司價值最大化目標的重要環節，應受到更多的關注。通過分析我國跨國公司的自身特點和面對的外部機遇和風險，并站在企業財務管理的視角，從戰略層面健全我國跨國公司的納稅籌劃對策與方案，克服當前理論成果不足、籌劃缺乏全局觀指導的缺陷，使之與國際接軌，以適應國際經濟與社會環境。
一、基于SWOT模型分析我國跨國公司納稅籌劃環境
SWOT分析是戰略規劃研究分析的一種方法，從內部的優勢、劣勢和外部的機遇、威脅四個方面對研究對象進行分析。本文將引入SWOT模型，找到在當代背景下我國跨國公司納稅籌劃的有利因素與不利因素，為合理化對策提出提供依據。
（一）優勢（Strength）分析1.跨國公司海外組織形式多樣，選擇靈活跨國公司通常規模較大，有雄厚的實力，通過對外直接投資或收購當地企業，建立境外子公司與分公司。這為跨國公司靈活選擇組織形式，以及后續選擇轉移定價、以分公司虧損抵減總公司利潤等多種方式進行納稅籌劃奠定了基礎。2.國際影響力大，更易獲取市場信息跨國公司在不同國家都有一定的業務，影響力較大。相對于中小型企業，在信息不對稱的博弈中具有一定的優勢。因此，公司能對國際稅法調整、國際經濟環境變化等作出較為迅速的應對，從而合理地在戰略層面調整、修訂納稅籌劃方案。3.技術投入較大，稅收優惠項目較多跨國公司通常具有強大的經濟與技術實力，并重視技術研究與開發，其往往會單獨設立高新技術子公司，生產高科技產品，而高新技術企業能享受稅率為15%的所得稅優惠。
（二）劣勢（Weakness）分析1.我國跨國公司的產權制度特點影響納稅籌劃的動力跨國公司要求一定的規模與實力，因此我國的跨國公司大多為具有一定壟斷性質的國有企業，而國企的產權制度依舊單一且不健全，國企產權很大程度仍歸屬于國家，導致其納稅籌劃的動力不足，不能很好地與國際接軌。2.我國跨國公司納稅籌劃缺乏理論指導現在，關于跨國納稅籌劃的研究很少從實際出發，在戰略管理視角下，將納稅籌劃與企業財務管理、企業價值鏈等結合起來，一方面不能在長遠角度最大程度上達到節稅目的，另一方面由于企業存在的財務杠桿，可能因為籌資融資活動中的納稅籌劃擴大財務風險。
（三）機遇（Opportunity）分析1.“新常態”下國企改革有助于增強跨國公司納稅籌劃動力自改革開放以來，“政企分開”作為國企改革的試金石，一直是我國關注的一大重點?！靶鲁B經濟”階段對我國國企改革提出了打破行政壟斷、混合所有制按“一企一策”向前推進等新要求，使得民營資本大量涌入，而我國跨國公司大多為國企，因而將面對更大的競爭壓力，為減輕稅負，持續提升競爭力，就需要不斷提升完善納稅籌劃方案。2.新的稅收法規及政策出臺有利于跨國公司進行納稅籌劃在2015年國家稅務總局公告中，58號《關于企業境外所得適用簡易征收和饒讓抵免的核準事項取消后有關管理問題的公告》規定企業在匯算清繳期間內一次備案，大大簡化了境外所得稅行政審批程序，降低了跨國公司相關成本；82號《關于許可使用權技術轉讓所得企業所得稅有關問題的公告》，擴大了跨國公司關聯方技術轉讓優惠的范圍。這些新政策的出臺，在一定程度上增加了企業納稅籌劃的機會與空間。3.“新常態”要求企業提升自主創新、跨國經營軟實力為了在“新常態經濟”階段保持我國跨國公司的競爭力，使其在不景氣的世界經濟舞臺上發揮更大的作用，企業需要不斷提升自主創新能力和境外業務質量，相應的稅收優惠項目、境外收入、關聯方交易不斷增加，為跨國納稅籌劃提供了更多的機遇。
（四）威脅（Threat）分析1.國際“反避稅”政策限制跨國納稅籌劃范圍2015年國家稅務總局局長在第三次金磚國家稅務局長會議上提出跨國避稅實行“零容忍”，要將國際反避稅任務不斷貫徹下去。而在國際上，跨國公司也要與各國政府博弈，如果母國在納稅籌劃的轉讓定價等行為中過度損害了東道國的利益，重要交易可能遭到拒絕，同時也影響了公司的國際形象與聲譽。2.稅收法律等政策不斷變化增加跨國納稅籌劃風險在“經濟新常態”下，我國政策給跨國公司帶來高收益的同時也增加了風險，由于納稅籌劃方案的設計具有前瞻性，從計劃完成到落實需要一個長期的過程，期間法規政策、國際稅收協定的調整，都有可能使合理方案變為不合理方案，增加機會成本，或錯事良機，使收益偏離預期。
二、基于財務戰略管理理論研究我國跨國公司納稅籌劃對策
由于國際形式具有多變與復雜的特點，我國跨國公司若想保持長久的競爭力，則需要從戰略水平看待跨國納稅籌劃，結合納稅籌劃與財務管理，有效降低財務風險，提高籌劃效率，以最小的成本換來最高的收益。
（一）投資階段1.減少境外常設機構的設置實行地域稅收管轄權的國家在判定跨國公司所得來源時，大多依據該公司是否在該國境內設有常設機構，因此避免常設機構的設置，能免除相應的境外納稅義務。一方面，跨國公司應按某一工程的不同作業分別確定合同，提升技術水平、縮短生產周期，在免稅期間完成經營活動；另一方面，公司應利用與不同國家的稅收協定中不被視為常設機構的條款，設立辦事處、倉儲部門等替代機構。2.選擇公司內部組織結構跨國公司在境外設立的分支機構形式一般分為子公司和分公司兩種。子公司的資產及業務獨立于母公司，虧損不能匯入母公司抵減應納稅所得額，股息、利息、特許權使用費等匯回母公司時需繳納預提所得稅。因此，當要對實行稅收優惠政策或低稅率的國家進行投資時，建立子公司能在源于該國的所得上減少稅收支出。分公司不具備獨立法人資格，費用、虧損可以抵減總公司的利潤，利潤匯回總公司時通常不需要繳納預提稅，在東道國也不必繳納資本稅與印花稅。因此，假設我國稅率較低，若東道國取得收益，則可匯回總公司享受低稅率優惠；反之則可以沖減總體利潤，減輕稅負。在選擇公司內部組織結構時，不僅需要考慮稅收成本，還需權衡其他財務因素，如分公司設立成本低，資產控制權大于子公司，但子公司有較低的交易成本、較高的財務杠桿效應并承擔有限責任。如當考慮到對外交易非常頻繁且預計境外公司能獲得巨額收益時，需要設立子公司，但若境外所得稅稅率很高，則可以間接控股的方式設立子公司，通過對來源于境外股利、股權轉讓收益不征稅的第三地，達到節稅目的。因此，只有將跨國納稅籌劃融入企業的戰略管理中，分析各類因素，及時調整公司內部組織結構以適應不斷變化的環境，才能盡可能規避相關風險，使納稅籌劃發揮最好效果。3.利用避稅地回避稅收管轄權利用國際避稅地進行納稅籌劃曾是跨國公司常用的一種方式，而近年來G20峰會與OCED都將稅基侵蝕和利潤轉移作為重要議題，打擊部分跨國公司向避稅地轉移利潤或隱匿收入以逃避納稅義務的行為，避稅地的利用優勢也逐漸被削弱。因此，我國跨國公司要權衡收益和風險，在戰略上避免激進的避稅地避稅方式，以免受到行政處罰或增加機會成本。
（二）籌資階段根據MM理論等現代資本結構理論，可知公司在籌資時，若增加債務資本，因大部分國家規定利息可以在稅前列支，所以適當采用債務方式代替權益方式進行融資，如融資租賃、集團內建立金融公司、關聯企業間貸款等，可以減輕跨國公司的整體稅負。近年來，國際上對“資本弱化”有一定的限制，對債務比例有一定的規定，也要求關聯方業務符合獨立交易原則。因此，我國跨國公司在籌資階段進行納稅籌劃時，財務戰略規劃非常重要，不能為了節稅而無節制地增加公司債務融資，使公司盈利不足以支付利息，并過度擴大財務杠桿，將風險放大到不可控的程度，而應結合公司的經營目標與特色，尋找最優資本結構，在適當節稅的同時保證公司的籌資效果與效率，最終服務于企業價值最大化的目標。
（三）日常經營活動階段1.利用關聯企業實現轉讓定價轉讓定價指公司集團內部機構或關聯企業之間提供產品、勞務或財產而進行的內部交易作價，主要包括銷售有形資產、轉讓無形資產、提供勞務、進行金融交易四個方面?？鐕就ㄟ^轉讓定價，能把利潤從高稅國子公司轉移到低稅國子公司，調節進出口價格，減輕所得稅、關稅等稅收負擔，從而獲取全球范圍內的企業價值最大化。轉讓定價雖然在跨國納稅籌劃中效果顯著，但如果盲目定價，則可能會因不符合獨立交易原則，根據OECD等執行規定而接受應納稅所得額調整，由于調整方法復雜，會增加風險與成本，違背公司納稅籌劃遵循的成本效益原則。因此，關聯方交易價格的確定，需要充分運用財務戰略管理的思想，考慮對轉讓定價有影響的內外部環境因素，如東道國對利潤匯出的限制、外匯管制政策等，并將其按重要性進行排序，對各因素賦予不同的權重，利用層次分析法，篩選出最有利的方案。2.收購海外公司跨國公司首先應基于財務戰略管理的視角，衡量海外公司的收購成本及收購是否符合公司長遠的戰略目標，再選擇是否收購，使其不僅能避免注冊登記費、最低注冊資本繳驗等一系列手續費用，也能增加市場份額，提升競爭力。在選擇被收購公司的時候，還要分析該公司的業績與潛力，若預計該公司會虧損，則將其收購能沖抵集團的應稅所得、彌補實際收購金，但同時可能會引起公司股價波動、影響公司的正常經營，甚至波及其聲譽，所以要客觀分析收購的收益與風險。
（四）利潤分配階段1.通過轉讓定價合理轉移利潤轉讓定價除了能降低稅負，還能通過將利潤有計劃地分配而分散各類風險，降低總體的風險，抑制競爭壓力。但跨國公司只有做好整體的財務戰略管理，制定日常經營活動中關聯方交易中涉及的各類轉讓定價方案，判斷外匯、通貨膨脹、政治等多種風險，確定應對措施，才能及時通過轉讓定價將相關利潤轉出，實現納稅籌劃的目的，避免經濟與政治波動。比如，預測通貨膨脹會使東道國貨幣貶值，該地子公司的購買力下降，則跨國公司應盡可能提前將利潤轉回母公司或其他國家的子公司，避免受到貨幣貶值的影響。2.利用企業所得稅直接抵免與間接抵免法在利潤分配時，跨國公司應充分利用抵免政策。我國公司在境外設立不具備獨立納稅地位的分支機構所繳納的稅收及公司從外部取得的利息、特許權使用費使用直接抵免法，而股息則使用間接抵免法。母公司使用不同的抵免方式得到的抵免限額不同，如果母公司給予外國公司借款獲得了利息，則可以將借款變為投資，使直接法轉化為間接法，獲得更多的抵免限額。
三、結語
跨國公司的納稅籌劃，除了增加企業可支配收入、獲得延期納稅的直接好處外，對于其健全管理決策、推動技術創新、規避風險等方面的間接作用也非常顯著。面對復雜多變的國際形式，SWOT分析可以全面分析各類因素，為企業財務戰略規劃提供依據，而跨國納稅籌劃只有與財務戰略規劃相結合，才能在我國經濟“新常態”、國際反避稅等背景下靈活應對，實現節約成本與提升全球化競爭力的雙贏。
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作者：張佳婧 單位：中南財經政法大學