跨國公司轉(zhuǎn)移定價避稅范文
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轉(zhuǎn)移定價(TransferPricing)，政府和跨國公司由于所處的立場不同，故具有不同的概念理解。政府主要從轉(zhuǎn)移定價的后果出發(fā)，認(rèn)為轉(zhuǎn)移定價是跨國公司為規(guī)避所得稅的繳納，減少依正常定價(市場價格)征收的進(jìn)出口關(guān)稅，規(guī)避所在國的外匯管理以及財務(wù)、貨幣政策的目標(biāo)管制而實施的關(guān)聯(lián)企業(yè)內(nèi)部交易價格定價原則；跨國公司則是從全球戰(zhàn)略的角度出發(fā)，認(rèn)為轉(zhuǎn)移定價是跨國公司所屬成員間轉(zhuǎn)讓商品、勞務(wù)與無形資產(chǎn)的內(nèi)部定價機(jī)制。然而，無論跨國公司是否承認(rèn)逃避稅收是其轉(zhuǎn)移定價的主要動機(jī)之一，由于各國不同地區(qū)稅率的高低、課稅范圍的大小、稅制體系等方面存在著差異，跨國公司通過轉(zhuǎn)移定價，將影響跨國公司母公司與各子公司之間利潤的轉(zhuǎn)移，而這也必將在客觀上部分地逃避了東道國或母國的稅收。
舉例說明，某跨國公司，設(shè)其母公司處在高稅率國家，子公司處在低稅率國家，母公司在向處在低稅率國家的子公司出售商品和勞務(wù)時，采用低的轉(zhuǎn)移價格；反之，該子公司向母公司出售商品和勞務(wù)時，則采用高的轉(zhuǎn)移價格，以提高母公司的成本，降低母公司的利潤。這樣，利潤就會從高稅率國家轉(zhuǎn)移到低稅率國家，從而減輕整個公司的所得稅負(fù)擔(dān)。此外，跨國公司還可把利潤轉(zhuǎn)移到設(shè)在避稅地的控股公司進(jìn)行間接避稅。由于外國公司在避稅地的稅率很低或根本不納稅，當(dāng)?shù)卣畬鐕镜姆晒苤埔矘O為松弛，公司的資金調(diào)撥和利潤分配有較大自由。因此，跨國公司利用避稅地，設(shè)立控股公司或虛設(shè)中轉(zhuǎn)公司，操縱轉(zhuǎn)移價格，以達(dá)到逃避稅負(fù)的目的。
二、在華跨國公司轉(zhuǎn)移定價避稅博弈分析
針對跨國公司轉(zhuǎn)移定價避稅行為，我們建立我國政府與在華跨國公司之間的博弈模型，進(jìn)行相關(guān)分析。
作為在華跨國公司，其的純策略空間是“實施轉(zhuǎn)移定價”、“不實施轉(zhuǎn)移定價”（使用正常市場價格）；但是究竟選擇哪一種戰(zhàn)略要取決于我國政府所采取的戰(zhàn)略。我國政府稽查與否主要決定于其的稽查成本。如果我國政府選擇“稽查”，在華跨國公司最優(yōu)的選擇是“市場定價”；如果我國政府選擇“默許”，在華跨國公司最優(yōu)的選擇是“轉(zhuǎn)移定價”。我們假定在華跨國公司認(rèn)為，我國政府稽查的成本是“高成本”的概率為β，是“低成本”的概率為1-β。
在不完全信息條件下，在華跨國公司與我國政府的支付矩陣如表1所示：
表1在華跨國公司與我國政府的支付矩陣
我國政府
高成本（β）低成本(1-β)
稽查默許稽查默許
在華跨國公司轉(zhuǎn)移定價（α2，r2）（α3，0）（α2，r4）（α3，0）
市場定價（0，r1）（0，0）（0，r3）（0，0）
其中：αi表示使用轉(zhuǎn)移定價給在華跨國公司帶來的收益，ri表示我國政府的收益。
（α2<0<α3；r4>0>r2>r3>r1）
如果我國政府的稽查成本為高成本，給定在華跨國公司選擇轉(zhuǎn)移定價，那么由于r2<0，則我國政府的最優(yōu)戰(zhàn)略是默許；如果我國政府的稽查成本為低成本，給定在華跨國公司選擇轉(zhuǎn)移定價，那么由于r4>0，則我國政府的最優(yōu)戰(zhàn)略是稽查。
在華跨國公司認(rèn)為我國政府的稽查是高成本的概率為β，低成本的概率為1-β，那么根據(jù)支付矩陣，在華跨國公司的期望收益函數(shù)為：
E（轉(zhuǎn)移定價）＝βα3+(1-β)α2；E（市場定價）＝0
均衡時二者相等，可求得β*=α2/α2-α3
可知：當(dāng)β>β*時，在華跨國公司的最優(yōu)選擇是轉(zhuǎn)移定價；當(dāng)β<β*時，在華跨國公司的最優(yōu)選擇是市場定價；當(dāng)β＝β*時，在華跨國公司選擇無差異。
三、我國防范在華跨國公司轉(zhuǎn)移定價避稅措施
一是加強(qiáng)反避稅基礎(chǔ)制度建設(shè)。包括加強(qiáng)在華跨國公司納稅申報制度管理、加強(qiáng)會計審計制度管理、加強(qiáng)企業(yè)所得核實制度管理。嚴(yán)格要求在華跨國公司及時、準(zhǔn)確、真實地向稅務(wù)當(dāng)局申報其經(jīng)營收入、利潤成本和費(fèi)用的列支情況；嚴(yán)格對企業(yè)涉外會計業(yè)務(wù)進(jìn)行審計，對審核驗證后的報表如發(fā)現(xiàn)不實，進(jìn)行驗證的會計師事務(wù)所和注冊會計師也應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。
二是以共同防范跨國偷避稅為目標(biāo)，加強(qiáng)國際稅收合作與協(xié)調(diào)。防范跨國公司轉(zhuǎn)移定價避稅，只靠一國的單邊力量是很難奏效的。我國應(yīng)積極參與國際稅收協(xié)定簽訂，形成亞太地區(qū)國際稅收合作與協(xié)調(diào)組織，加強(qiáng)與世界各國在稅收方面的協(xié)作，以有效地防范跨國納稅人轉(zhuǎn)移定價避稅。
三是提高稅務(wù)征管人員素質(zhì)。培養(yǎng)政治素質(zhì)高、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的稅收征管隊伍。