資產(chǎn)評估地位與作用范文

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一、中國資產(chǎn)評估業(yè)發(fā)展與管理回顧

（一）中國資產(chǎn)評估業(yè)的產(chǎn)生與發(fā)展

中國現(xiàn)代意義上的資產(chǎn)評估是隨著中國對外開放、企業(yè)改革和社會主義市場經(jīng)濟的建立，在引進國外評估理論和方法的基礎上發(fā)展起來的。十多年來，資產(chǎn)評估從無到有，業(yè)務范圍、種類、數(shù)量日益擴大，資產(chǎn)評估管理水平日益提高，資產(chǎn)評估業(yè)已經(jīng)成為社會主義市場經(jīng)濟中一個重要的中介行業(yè)，對于促進社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展，無疑發(fā)揮著日益重要的作用。

1、以市場為紐帶的對外經(jīng)濟交往呼喚資產(chǎn)評估業(yè)的誕生和發(fā)展?，F(xiàn)代市場經(jīng)濟是開放的經(jīng)濟，而中國的資產(chǎn)評估業(yè)就是在這樣一個經(jīng)濟環(huán)境下產(chǎn)生的。在經(jīng)濟全球化的浪潮中，中國作為發(fā)展中國家，積極引進國外的先進技術、設備和管理技能尤為重要。隨著中外合資、合作、對外長期投資和對外出售產(chǎn)權等行為不斷增多，就要求必須合理確定中外雙方的交易底價。1989年，大連市政府率先做出嘗試，規(guī)定國有企業(yè)與外資企業(yè)進行合營，必須對中方資產(chǎn)進行評估，這標志著資產(chǎn)評估業(yè)在中國的誕生。

在中外合資、合作的過程中，無論投資主體使用有形資產(chǎn)還是無形資產(chǎn)進行投資，投資雙方對于資產(chǎn)定價行為都極為敏感。在雙方信息不對稱的情況下，最為合理的方法就是聘請專業(yè)服務機構按一定的程序，運用科學的方法，對各類投資對象和投資手段的價值進行估算和度量，以作為實施投資行為和與被投資方經(jīng)濟交易的依據(jù)，這種評估服務既是吸引外資流入的基礎工作，又是維護國家民族權益的重要技術保障。

2、國有企業(yè)改革的必然要求。從西方成熟的資產(chǎn)評估業(yè)來看，經(jīng)歷了一個由各國自發(fā)發(fā)展逐步過渡到地區(qū)性、國際性發(fā)展的過程，也經(jīng)歷了一個從民間自律性管理到政府部門不斷加強管理和干預的過程。相比之下，中國的資產(chǎn)評估業(yè)的產(chǎn)生與國有企業(yè)改革緊密相聯(lián)，是政府推動的結果。這是由我國的特殊國情決定的，不僅是因為國有資產(chǎn)在社會總資產(chǎn)中占有絕對大比重，而且也是國有企業(yè)改革的客觀要求?？梢哉f，國有企業(yè)投資主體地位的逐步確立，是我國資產(chǎn)評估業(yè)產(chǎn)生和發(fā)展的內(nèi)在動因。

我國國有企業(yè)改革始于1979年，先后經(jīng)歷了以放權讓利、兩權分離、政企分開為特征的多種經(jīng)營方式的改革嘗試，如承包經(jīng)營責任制、租賃經(jīng)營責任制、資產(chǎn)經(jīng)營責任制等。這些措施的共同特點是，企業(yè)在上交國有資產(chǎn)收益的前提條件下，逐步實現(xiàn)自主經(jīng)營、自負盈虧，成為社會主義市場經(jīng)濟條件下的獨立投資主體。國有企業(yè)在逐漸向市場經(jīng)濟過渡的過程中，出于對自身利益的考慮，有必要對交易客體的價值進行科學度量。在這樣的歷史條件下，對資產(chǎn)評估服務提出了客觀要求。1991年11月，國務院以91號令的形式頒發(fā)了《國有資產(chǎn)評估管理辦法》，規(guī)定國有資產(chǎn)產(chǎn)權或經(jīng)營主體發(fā)生變化時，必須進行資產(chǎn)評估。自1989年至1997年末，全國資產(chǎn)評估行業(yè)累計評估國有資產(chǎn)4.2萬億元；截至1998年末，經(jīng)過資產(chǎn)評估在深圳、上海兩個證券交易所上市的股份公司達到851家，股票交易市值達1.9萬億元，占當年GDP的24.4%，此外還有43家公司在境外發(fā)行股票、上市交易。[2]資產(chǎn)評估是隨著國有企業(yè)的改革歷程而逐步發(fā)展起來的，因此在發(fā)展初期注定承擔主要為國有企業(yè)改革服務的歷史角色。

3、產(chǎn)權改革和產(chǎn)權市場發(fā)育的必然要求。產(chǎn)權流動和重組行為中存量投資方式的出現(xiàn)，是資產(chǎn)評估業(yè)發(fā)展和壯大的直接推動力。

在經(jīng)濟發(fā)展中，有兩個途徑可以優(yōu)化一國的產(chǎn)業(yè)結構，一是增量調(diào)整，二是存量調(diào)整。在我國，增量調(diào)整一直是調(diào)整產(chǎn)業(yè)結構的主要手段。新增投資的渠道包括國家財政預算內(nèi)投資、自籌投資、銀行貸款、利用外資等。存量調(diào)整是指在產(chǎn)權關系明晰的前提條件下，通過生產(chǎn)要素在不同部門、不同行業(yè)、不同地區(qū)間的配置，改變或優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構，本質(zhì)上是經(jīng)營資產(chǎn)通過市場作用，按照利益最大化原則，重新排列組合的過程。在這一過程中，出資人是以存量資產(chǎn)來出資的，必須明確各出資者的出資數(shù)量，以確定未來投資收益分配，這就要求對存量資產(chǎn)進行較為準確的價值評估。

隨著中國經(jīng)濟體制改革的發(fā)展，企業(yè)之間出現(xiàn)了橫向經(jīng)濟聯(lián)合的趨勢，以企業(yè)集團、股份制改造、企業(yè)拍賣、轉(zhuǎn)讓、合并、兼并、收購等形式進行的資產(chǎn)重組活動逐漸發(fā)展起來，國有企業(yè)改革突破了存量資產(chǎn)僵化不動的局面。對于收購其他企業(yè)產(chǎn)權的投資主體而言，實際上是在實施投資行為。對于投資者來說，為了確保投資安全，確定投資對象的產(chǎn)權歸屬是需要認真對待的問題，同時還要把與存量資產(chǎn)相關的債權、債務關系理清，對出讓方的對外投資或接受外來投資進行清查核對。有關方面還需要委托中介組織對存量資產(chǎn)價值進行審計和評估。在這種投資方式下，資產(chǎn)評估就成為市場經(jīng)濟活動中不可或缺的服務中介。據(jù)統(tǒng)計，從1989年1998年的十年間，我國以企業(yè)兼并為目的的資產(chǎn)評估價值達到1058.63億元，以企業(yè)破產(chǎn)清算、拍賣出售、結業(yè)清算為目的的資產(chǎn)評估值達1471.85億元。這表明，在中國存量資產(chǎn)的流動和重組過程中，資產(chǎn)評估發(fā)揮了巨大的作用，有力的推動了產(chǎn)權市場的發(fā)育和完善，較好的維護了產(chǎn)權各方的權益。

從歷史的角度看，在向市場經(jīng)濟體制過渡的改革過程中，我國也開始逐步引進國外的資產(chǎn)評估理論與方法，并開始建立我國的資產(chǎn)評估管理體制，積極地為市場經(jīng)濟改革服務。在政府的推動下，國有企業(yè)產(chǎn)權變動和存量投資行為中資產(chǎn)評估被廣泛采用；非國有企業(yè)為了維護其所有者權益，也逐漸對資產(chǎn)評估產(chǎn)生共識，資產(chǎn)評估由國有經(jīng)濟不斷拓展到非國有經(jīng)濟。隨著評估業(yè)務的擴大，評估機構和評估從業(yè)人員不斷增加，截至1999年下半年，全國共有資產(chǎn)評估機構3800多家，從業(yè)人員6萬多人，其中注冊資產(chǎn)評估師1.4萬多人，已經(jīng)形成了相當?shù)囊?guī)模。

（二）資產(chǎn)評估行業(yè)管理體制的演變

中國資產(chǎn)評估業(yè)發(fā)展的歷史，也是資產(chǎn)評估業(yè)管理體制的演變歷史。資產(chǎn)評估業(yè)發(fā)展十多年來，管理的手段、方法多種多樣，在不同歷史條件下各有差異，但是從總體上來說，可以歸納為以下幾個階段：

1、1991年11月，國務院以91號令的形式了《國有資產(chǎn)評估管理辦法》。

該辦法是中國第一部對全國的資產(chǎn)評估行業(yè)進行政府管理的最高法規(guī)，標志著中國資產(chǎn)評估業(yè)走上政府法制化的道路。它具體明確規(guī)定了全國資產(chǎn)評估管理的政府職能部門是國有資產(chǎn)管理部門，同時還規(guī)定了將審批評估機構納入國有資產(chǎn)管理部門的職權范圍內(nèi)，規(guī)定了被評估資產(chǎn)的管理范圍、評估的程序和方法及法律責任等。由于國有資產(chǎn)占全社會資產(chǎn)的絕對優(yōu)勢，國務院第91號令的頒布為發(fā)展統(tǒng)一的評估行業(yè)奠定了基礎，保證了資產(chǎn)評估業(yè)的健康有序發(fā)展。

2、1993年12月，中國資產(chǎn)評估協(xié)會成立，標志著中國資產(chǎn)評估管理由政府管理向行業(yè)自律管理過渡。資產(chǎn)評估的行業(yè)特點，決定了行業(yè)自律管理是不可或缺的一種管理方式。根植于傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟體制的中國資產(chǎn)評估業(yè)，雖然在發(fā)展伊始得到政府的扶持和干預，但行業(yè)自律管理作為其發(fā)展方向，應該逐步實現(xiàn)。中國資產(chǎn)評估協(xié)會就扮演了這樣一個角色。它既受政府的管理和監(jiān)督，又協(xié)助政府貫徹執(zhí)行有關資產(chǎn)評估的法規(guī)政策。作為獨立的社團組織，它具有跨地區(qū)、跨部門、跨行業(yè)、跨所有制的特點，使資產(chǎn)評估管理工作覆蓋整個行業(yè)。

之所以說中國資產(chǎn)評估協(xié)會的成立，標著中國資產(chǎn)評估業(yè)管理由政府管理向自律管理過渡，是因為：從其發(fā)展軌跡來看，首先是獨立的資產(chǎn)評估協(xié)會與資產(chǎn)評估行政管理部門并存（1993年）；然后是資產(chǎn)評估協(xié)會與評估行政管理部門合二為一，即“兩塊牌子，一套人馬”（1994年）；1998年國務院機構改革后，中國資產(chǎn)評估協(xié)會再一次成為一個真正的行業(yè)自律組織。從理論上說，這無疑是一個歷史性的進步。從中國資產(chǎn)評估協(xié)會的職能角度分析，盡管從構架上具有了行業(yè)自律管理的特征，但在中國經(jīng)濟管理體制改革尚未完成的條件下，其行業(yè)自律管理的本質(zhì)特征并沒有真正具備。通過資產(chǎn)評估行業(yè)協(xié)會實現(xiàn)行業(yè)自律管理，不僅需要形式上的、更需要實質(zhì)內(nèi)容的變化。

3、1995年開始實行注冊資產(chǎn)評估師制度，標志著中國資產(chǎn)評估業(yè)的管理由過去的重視機構管理、項目管理向注重資產(chǎn)評估人員管理轉(zhuǎn)變。這一制度的建立，一是有利于促進資產(chǎn)評估人員的執(zhí)業(yè)準入控制，規(guī)范資產(chǎn)評估行業(yè)管理，為資產(chǎn)評估機構和人員擺脫政府部門干預，獨立、客觀、公正地執(zhí)業(yè)打下良好的基礎。

二是有利于提高資產(chǎn)評估人員的素質(zhì)和執(zhí)業(yè)水平，從而促進中國資產(chǎn)評估業(yè)的發(fā)展。三是強化了注冊資產(chǎn)評估師的責任意識和風險意識。尤其是從1998年6月1日開始實行注冊資產(chǎn)評估師簽字制度，使評估師的責權有機結合起來，進一步規(guī)范了評估時的行為。四是有利于與國際慣例接軌，通過與其他國家對評估師資格的對等管理，溝通與國際評估市場的聯(lián)系。1999年10月國際評估準則委員會在北京舉行年會，2000年7月中國資產(chǎn)評估協(xié)會赴美國參加世界評估師大會，等等，進一步加強了中外評估師之間的聯(lián)系。

4、1996年5月，《資產(chǎn)評估操作規(guī)范意見（試行）》頒布實施，使中國資產(chǎn)評估業(yè)從此走上科學化、規(guī)范化操作的新階段。長期以來，由于缺乏統(tǒng)一的評估操作規(guī)程和操作標準，各個評估機構自行擬定評估操作方法和規(guī)程，對于同一類資產(chǎn)評估，各個評估機構的評估程序、規(guī)則各不相同。但是，經(jīng)過若干年的積累，資產(chǎn)評估理論研究取得了一定的進展，評估操作積累了豐富的經(jīng)驗，因此制定《資產(chǎn)評估操作規(guī)范意見（試行）》，有利于提高評估業(yè)務水平，規(guī)范業(yè)務操作，同時也為以后制定行業(yè)統(tǒng)一評估準則奠定了基礎。

5、1996年，中國資產(chǎn)評估協(xié)會開始著手研究和制定資產(chǎn)評估準則；從1998年起，財政部開始起草《中華人民共和國資產(chǎn)評估法》；1999年下半年，國務院開始對資產(chǎn)評估行業(yè)進行清理整頓，將中國資產(chǎn)評估協(xié)會和注冊稅務師管理中心合并到中國注冊會計師協(xié)會中去，實行“一個協(xié)會，一套班子，三種資格并存，三個行業(yè)統(tǒng)一管理”。雖然這些工作尚未完成，有的甚至受到阻礙，但是這種具有前瞻性、戰(zhàn)略導向性的工作卻是中國資產(chǎn)評估業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的重要保證。

但是，中國的資產(chǎn)評估準則和資產(chǎn)評估法遲遲不能出臺，反過來嚴重地制約了資產(chǎn)評估業(yè)的發(fā)展；而清理整頓過程中實行的“三會合并”，更是給表面上紅紅火火的資產(chǎn)評估業(yè)一記當頭棒喝。這說明中國資產(chǎn)評估業(yè)要生存要發(fā)展，就必須正視其存在的諸多問題，并以積極的態(tài)度來尋求最佳的解決辦法。

（三）中國資產(chǎn)評估業(yè)當前存在的問題

1、資產(chǎn)評估基本理論不成熟，理論體系不完善。在中國資產(chǎn)評估業(yè)的發(fā)展初期，中國的經(jīng)濟體制尚處在由計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)變的過程中，所經(jīng)歷的各種評估案例、遇到的評估難題比國外要復雜的多，雖然已經(jīng)解決了很多實踐操作上的難題，但是，仍存在很多爭論；隨著中國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)育成熟，評估理論、尤其是基礎理論薄弱這一問題越來越突出，在一定程度上限制了中國資產(chǎn)評估業(yè)的發(fā)展，甚至會動搖資產(chǎn)評估業(yè)的地位，制約其作用的發(fā)揮。

例如，在進行企業(yè)整體評估時，究竟是采用成本法還是收益法，仍存在著爭論。支持收益法的人認為，國有企業(yè)往往具有大量的非經(jīng)營性資產(chǎn)、無效資產(chǎn)（如子弟學校、食堂、職工宿舍等），這些資產(chǎn)一般不能為企業(yè)帶來收益，因此如果單純采用成本法評估各項資產(chǎn)價值，再將各項資產(chǎn)的評估值簡單求和，顯然不能反映企業(yè)整體的盈利能力。尤其是在中國市場經(jīng)濟不斷完善、特別是證券市場中比較容易判斷企業(yè)價值的條件下，收益法應該有更大的實用性和合理性。而支持成本法的人認為，目前企業(yè)的社會負擔及非正常費用較多，企業(yè)的財務數(shù)據(jù)很難反映出企業(yè)的獲利能力，而且單憑企業(yè)的財務數(shù)據(jù)進行收益預測還沒有足夠的可靠性。因此，不得已采用成本加和法評估企業(yè)的整體價值。為了調(diào)和這兩種觀點，目前規(guī)定在進行企業(yè)整體資產(chǎn)評估時，在正常情況下使用成本加和法并用收益法進行驗證。事實上，在上市評估中，上市企業(yè)的凈資產(chǎn)評估值往往與股票市價相去甚遠，而在債轉(zhuǎn)股評估中不良資產(chǎn)也常常因為價值高估而難以在市場上出售。這在一定程度上表明，由于中國市場經(jīng)濟條件的變化，在經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)型初期適用的評估觀念和評估價值基礎已經(jīng)發(fā)生了動搖，基于錯誤的價值基礎、采用不科學或不被市場認可的方法得出的評估值，往往也不易得到市場的認可，并且會帶來一定的評估風險。

此外，對于在改制設立時已進行資產(chǎn)評估的公司，一段時間后在該公司正式上市時，是否還需要進行資產(chǎn)評估，在此問題上也沒有統(tǒng)一的定論。若借鑒國外經(jīng)驗，英國規(guī)定公司在設立和上市時均要進行資產(chǎn)評估，泰國鑒于金融危機的教訓，也做出和英國相類似的規(guī)定；而美國只規(guī)定在設立時必須進行資產(chǎn)評估，在上市時可由公司內(nèi)部財務人員進行內(nèi)部的價值評估。而在中國應根據(jù)具體的國情確定。一般而言，資產(chǎn)評估結果有較強的時效性，在中國上市手續(xù)繁雜，拖延的時間較長，有時會超過評估結果的有效期，而很多公司內(nèi)部的會計信息系統(tǒng)和財務評價系統(tǒng)水平又不高，因此似乎應該要求在設立和上市時均進行資產(chǎn)評估。但是，不管爭論如何，應該有一個暫時的實際操作方法，否則操作不規(guī)范（有的評估而有的不評估），評估的作用更無從談起。

2、行業(yè)管理管理存在嚴重的多頭管理和部門壟斷現(xiàn)象。政府主導型的行業(yè)管理模式雖然有其歷史的必要性，卻沒有充分體現(xiàn)出評估業(yè)獨立的市場化地位，造成了甚至在當前都很棘手的問題：多頭管理和部門干預。一方面，多頭管理的突出表現(xiàn)是，各個行業(yè)主管部門瓜分資產(chǎn)評估的管理大權，建立本行業(yè)內(nèi)的資產(chǎn)評估管理體系和資格認證，并且形成行業(yè)壟斷。從國際經(jīng)驗來看，資產(chǎn)評估應該包括不同專業(yè)領域中的評估業(yè)務，但是作為一個完整的行業(yè)，各個專業(yè)領域的管理應該是統(tǒng)一的。而在中國資產(chǎn)評估業(yè)的發(fā)展過程中，各個行業(yè)主管部門人為壟斷不同專業(yè)領域的評估，例如，除財政部管理的資產(chǎn)評估行業(yè)以外，物價部門、土地部門、商標部門、建設部門也擁有各自行業(yè)的評估主管權力，并且各有各的法規(guī)，各有各的政策，各有各的評估標準。這就造成不同主管部門之間的法規(guī)有時產(chǎn)生沖突，使得統(tǒng)一管理難以形成。多頭管理和標準的不統(tǒng)一，使資產(chǎn)評估在客觀的發(fā)揮作用時受到很大束縛。另一方面，部門干預造成的行業(yè)壟斷也嚴重妨礙了資產(chǎn)評估業(yè)在市場中發(fā)揮作用。一些主管部門因自身利益而將其他行業(yè)的評估機構排斥在外，防止其他行業(yè)享有盛譽的評估機構搶走自己的“飯碗”，嚴重影響到評估業(yè)的市場競爭，造成資源浪費。

3、資產(chǎn)評估機構和評估人員市場化程度不高。一方面，政府干預和多頭管理，影響到評估機構獨立的市場化地位。評估機構掛靠在行政事業(yè)單位，在人事、財務、名稱、內(nèi)部利益分配等方面均受制于主管部門，很難獨立、客觀、公正地開展評估工作；由于有主管部門作后臺，評估機構和評估人員缺乏市場競爭意識和風險意識，不能真正適應市場經(jīng)濟的需要成為自負盈虧、自己承擔風險的執(zhí)業(yè)主體。另一方面，國內(nèi)評估機構和評估人員的執(zhí)業(yè)質(zhì)量和職業(yè)道德水平，也嚴重限制了資產(chǎn)評估在社會公眾、管理層心目中的地位，從而影響了其必要作用的發(fā)揮。而目前的中國資產(chǎn)評估業(yè)又面臨著加入WTO之后國外評估機構的嚴峻挑戰(zhàn)。

4、資產(chǎn)評估行業(yè)法律法規(guī)不完善。主要表現(xiàn)為缺乏統(tǒng)

一、規(guī)范的資產(chǎn)評估準則，沒有資產(chǎn)評估法來保障資產(chǎn)評估業(yè)的基本法律地位和利益。一方面，由于多頭管理的影響，資產(chǎn)評估行業(yè)中存在著多種技術標準，不同的技術標準和行為準則往往是從本部門的利益出發(fā)，忽略了整個資產(chǎn)評估行業(yè)的共同需要。在實際操作過程中，技術標準的透明性很低，成為阻止其他部門評估機構進入市場的一個重要手段，由此造成整個行業(yè)的準則不統(tǒng)一且不規(guī)范。另一方面，準則對于實際操作中的評估行為的規(guī)范缺乏力度，對評估中的風險約束軟化，并且由于缺乏明確的評估準則保障，評估人員在法律訴訟中很難找到回避風險的法規(guī)依據(jù)。此外，資產(chǎn)評估法遲遲沒有出臺，就不能明確資產(chǎn)評估業(yè)的法律地位，賦予評估機構和人員最基本的法律保障。而中國注冊會計師行業(yè)已經(jīng)有了較為成熟的《獨立審計準則》和《中國注冊會計師法》，相比之下，資產(chǎn)評估行業(yè)顯然在法律法規(guī)建設方面要落后得多，其地位與作用的弱化也就可想而知。

二、行業(yè)管理瓶頸與正本清源

雖然資產(chǎn)評估業(yè)在中國經(jīng)歷了一個快速發(fā)展的時期，但是，諸多問題卻制約著這一新興行業(yè)的生存與發(fā)展。其中首要問題是行業(yè)管理瓶頸的存在。在近期的資產(chǎn)評估行業(yè)清理整頓中，行業(yè)管理體制演變之劇烈，足以使人們對資產(chǎn)評估信心產(chǎn)生動搖，對評估行業(yè)的地位和作用產(chǎn)生疑問。這些問題的根源究竟何在？是資產(chǎn)評估業(yè)本身不適應中國市場經(jīng)濟體制，還是先前的行業(yè)管理體制偏離了行業(yè)本質(zhì)屬性？對這些問題的解答，將關系到中國資產(chǎn)評估業(yè)能否突破行業(yè)管理體制的瓶頸，在二十一世紀的中國經(jīng)濟中不斷發(fā)展壯大，確立必要的地位并發(fā)揮重要作用。因此，中國資產(chǎn)評估業(yè)急需正本清源。

（一）正本清源的原則

對中國資產(chǎn)評估業(yè)正本清源，需要深入分析存在的各種問題，理清紛繁復雜的頭緒。在分析中必須堅持以下幾個原則：

首先，必須以正確認識資產(chǎn)評估業(yè)的本質(zhì)屬性為前提條件。

其次，必須明確區(qū)分制約中國資產(chǎn)評估業(yè)發(fā)展的內(nèi)在因素影響和外在因素影響。

再次，應該分清當前的首要障礙在于內(nèi)在因素還是外在因素，并據(jù)此得出正本清源、改革發(fā)展的主要方向。

（二）資產(chǎn)評估業(yè)本質(zhì)上是獨立的中介服務行業(yè)

從行業(yè)的角度來講，資產(chǎn)評估本身是一個獨立的專業(yè)化中介服務行業(yè)。資產(chǎn)評估為市場經(jīng)濟中的權益主體提交資產(chǎn)價值的參考意見，提供的是一種專業(yè)性的鑒證服務。但是，從誕生的那一天開始，資產(chǎn)評估就不可避免的和傳統(tǒng)的會計計價混淆在一起，以至于在當前的市場經(jīng)濟環(huán)境下，有些人認為資產(chǎn)評估和傳統(tǒng)的會計計價、審計服務等中介服務的界限是模糊的。尤其是在“三會合并”的形勢下，一些學者和業(yè)內(nèi)人士認為資產(chǎn)評估服務和注冊會計師的會計、審計服務本是一家，有著共同的理論基礎和專業(yè)技術[3].但是管理上的統(tǒng)一，并不一定代表各行業(yè)本質(zhì)上的同一性。

認識上的混淆有其必然的歷史原因。改革開放以前，中國實行高度集中的計劃經(jīng)濟體制，基本上排除了市場的資源配置、要素流動；而對于一個產(chǎn)權主體而言，大額的產(chǎn)權變動基本上集中在國有企業(yè)，并且是按照國家統(tǒng)一的計劃撥付調(diào)配，產(chǎn)權主體不存在自身利益，無需面對市場中的產(chǎn)權交易，因而沒有必要對資產(chǎn)的客觀價值量進行評估。傳統(tǒng)的會計計價在企業(yè)中僅僅用來記錄資產(chǎn)、權益的賬面價值，長期以來，產(chǎn)權主體、政府官員等習慣了按照會計資料的賬面價值來確定資產(chǎn)或權益的價值。計劃經(jīng)濟體制的慣性在資產(chǎn)評估產(chǎn)生的初期有著十分明顯的影響。一些評估項目往往根據(jù)會計的賬面記錄確定資產(chǎn)的價值，尤其是固定資產(chǎn)評估，常常用固定資產(chǎn)原值減去累計折舊，得出的凈值作為固定資產(chǎn)的評估價值。如此不科學的評估行為不僅導致了資產(chǎn)評估價值的嚴重失實，而且削弱了市場中的產(chǎn)權交易的公平性。

從理論上講，資產(chǎn)評估是一種專業(yè)性很強的中介服務，它既不是對會計計價的否定，也不屬于會計計價的范疇，雖然與傳統(tǒng)的會計領域有著一定的聯(lián)系，但是在發(fā)生的前提條件、目的和執(zhí)行操作者等方面與會計計價存在著本質(zhì)區(qū)別。

1、二者發(fā)生的前提條件不同。會計學中資產(chǎn)計價嚴格遵守歷史成本原則，同時是以企業(yè)會計主體的持續(xù)經(jīng)營為假設前提的。而資產(chǎn)評估則是用于發(fā)生產(chǎn)權變動、會計主體變動或者作為會計主體的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中斷，以持續(xù)經(jīng)營為前提的會計計價無法反映企業(yè)資產(chǎn)價值時的估價行為。這一區(qū)別表明，一方面資產(chǎn)評估并不是也不能夠否定會計計價的歷史成本原則，因為其發(fā)生的前提條件不同；另一方面，在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的條件下，不能隨意以資產(chǎn)評估價值替代資產(chǎn)歷史成本計價。如果隨意進行評估，不僅會破壞會計計價的嚴肅性，違背歷史成本原則，還會導致企業(yè)的成本和收益計算不真實。當然，資產(chǎn)計價有時也需要根據(jù)物價變動情況進行估價（如1992年開始試點，1995年結束的清產(chǎn)核資中的價值重估），但是這種估價要嚴格按照會計政策的統(tǒng)一規(guī)定，并且只是賬面價值的調(diào)整而已，并不是我們所稱的資產(chǎn)評估。

2、二者的目的不同。會計學中的資產(chǎn)計價是就資產(chǎn)論資產(chǎn)，是貨幣能夠客觀的反映資產(chǎn)實際價值量。資產(chǎn)評估則是就資產(chǎn)論權益，資產(chǎn)評估價值反映資產(chǎn)的效用，并以此作為取得收入或確定在新的組織、實體中的權益的依據(jù)。同時，會計學中資產(chǎn)計價的目的是為投資者、債券人和經(jīng)營管理者提供有效的會計信息，資產(chǎn)評估價值則是為資產(chǎn)的交易和投資提供公平的價值尺度。此外，一整套完整的評估服務還可以包括市場咨詢、收益預測、管理建議等方面的工作，目的是為企業(yè)提供附加值更大的中介服務，幫助企業(yè)改善經(jīng)營管理，實現(xiàn)對資產(chǎn)的最優(yōu)利用。

3、二者的執(zhí)行操作者不同。資產(chǎn)計價是由企業(yè)的財會人員來完成的，只要涉及與資產(chǎn)有關的經(jīng)濟業(yè)務均需要計價，是一項經(jīng)常的、大量的工作。資產(chǎn)評估則是由獨立于企業(yè)以外的具有資產(chǎn)評估資格的社會中介機構完成的。而且，資產(chǎn)評估工作出需要有資產(chǎn)評估學、會計學、財務管理學的知識以外，還需要工程技術、經(jīng)濟法律、市場營銷等多方面的知識才能完成，其工作難度和復雜程度遠超過會計計價。

美國評估師協(xié)會前任主席巴肯（JohnBakken）先生認為：“……會計僅僅是企業(yè)價值評估必須的一個方面。當然，雖說只是一個知識背景，但沒有堅實會計基礎的人是不能進行真正價值評估的。然而，在不動產(chǎn)和動產(chǎn)評估領域，會計知識則是無關緊要的。”[4]這種觀點雖然不是普遍被接受的，但卻是一種有代表性的觀點。

此外，在現(xiàn)實中，資產(chǎn)評估的概念往往容易與審計的概念相混淆。尤其是目前很多會計師事務所兼營審計和資產(chǎn)評估兩項業(yè)務，注冊會計師往往參與企業(yè)或資產(chǎn)的評估，因此，很多人認為資產(chǎn)評估并不是獨立的服務行業(yè)，只不過是注冊會計師的審計業(yè)務的附屬，或是注冊會計師的業(yè)務能力范圍之內(nèi)的一個分支。事實上，與審計業(yè)務相比，資產(chǎn)評估有其特殊的、專業(yè)化的特征，與注冊會計師提供的審計服務有著明顯的區(qū)別。

1、資產(chǎn)評估有其專業(yè)化的特定內(nèi)容。審計是由審計人員或注冊會計師運用審計標準和方法，通過實施審計程序，按照“三性”的原則，對被審計企業(yè)會計報表發(fā)表定性的審計意見。而資產(chǎn)評估是評估專業(yè)人員運用資產(chǎn)評估準則和方法，實施特定的評估程序，對委托評估資產(chǎn)在基準日的客觀價值予以定量評定估算。

從服務的目的上看，審計主要著眼于過去，是對被審計單位在過去一個會計年度一系列會計報表發(fā)表審計意見；而評估主要著眼于未來，為將要發(fā)生的產(chǎn)權變動業(yè)務提供一個公允的交易底價。另外，在操作方法、程序和法律責任等方面，二者均有較大的差別?？梢哉f，二者各自有其完整的系統(tǒng)的服務體系，一個機構同時兼營兩項業(yè)務，并不等于這兩項業(yè)務是相同或相類似的。

2、評估人員有其專業(yè)化的素質(zhì)。資產(chǎn)評估與會計計價在此方面的區(qū)別，也同樣反映在與審計的區(qū)別當中。評估人員是實施評估業(yè)務的主體和靈魂所在。評估人員不僅要懂得注冊會計師的全部知識，能夠閱讀、理解、分析并整理賬戶記錄的信息資料，而且要具備系統(tǒng)全面的資產(chǎn)評估專業(yè)知識。在資產(chǎn)評估實務中，一般分為機器設備、房地產(chǎn)、無形資產(chǎn)、企業(yè)整體評估等項業(yè)務，分別由掌握不同專業(yè)知識的評估師承擔，充分體現(xiàn)出評估業(yè)務的專業(yè)性和藝術性。從國際慣例和中國的實際操作來看，必須具備了資產(chǎn)評估師資格和一定的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗，才能勝任這一工作。截至1999年6月，在全國3934家有評估資格的評估機構中，專營資產(chǎn)評估的占42%，兼營的占58%，其中財會經(jīng)濟人員約占60%，工程技術人員約占40%，60%以上的人員具有中級以上職稱。這說明評估機構和評估人員必須具備專門素質(zhì)才能從事資產(chǎn)評估業(yè)務。

3、國際慣例中的專業(yè)化資產(chǎn)評估。從國際慣例來看，資產(chǎn)評估業(yè)是作為一項專門化的業(yè)務來完成的。專業(yè)化的評估機構在評估領域具有明顯的競爭優(yōu)勢。

如美國的評值公司、英國皇家特許測量師協(xié)會、香港測量師協(xié)會等，均是評估領域的專業(yè)性的權威機構或組織。當然，世界“五大”會計公司提供的服務除審計和管理咨詢外，還涉及資產(chǎn)評估、稅務、財務以及法律、工程技術等多方面業(yè)務，但是其業(yè)務主流在于審計和管理咨詢服務。并且，在某些情況下雖然存在著激烈的競爭，當需要提供專業(yè)化的評估服務時，他們也會將業(yè)務介紹給更為專業(yè)的評估機構。中國的資產(chǎn)評估業(yè)要與國際慣例接軌，就必然要明確評估的專業(yè)化的地位，認識到資產(chǎn)評估獨立于會計計價、審計等服務的客觀本質(zhì)。

中國資產(chǎn)評估業(yè)興起之時，正是改革開放初期、計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)變時期。價格體制由僵硬的計劃體制向市場體制轉(zhuǎn)換，價格上漲導致資產(chǎn)價值提高。

由此有人認為，資產(chǎn)評估是物價上漲的產(chǎn)物，進而將資產(chǎn)評估與物價變動會計（通貨膨脹會計）視為相同的事情。這是有失偏頗的。資產(chǎn)評估市場經(jīng)濟的產(chǎn)物，并非只是物價上漲的產(chǎn)物；或者說，在市場經(jīng)濟條件下，即使物價不上漲，也可能有進行資產(chǎn)評估的需要。從影響資產(chǎn)評估價值因素考慮，在其它條件（如評估目的、價值類型等）不變的情況下，不僅價格變化影響評估值，而且資產(chǎn)貶值、物理性能變化等因素同樣影響資產(chǎn)評估值。這正是資產(chǎn)評估的獨特性質(zhì)，正是資產(chǎn)評估業(yè)務需要大量的專業(yè)技術人員操作，而非會計人員所能承擔的原因。

（三）政府主導型管理體制的瓶頸效應

1、資產(chǎn)評估業(yè)的市場化存在

從發(fā)達市場經(jīng)濟國家的經(jīng)驗來看，資產(chǎn)評估是隨著商品經(jīng)濟（即市場經(jīng)濟）

的深化而產(chǎn)生、發(fā)展起來的。隨著生產(chǎn)資料私有制的形成和社會化大生產(chǎn)的發(fā)展，土地、資本、設備技術等生產(chǎn)要素需要通過市場機制進行配置，于是產(chǎn)生了對進入市場的生產(chǎn)要素進行定價的客觀要求。隨著現(xiàn)代商品經(jīng)濟的發(fā)展，生產(chǎn)要素流動、組合的市場化程度日益提高，資產(chǎn)業(yè)務得到了迅速發(fā)展。資本運營、債券發(fā)行、財產(chǎn)保險、擔保、租賃等行為均需要評估資產(chǎn)（包括有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)）

價值，以維護產(chǎn)權主體的權益。資產(chǎn)評估業(yè)的產(chǎn)生是市場經(jīng)濟發(fā)展的內(nèi)在要求，它產(chǎn)生于市場經(jīng)濟，反過來又為市場經(jīng)濟服務，是根植于市場經(jīng)濟的專業(yè)化中介服務行業(yè)。

從中國的情況來看，資產(chǎn)評估業(yè)的產(chǎn)生和發(fā)展也具有明顯的市場化背景。首先，從整個行業(yè)的發(fā)展來看，資產(chǎn)評估業(yè)隨著中國市場經(jīng)濟發(fā)展步伐的快慢，資產(chǎn)評估業(yè)也迅速壯大起來，并發(fā)揮著越來越突出的作用。在中國資產(chǎn)評估產(chǎn)生的起步階段，1989年至1991年，全國資產(chǎn)評估行業(yè)共完成評估項目4958項，評估值共計404億元。1992年，隨著改革的深入，資產(chǎn)評估的業(yè)務量也迅速增長，全年評估項目共計11846項，是前三年業(yè)務總量的2.4倍。從1992年開始，隨著中國市場經(jīng)濟體制建立和完善的步伐加快，資產(chǎn)評估業(yè)務一年上一個臺階，呈現(xiàn)了十分明顯的上升趨勢（見表1）。

表11992年——1998年資產(chǎn)評估業(yè)務增長情況

年份評估業(yè)數(shù)量（項）

評估價值（億元）

1992118461818

1993223245290

1994338897542

1995337627266

19965057910091

19977640816302

199810585319572

資料來源：中國資產(chǎn)評估協(xié)會，1999年。

其次，從資產(chǎn)評估發(fā)展的地區(qū)分布來看，評估行業(yè)的發(fā)展與當?shù)亟?jīng)濟發(fā)展水平呈正相關關系。截至1998年8月31日，全國60%的注冊資產(chǎn)評估師主要集中在北京、江蘇、遼寧、四川、廣東、河南、浙江、山東、湖北、湖南等10個經(jīng)濟比較發(fā)達的省市。資產(chǎn)評估收入最多的省份是北京、廣東、江蘇、四川、云南、浙江、山東、河南等8個省市。全國業(yè)務收入前450名的評估機構，占全國評估機構總數(shù)的2%，業(yè)務收入?yún)s占60%，而這450家機構又都集中在北京、江蘇、廣東、四川等市場經(jīng)濟比較發(fā)達的地區(qū)。這說明資產(chǎn)評估的發(fā)展恰恰反映了市場經(jīng)濟發(fā)展的程度。

再次，從資產(chǎn)評估業(yè)務的范圍來看，為適應市場經(jīng)濟的需要，評估范圍從單一的國有資產(chǎn)評估向非國有資產(chǎn)評估領域滲透。在中國特色的社會主義市場經(jīng)濟中，不但包括占主導地位的國有經(jīng)濟，還包括集體、私營、個體、外資等重要的經(jīng)濟成分。隨著市場的發(fā)育和完善，集體和私有性質(zhì)的資產(chǎn)之間，特別是非國有資產(chǎn)和國有資產(chǎn)之間，實行大量的新的組合，形成混合經(jīng)濟成分，而這些混合經(jīng)濟成分在發(fā)生產(chǎn)權變動時，非國有資產(chǎn)的所有者為維護自身權益，也要求進行資產(chǎn)評估。這種趨勢在1995年以后更加明顯。在1995年以前，集體和私有性質(zhì)的資產(chǎn)評估只是極個別現(xiàn)象。但是，1995年全國非國有資產(chǎn)評估就達到了3344項，1996年為10693項，1997年已達19367項。順應市場的要求，資產(chǎn)評估從國有資產(chǎn)的單極化向包含多種經(jīng)濟成分的多極化發(fā)展。

2、外在體制性因素與資產(chǎn)評估市場化特征的直接沖突

從中國資產(chǎn)評估業(yè)存在的問題來看，制約該行業(yè)存在和發(fā)展的因素主要可分為內(nèi)在因素和外在因素。其中，內(nèi)在因素包括：評估理論基礎薄弱、理論體系不完善，評估機構和評估人員市場化程度不高，評估準則制定工作滯后；而外在因素包括：行業(yè)管理和發(fā)展缺乏法律規(guī)范和法律保護，行業(yè)管理中的部門壟斷和多頭管理，以及社會公眾對資產(chǎn)評估專業(yè)服務的本質(zhì)和責任的理解。

首先分析內(nèi)在因素。評估理論不成熟，是由于中國資產(chǎn)評估業(yè)的歷史過于短暫，而且面臨的執(zhí)業(yè)環(huán)境過于復雜，評估業(yè)務是在特定的經(jīng)濟環(huán)境下產(chǎn)生的，因此似乎不應該奢望年輕的資產(chǎn)評估業(yè)像歷史悠久的會計學那樣具有深厚的理論基礎。評估機構和評估人員的市場化程度不高，其原因更多的在于政府對資產(chǎn)評估業(yè)的行政干預，以及評估行業(yè)的法律法規(guī)建設落后。而評估行業(yè)法律法規(guī)建設落后的一個極為重要的原因是，中國特有的外在體制性因素（如政府干預、部門壟斷和多頭管理）不能為法律和準則的制定提供一個良好的外部環(huán)境和管理基礎。

其次分析外在因素。政府干預、部門壟斷和多頭管理是明顯的外在體制性因素。中國經(jīng)濟體制改革的一個顯著特征是政府主導型，即實行自上而下的改革，這也為政府干預提供了一定的理由和操作空間。作為中國市場經(jīng)濟中的一個必要組成部分，資產(chǎn)評估業(yè)脫離不了中國經(jīng)濟體制改革的大環(huán)境，政府干預是中國經(jīng)濟體制改革的必然產(chǎn)物。在高度集中的計劃經(jīng)濟體制向市場經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)型的過渡期中，常常伴隨著市場經(jīng)濟制度的缺位和傳統(tǒng)的政府越位現(xiàn)象；然而隨著中國市場環(huán)境的不斷完善，很難說單純的政府管理意圖比市場的自發(fā)選擇總是更加明智，其結果是導致科學的法律規(guī)范遲遲不能出臺，而部門壟斷和多頭管理現(xiàn)象卻層出不窮。同時，政府的過度干預也限制了資產(chǎn)評估行業(yè)按照市場化的規(guī)律正常發(fā)展，徒有市場化的基因卻被豢養(yǎng)在政府意圖的圈子內(nèi)，社會公眾和市場也難免忽略資產(chǎn)評估的市場化特征，將其理解為體現(xiàn)政府意圖的一個簡單工具。

陳舊的行業(yè)管理體制成為遏制資產(chǎn)評估業(yè)內(nèi)在發(fā)展與成熟的瓶頸。外在的體制性因素與資產(chǎn)評估業(yè)市場化地位之間的矛盾與沖突，直接影響到評估業(yè)的內(nèi)在因素（如評估機構和評估人員市場化程度不高，制定評估準則和資產(chǎn)評估法的外在環(huán)境和管理基礎不適宜，等等）。當然，諸如資產(chǎn)評估理論不成熟、理論體系不完善這樣的內(nèi)在因素也影響到資產(chǎn)評估業(yè)的存在和發(fā)展，但是外在體制性因素顯然是產(chǎn)生諸多問題、混淆認識的直接原因。

（四）分析的結論和正本清源的切入點

由以上分析可知，資產(chǎn)評估業(yè)首先是一個獨立的中介服務行業(yè)，并不是會計計價或其他注冊會計師業(yè)務的附屬，因此有存在的必要性；而該行業(yè)中存在的諸多問題的首要原因在于外在體制性因素的局限和制約，也就是說，外在環(huán)境最直接地導致了中國資產(chǎn)評估.