公允價值計量理論及實踐范文

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摘要：近些年，隨著市場經(jīng)濟的迅速發(fā)展，人們對公允價值的分析及研究，已然超過了在財務(wù)會計領(lǐng)域中公允價值合理運用的分析及探討，且重點主要在于技術(shù)操作方面。通過會計實務(wù)可知，如今世界各國的會計準(zhǔn)則都對公允價值主導(dǎo)的重要地位做出了劃定，且逐步的擴展于非金融工具領(lǐng)域。在未來的發(fā)展中，成本計量的形式必將為公允價值全面替代，成為現(xiàn)代會計計量的必然發(fā)展方向。本文分析探討新會計準(zhǔn)則下公允價值的計量的理論及實踐，以此進一步的完善公允價值計量在會計實踐的運用。

關(guān)鍵詞：新會計準(zhǔn)則；公允價值；理論；實踐

實踐中可知，新會計準(zhǔn)則在中國特色的前提下，有效實現(xiàn)了與國際會計準(zhǔn)則的接軌，尤其是引入了公允價值這一國際普遍認(rèn)可的會計理論，更是在當(dāng)前新會計準(zhǔn)則體系中成為了一大亮點。市場經(jīng)濟的發(fā)展下，對公允價值理論及實踐的研究，對會計問題的研究有著十分重要的意義。

一、公允價值理論概述

（一）公允價值理論

公允價值指的是交易過程中，市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，一項資產(chǎn)在出售或者是對一項負債進行轉(zhuǎn)移過程中所需要支付的價格。而公允價值計量則是計量資金的變化數(shù)量的過程。會計核算中公允價值的運用，能夠?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營管理過程中未發(fā)生的一部分現(xiàn)金流量進行核算，為此公允價值計量有著十分廣泛的運用，無論是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營方面，還是決策方面，都能夠在會計管理工作中發(fā)揮重要的作用。

（二）公允價值特征

公允價值的特征主要表現(xiàn)在廣泛性、公允性、時效性以及估計性四個方面。

1、廣泛性

當(dāng)前公允價值環(huán)境的形成條件并沒有得到各國會計機構(gòu)的明確說明，只注重于公平交易，無論是否存在著活躍市場，都存在著公允價值。市場交易實踐中，相關(guān)項目應(yīng)該同質(zhì)化，同時交易是自愿，交易價格是公開的。只要存在著公平交易，就必然存在公允價值。活躍市場上公平與不公平交易是同時存在的。公平交易的市場條件下，不能單純的將其視為活躍市場在，這一要求主要源于公平交易市場本身存在著低于活躍市場的要求。所謂活躍市場是一個相對概念，任何國家和地區(qū)，都不可能包含所有的負債或者資產(chǎn)，這也從一方面反映出公允價值的廣泛性特征。

2、公允性

公平交易是公允價值公允性特征實現(xiàn)的前提。為此具體的會計實務(wù)中，無論采用任何類型的表現(xiàn)形式，都需要以公平交易的過程為前提，且交易雙方必須在了解對方的具體情況下，保持資源性、公平性和合理性。從本質(zhì)上而言，這是一種自愿、公平的表現(xiàn)形式，公平交易不僅是公允價值存在的基本條件，也是其公允性的基礎(chǔ)。

3、時效性

公允價值計量的目的是使得會計信息需求的要求得到有效的滿足，滿足他們的決策要求，為此及時提供會計信息有著十分重要的意義。于某一公平交易價格而言，不能簡單的將其視為公允價值，而只是歷史成本或者是市場價格；在未來出現(xiàn)的時點性公平交易價格，也就是未來成本。然則，歷史成本與公允價值之間存在著關(guān)聯(lián)，兩者在計量過程中是一致的，因為兩者有著基本一致的實踐。為此過去某一時點上公平交易的價格只是過去某一時點或者某一資產(chǎn)的公允價值，隨著時間的推移，后續(xù)計量時已無法以歷史成本體現(xiàn)其公平性，為此公允價值存在著時效性的特征。

4、估計性

公允價值的估計性，乃除非計量日、實際交際日之間的重疊，往往發(fā)生的不是交易價格，而只是對同類資產(chǎn)市場價格進行估計的前提，從而得到一個數(shù)值。實踐中可知這一情況是很少存在的，為此大多數(shù)市場都是通過估計獲得相應(yīng)的資產(chǎn)公允價值，為此公允價值也存在著一定的估計性。

二、新會計準(zhǔn)則下公允價值計量的具體運用

新會計準(zhǔn)則下，會計政策及計量等各方面也有了新的定義，而公允價值的計量也是一個較為重要的方面，其具體運用表現(xiàn)在投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則、非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則、債務(wù)重組準(zhǔn)則等各個方面。第一，投資性房地產(chǎn)中，公允價值計量的運用，能夠?qū)Ψ慨a(chǎn)的價值做出真實的反映，通過對未來盈利情況的具體分析，提升各種報表信息的參考價值。然而相較于舊的會計準(zhǔn)則，房地產(chǎn)公允價值的計量，難以通過折舊對稅收進行抵扣，從而增加企業(yè)稅負。第二，非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則中，需要通過公允價值對交換中具有商業(yè)性質(zhì)的、換入以及換出資產(chǎn)進行計量。若兩者的計量公允可靠，則需要以換出資產(chǎn)的公允價值作為換入資產(chǎn)成本的確認(rèn)前提。相較于舊會計準(zhǔn)則，公允價值計量下將帶來相應(yīng)的利潤。第三，債務(wù)重組準(zhǔn)則中，通過公允價值對重組收益進行確認(rèn)，能夠有效的促進債務(wù)豁免的上市公司受益量的提高，以公允價值的理論為前提，評估企業(yè)資產(chǎn)，表現(xiàn)出利潤操縱的空間。

三、新會計準(zhǔn)則下強化公允價值運用的策略

（一）強化對公允價值的認(rèn)識

企業(yè)的會計活動中，公允價值的運用是十分重要的，過去我國的會計核算中，傳統(tǒng)的歷史成本是普遍運用的計量模式，頭腦中并沒有公允價值的相關(guān)概念，為此在會計核算中公允價值計量的運用存在著一定的偏差。新會計準(zhǔn)則中，市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，一項資產(chǎn)在出售或者是對一項負債進行轉(zhuǎn)移過程中所需要支付的價格。然而不少會計人員并沒有清晰地了解公允價值的概念，為此對于公允價值前提下資產(chǎn)或者負債的整合計量有著較大的影響。

（二）營造良好的市場環(huán)境

公允價值的計量需要一個良好的市場環(huán)境，為此需要對我國市場經(jīng)濟進行進一步的改革，解除壟斷行為，為經(jīng)濟市場創(chuàng)造一個公平、有序、開放的環(huán)境。另外，進一步增加對企業(yè)和業(yè)務(wù)部門之間業(yè)務(wù)的管理機聯(lián)系，避免一些企業(yè)在不法手段下造成市場秩序的混亂。只有為市場經(jīng)濟創(chuàng)造一個良好的環(huán)境，才能形成較為可靠地市場價格信息，保證公平化的市場信息，為會計工作人員提供更為合理的參照數(shù)據(jù)。

(三)提高財務(wù)人員綜合素養(yǎng)

我國不少企業(yè)的管理人員以及財務(wù)人員并沒有深刻認(rèn)識到公允價值的意義，缺乏較高的運用能力，然而公允價值的計量中，企業(yè)管理者以及財務(wù)人員乃是主題，其業(yè)務(wù)素質(zhì)以及職業(yè)道德觀念水平的高低對于公允價值的成功運用有著十分重要的影響。公允價值需要已市場作為確定前提，需要財務(wù)人員進行主觀判斷，為此如若企業(yè)財務(wù)人員缺乏較高的綜合素質(zhì)，將無法靈活的應(yīng)對一些難以確定的會計事項，因此作為企業(yè)的財務(wù)人員需要以會計準(zhǔn)則和制度為前提，不斷地強化對自身業(yè)務(wù)能力的訓(xùn)練，憑借自身專業(yè)的知識能力、職業(yè)素養(yǎng)以及工作經(jīng)驗，有效的進行財務(wù)活動管理。同時企業(yè)的管理者也需要不斷地提升個人的能力素養(yǎng)，有效的管理公允價值計量的相關(guān)過程，對計量過程中存在的問題進行及時有效的處理，保證企業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展。

四、結(jié)論

我國市場經(jīng)濟中，公允價值的運用時間不長，隨著進一步發(fā)展的市場經(jīng)濟，公允價值的作用也將更加的明顯，也將涉及到更為廣泛的方面，對完善我國新會計準(zhǔn)則，逐步趨同于國際會計準(zhǔn)則有著十分重要的意義。公允價值計量的運用是需要一個長期的過程中，而這一過程中必然存在著一定的問題，為此需要在具體的運用中及時的了解相應(yīng)的問題從而及時的采取有效的應(yīng)對策略。

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作者：李軒 單位：伊拉斯姆斯大學(xué)鹿特丹管理學(xué)院