中資跨國企業平臺涉稅事項與防控范文
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摘要：本文簡要分析中資跨國企業“走出去”搭建香港對外平臺主要運營模式及每種模式下涉及的主要稅務事項，并針對性地提出防控重大涉稅風險的思路與措施，對企業開展境外稅務籌劃與風險管控工作具有借鑒和指導意義。
引言：
為了實現各項資源在全球范圍內有效配置，滿足自身進一步發展的需要，中國境內不少企業發展到一定階段后會選擇“走出去”。香港由于自身獨特的條件和優勢，越來越多的中資跨國企業選擇將香港作為其“走出去”的對外平臺。這些通過香港“走出去”的企業應關注和重視香港對外平臺可能產生的重大涉稅風險，并對其進行有效防范和控制。
一、目前香港對外平臺主要運營模式
1.控股公司，即企業集團先在香港設立投資控股公司，然后通過在香港設立的投資控股公司對全球其他國家和地區進行投資。
2.職能中心，即企業集團在香港設立區域總部、全球或地區貿易、采購、物流中心等各項職能中心，利用該區域總部，向海外集團公司提供職能管理服務并獲得服務費；利用該貿易公司，集團內負責生產的企業將產品銷售給香港貿易公司，香港貿易公司再將產品轉售給境外集團分銷商或最終消費者；利用該采購中心，統一向海外采購集團各項目生產經營所需的進口原材料、零部件等；利用該物流中心，統一負責集團境外銷售、采購活動中所需各項物流服務。
3.融資平臺，即企業集團在香港設立集團內負責境外融資的平臺（通常成為財資中心）。集團公司上交多余資金到由香港財資中心管理的資金池中，香港財資中心將多余的資金借給其他集團公司、從借款方收取利息并支付利息給貸款方。4.知識產權公司，即企業集團在香港設立知識產權控股公司，該香港知識產權公司自行研發并擁有集團從事生產經營所需專利、軟件著作權等各項知識產權或從原持有者購買知識產權從而成為知識產權所有者，再將知識產權的特許使用權授予其他境外公司使用。
二、各種運營模式下涉稅事項及稅務風險防控簡析
1.控股公司。在這種運營模式下，企業在香港設立的投資控股公司獲得的收入一般為從境外被投資單位收取的股息收入以及轉讓境外被投資單位股權取得的資本利得收入。雖然，該股息收入以及股權轉讓等資本利得收入在香港不需要交增值稅（香港沒有流轉稅），一般亦不要在香港交利得稅，但是股息收入及資本利得款匯入香港前，一般需要在支付股息的子公司所在國或接受股權轉讓方所在國先繳納預提所得稅。為了降低該預提所得稅稅率、減輕稅收負擔，企業一般都會利用其所在國與香港政府簽訂的避免雙重征稅和防止偷漏稅的協定（以下簡稱“稅收協定”）（目前香港與近40個稅務管轄區訂立了稅收協定）適應較低的優惠稅率。但是，要享受該優惠、適應較低的預提所得稅稅率，一般都要求香港子公司符合稅收協定中“實際受益人”的相關條件、提供“香港稅務居民身份證明書”。判斷是否符合稅收協定中“實際受益人”核心條件是“管理和控制在香港”，只有控股公司的實際管理和控制中心在香港或者在香港有實質經營才能符合稅收協定中“實際受益人”的條件、才能從香港稅務機關獲得“香港稅務居民身份證明書”，才能享受適應較低的預提所得稅稅率。
2.職能中心。在這種運營模式下，香港職能中心向走出去企業集團各成員企業提供管理、貿易、采購、物流服務、向其收取各項服務費用，由于香港沒設關稅和流轉稅，自然不需要在香港交納增值稅等流轉稅。至于利得稅，香港稅收遵從屬地原則，根據香港稅法第14條和《稅務條例釋義及執行指引第21號》，只有產生于香港或來源于香港的利潤才須在香港交納，對于產生或來源于香港以外的這些收入，可申請作為離岸收入在香港免征利得稅。而該申請要成功獲得香港稅務局審批通過，企業必須以文件方式證明所申報的交易利潤確實來源于香港以外的地方。企業應作好充分準備，妥善應對香港稅務局對離岸收入有關業務具體運作情況（包括但不限于:公司架構組織、人員情況和所在地、業務流程和地點等）的詢問,并能夠提供有關離岸收入具體的運作文件，以證明所有運作均在香港以外的地方發生。在海外當地已經交稅的，還應提供已納稅證明；在海外當地沒有交稅的，則要說明為交稅原因等等。
3.融資平臺。在這種運營模式下，香港子公司（財資中心）所取得的貸款利息及各項貸款相關的服務收入，來源于香港境外的，可申請離岸收入免利得稅；來源于香港境內的，要交利得稅。為了吸引財資中心在香港設立，香港稅務局2016年出臺了關于財資中心的新稅收優惠政策，根據該政策的規定，財資中心上述貸款利息和貸款服務收入，可享受稅率減半優惠（即適應8.25%的稅率），但要享受該優惠政策，財資中心必須滿足該政策規定的一些條件、成為“合格財資中心”。企業除了采取像設立投資公司一樣的系列措施外，還應合理控制財資中心的收入、成本費用、利潤、資產等各項指標，密切關注其變化，進行動態調整，確保其符合“安全港規則”。
4.知識產權公司。在這種運營模式下，企業集團在香港設立的知識產權公司向香港以外其他地區企業收取的知識產權使用費收入，符合離岸收入免稅條件的，可申請作為離岸收入享受在香港免交利得稅的優惠；不符合離岸收入免稅條件的；則要在香港交納16.5%的利得稅。另外，需要注意的是，香港以外其他地區使用知識產權的一方在支付特許權使用費時，可能要在其所在地繳納預提稅，例如，中國內地企業就某項知識產權支付香港知識產權擁有方的特許權使用費，一般要在內地按10%稅率繳納預提所得稅。但根據目前內地和香港之間的稅收協定，在符合相關規定的情況下，具有香港稅務居民身份的公司收到中國內地公司支付的特許權使用費收入，可享受7%的預提所得稅稅率優惠。企業除了要防范和控制前述申請離岸收入免稅風險、實際受益人”認定風險外，一方面，應依據相關稅法的規定、按獨立交易原則事先規劃好知識產權所有權轉讓、知識產權使用等關聯交易的定價，做到相關業務利潤各主體間的分配與其在集團中承擔的功能與風險等基本匹配，并準備好關聯交易主體文檔、本地文檔甚至國別報告等妥轉讓定價文件資料，留存備查，如果該類關聯交易長期發生并且金額較大，還可考慮預約定價等措施；另一方面，企業及時還應準備好各項資料向當地稅務部門申請享受研發費用稅前扣除等各項稅收優惠。
三、結束語
企業應在充分利用香港稅制優勢、享受香港各項稅收優惠同時，要時刻關注、充分了解和熟練掌握各項相關財稅法規，考慮配合企業合理商業目的，規范企業商業行為等等，設法使其切實符合相關條件，遵守財稅合規性要求，避免被認定為避稅目的。另外，還應理順關聯方交易、做好轉讓定價文檔等，隨時做好準備應對各項可能出現的挑戰，確保通過香港這個對外平臺“走出去”走得更穩、走得更好、走得更遠。
參考文獻：
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作者：張友忠 單位:深圳傳音控股股份有限公司