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【關(guān)鍵詞】任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)甘肅移動(dòng)
甘肅移動(dòng)是中國移動(dòng)有限公司全資子公司,于2004年在香港及海外上市,作為一家海外上市電信企業(yè),企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的范圍領(lǐng)域十分廣泛,包括經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)、工程審計(jì)、運(yùn)營審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等,開展各項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)工作必然面臨不同程度的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),近幾年來,隨著任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作力度的加強(qiáng),任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)逐漸增加。筆者擬通過對(duì)甘肅移動(dòng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行研究,探討任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因,并針對(duì)存在的問題提出防范對(duì)策。
一、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義
中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)―――內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》中指出:“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)通常是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào),而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。”它包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)三個(gè)方面。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員在對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的過程中,所收集的各類資料不真實(shí)、不可靠,未能全面了解負(fù)責(zé)人所在企業(yè)的情況而做出了錯(cuò)誤的估計(jì)和判斷,從而導(dǎo)致對(duì)負(fù)責(zé)人的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)不準(zhǔn)確或發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見,引起不良后果的可能性。
二、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及表現(xiàn)形式
在審計(jì)工作實(shí)踐中,甘肅移動(dòng)常見的經(jīng)濟(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)有以下方面:(1)因?qū)徲?jì)程序不當(dāng)產(chǎn)生的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。主要指審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)未按規(guī)定的審計(jì)程序開展工作,而使被審計(jì)對(duì)象以不按規(guī)定程序進(jìn)行操作為由提出異議的風(fēng)險(xiǎn)。主要表現(xiàn)在:①?zèng)]有堅(jiān)持“先審計(jì)、后離任”的審計(jì)原則。目前,甘肅移動(dòng)各分公司總經(jīng)理換屆較頻繁,審計(jì)任務(wù)非常集中,因此實(shí)際做法為“先離任、后審計(jì)”。②審前調(diào)查不夠充分。受審計(jì)時(shí)間、審計(jì)力量限制,審前調(diào)查主要通過訪談形式開展,因此對(duì)責(zé)任者和所在單位的情況掌握有限,不利于日后審計(jì)工作的開展。(2)因?qū)徲?jì)范圍受限產(chǎn)生的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。主要指審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)施過程中因?qū)I(yè)勝任能力、職業(yè)道德水準(zhǔn)和執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度等主觀和客觀因素的影響,致使審計(jì)范圍受到限制,導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生偏差的可能性。①抽樣風(fēng)險(xiǎn):現(xiàn)代審計(jì)中,抽樣技術(shù)的應(yīng)用日益廣泛,無論采取判斷抽樣、統(tǒng)計(jì)抽樣,都會(huì)因樣本量不足而產(chǎn)生誤差。②取證風(fēng)險(xiǎn):是指審計(jì)人員由于在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)中由于取證范圍有限使審計(jì)結(jié)果偏離事實(shí)的可能性。審計(jì)人員在取證時(shí)也存在諸多不確定因素,如果取證不充分,也會(huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。(3)因?qū)徲?jì)評(píng)價(jià)體系不完善產(chǎn)生的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。目前,甘肅移動(dòng)開展的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是依據(jù)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)表,從創(chuàng)收能力、業(yè)務(wù)拓展能力、資產(chǎn)運(yùn)營能力、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力等多個(gè)維度進(jìn)行綜合定量評(píng)價(jià),但對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)營決策是否科學(xué)、各項(xiàng)KPI考核指標(biāo)的完成是否真實(shí)等評(píng)價(jià)較少,造成經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定不完善。
三、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范對(duì)策
(1)實(shí)施ABC分類審計(jì)法,體現(xiàn)“先審計(jì)、后離任”原則。筆者認(rèn)為,甘肅移動(dòng)在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)首先應(yīng)充分考慮審計(jì)力量和被審計(jì)單位的具體情況,通過實(shí)施ABC分類審計(jì)法以解決“先離任、后審計(jì)”的問題。A類干部指擬晉升、提拔的企業(yè)負(fù)責(zé)人,B類干部指平調(diào)的企業(yè)負(fù)責(zé)人,C類干部指轉(zhuǎn)崗、退休的企業(yè)負(fù)責(zé)人,對(duì)不同類別的干部應(yīng)采取不同的審計(jì)計(jì)劃。對(duì)A類干部應(yīng)優(yōu)先安排審計(jì);對(duì)B類干部可嘗試探索“先離崗、后審計(jì)、再任用”的做法,即對(duì)其無法在離任前實(shí)施或結(jié)束任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部,先脫離原來的領(lǐng)導(dǎo)崗位,審計(jì)部門對(duì)其實(shí)施審計(jì)后,人事部門再根據(jù)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行任免;對(duì)C類領(lǐng)導(dǎo)干部可以先離任、后審計(jì)。(2)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任領(lǐng)域開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì),建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)模型,降低任用領(lǐng)導(dǎo)干部風(fēng)險(xiǎn)。甘肅移動(dòng)規(guī)定:各分公司負(fù)責(zé)人離任必審,任期超過兩年要開展任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。通過靈活安排任中任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),通過“同步式”審計(jì)進(jìn)一步完善公司任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作體系,促使審計(jì)關(guān)口前移,避免“秋后算賬”。在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)束后,審計(jì)組應(yīng)對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)并分類匯總,建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)模型,根據(jù)評(píng)級(jí)結(jié)果為公司管理層領(lǐng)導(dǎo)決策和被審計(jì)單位整改提供科學(xué)依據(jù)。筆者認(rèn)為,可將審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題按照性質(zhì)劃分為5類:Ⅰ類指嚴(yán)重違反國家有關(guān)法律、法規(guī)的問題;Ⅱ類指嚴(yán)重違反中國移動(dòng)及省移動(dòng)各項(xiàng)管理規(guī)定的問題;Ⅲ類指存在內(nèi)部控制漏洞及風(fēng)險(xiǎn)的問題;Ⅳ類指影響效率、效益的問題;Ⅴ類指一般差錯(cuò)。審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題按照對(duì)企業(yè)經(jīng)營造成的影響,劃分為紅、黃、藍(lán)三個(gè)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí):紅指對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營造成較大損失或嚴(yán)重影響企業(yè)形象的事項(xiàng);黃指對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營會(huì)造成一定損失的事項(xiàng);藍(lán)指對(duì)企業(yè)經(jīng)營不會(huì)造成損失但需關(guān)注或性質(zhì)嚴(yán)重但影響不大的事項(xiàng)。(3)建立“任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)宇宙”,增強(qiáng)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的科學(xué)性。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)必須由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)營指標(biāo)完成評(píng)價(jià)等向企業(yè)重大經(jīng)營決策、內(nèi)部控制制度建設(shè)、招投標(biāo)程序、縣公司管理等多領(lǐng)域延伸,“由線到面”地拓展審計(jì)范圍,建立“任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)宇宙”。在任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中注重與其他審計(jì)項(xiàng)目的互動(dòng),針對(duì)重點(diǎn)問題深入挖掘,以揭示高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和管理缺陷。
根據(jù)審計(jì)工作需要,可大膽運(yùn)用IT工具診斷、發(fā)現(xiàn)問題,利用SQL、ACL軟件分析海量數(shù)據(jù),提高審計(jì)效率。通過任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),要全方位審視企業(yè)當(dāng)前面臨的內(nèi)外部環(huán)境,進(jìn)一步梳理企業(yè)在市場(chǎng)、網(wǎng)絡(luò)、服務(wù)、財(cái)務(wù)、法律等各方面存在的問題和隱患,全面落實(shí)各種防范措施。
(4)健全審計(jì)評(píng)價(jià)體系,做到客觀、公正、審慎。控制評(píng)價(jià)是內(nèi)部審計(jì)人員的“職業(yè)秘訣”,任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也不例外。審計(jì)評(píng)價(jià)是任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié),應(yīng)建立在查清審計(jì)事實(shí)、準(zhǔn)確界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任的基礎(chǔ)之上,充分考慮政策、市場(chǎng)、競(jìng)爭(zhēng)等主客觀因素,盡可能量化評(píng)價(jià)。在財(cái)務(wù)基礎(chǔ)評(píng)價(jià)法的基礎(chǔ)上,要廣泛采用專家評(píng)議法、分析性復(fù)核法、內(nèi)部控制測(cè)評(píng)法等六種方法完善評(píng)價(jià)體系,量化評(píng)價(jià)指標(biāo)。審計(jì)評(píng)價(jià)要做到四個(gè)經(jīng)得起:經(jīng)得起上級(jí)檢查、經(jīng)得起外部審計(jì)、經(jīng)得起群眾監(jiān)督、經(jīng)得起歷史檢驗(yàn),最終要做到精準(zhǔn)“畫像”,體現(xiàn)個(gè)性化的評(píng)價(jià)體系。
參考文獻(xiàn)
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關(guān)鍵詞:經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 工作機(jī)制 分類管理
一、國內(nèi)外研究現(xiàn)狀綜述
國內(nèi)關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的研究多集中在政府部門、國企等單位,涉及高校的并不多,并且主要以本科院校為研究對(duì)象,集中體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:
(一)關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容研究。陳曉芳、桂珍若(2006)區(qū)分高校不同部門、不同性質(zhì)單位的負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容作了明確闡述。張曉紅(2009)分析了高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)現(xiàn)狀及原因,指出存在的主要問題,提出了高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的優(yōu)化框架。王亞榮、馮民柱(2011)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)從高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象入手,分析其應(yīng)當(dāng)履行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任,最后確定詳細(xì)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容。石莎莎、楊明亮(2012)基于受托責(zé)任理論,分析了將社會(huì)責(zé)任納入高校領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容的必要性。賈明春、張鮮華(2013)以教育部直屬高校為樣本,實(shí)證分析了影響高校科研績(jī)效的各項(xiàng)因素,提出應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化高校校長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中對(duì)科研績(jī)效的評(píng)價(jià)。胡萍(2015)將高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象進(jìn)行分類,將不同類型審計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)責(zé)任分為“共性責(zé)任”和“特性責(zé)任”,并詳細(xì)列出了“共性責(zé)任”和“特性責(zé)任”的內(nèi)容。
(二)關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)研究。王奇杰、陳悅東(2008),朱瑩、 楊柏冬(2010)將層次分析法用于解決高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的權(quán)重分配問題。王奇杰等(2008)基于科學(xué)發(fā)展觀的視角構(gòu)建了高校校長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的指標(biāo)體系,包括定量指標(biāo)和定性指標(biāo)。吳秋生(2012)認(rèn)為,經(jīng)濟(jì)責(zé)任有積極面和消極面。對(duì)積極經(jīng)濟(jì)責(zé)任應(yīng)當(dāng)采用指標(biāo)分析評(píng)價(jià)法,消極經(jīng)濟(jì)責(zé)任應(yīng)當(dāng)采取問題責(zé)任界定法。耿彥軍(2013)分析了高校不同財(cái)權(quán)配置模式下,高校院系領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容和評(píng)價(jià)指標(biāo)。張凱(2015)設(shè)計(jì)了高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的共性指標(biāo),還設(shè)計(jì)并詳細(xì)解讀了高校不同職能部門、教學(xué)部門負(fù)責(zé)人的個(gè)性指標(biāo)。
(三)關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)其他方面研究。孫寶厚(2008)認(rèn)為審計(jì)質(zhì)量與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成反比。劉更新(2012)分析了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)運(yùn)行機(jī)制框架。楊玉新(2012)分析了審計(jì)各個(gè)階段的流程及存在的風(fēng)險(xiǎn),提出了完善方案和風(fēng)險(xiǎn)防范措施。楊從印、劉琴(2015)以教育部直屬高校為樣本,調(diào)查了以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題整改為重點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)開展情況。
高校中本科院校和高職院校無論是辦學(xué)規(guī)模、組織結(jié)構(gòu)還是人才培養(yǎng)模式等方面都有很大的區(qū)別,這也決定了本科院校和高職院校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理、實(shí)施、評(píng)價(jià)、成果運(yùn)用等方面存在顯著不同。首先,財(cái)務(wù)管理模式方面,與本科院校多實(shí)行分級(jí)管理的財(cái)務(wù)管理模式相比,高職院校由于辦學(xué)規(guī)模小,其組織結(jié)構(gòu)相對(duì)簡(jiǎn)單,大多實(shí)行集中的財(cái)務(wù)管理模式,即學(xué)校只設(shè)一級(jí)財(cái)務(wù)部門,統(tǒng)一進(jìn)行整個(gè)學(xué)校的所有財(cái)務(wù)管理、經(jīng)費(fèi)收支、預(yù)算及決算。校內(nèi)所有二級(jí)單位均無權(quán)設(shè)置財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu),也無任何財(cái)權(quán)。在這種模式下,二級(jí)學(xué)院(系部)及不同職能部門負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)就與本科院校有著很大的區(qū)別。其次,內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)方面,本科院校大多設(shè)置了獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu),設(shè)置不同專業(yè)領(lǐng)域的專職內(nèi)審人員。相比之下,很多高職院校的內(nèi)審機(jī)構(gòu)尚未獨(dú)立設(shè)置,內(nèi)審人員的專業(yè)水平、業(yè)務(wù)能力也與本科院校有很大的差距。
從國內(nèi)學(xué)者的研究來看,多以本科院校作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)研究的潛在對(duì)象,并沒有區(qū)分本科與高職院校的現(xiàn)實(shí)差別。而且在目前實(shí)際工作中,高職院校也沒有專門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作機(jī)制作為參考,實(shí)施及管理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中存在著不同學(xué)校不同做法的普遍現(xiàn)象。
二、建立健全高職院校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度工作機(jī)制的探討
(一)建立健全高職院校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度保障機(jī)制。
1.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)組織領(lǐng)導(dǎo)。(1)進(jìn)一步提高高職院校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)于內(nèi)審工作重要性的認(rèn)識(shí)。高職院校的主管部門應(yīng)當(dāng)把內(nèi)部審計(jì)的開展情況列入學(xué)校主要負(fù)責(zé)人的業(yè)績(jī)考核內(nèi)容之一。在對(duì)高職院校負(fù)責(zé)人任中和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí),將內(nèi)部審計(jì)工作的開展情況和效果作為審計(jì)的側(cè)重點(diǎn),以此提高高職院校領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視程度。(2)要求高職院校校長參加全省教育內(nèi)部審計(jì)工作會(huì)議。(3)保證學(xué)校審計(jì)部門的知情權(quán)。學(xué)校審計(jì)部門作為高職院校的內(nèi)部監(jiān)控機(jī)構(gòu),應(yīng)當(dāng)充分享有對(duì)學(xué)校重大事項(xiàng)的知情權(quán),校長辦公會(huì)議紀(jì)要應(yīng)及時(shí)抄送內(nèi)審部門,必要時(shí)學(xué)校審計(jì)部門主要負(fù)責(zé)人應(yīng)列席校長辦公會(huì)議,便于內(nèi)審工作的有效開展。(4)組織校內(nèi)審計(jì)培訓(xùn)。在校內(nèi)積極舉辦內(nèi)部審計(jì)以及財(cái)務(wù)規(guī)范培訓(xùn),要求校級(jí)領(lǐng)導(dǎo)及中層干部參加。通過相關(guān)法規(guī)與案例的學(xué)習(xí),加強(qiáng)其對(duì)內(nèi)部審計(jì)及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的了解,充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)不可替代的重要作用,即內(nèi)部審計(jì)將防范關(guān)口前移,及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并進(jìn)行整改,在一定程度上能夠降低領(lǐng)導(dǎo)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),也能提高整個(gè)學(xué)校的資產(chǎn)使用效益。(5)加強(qiáng)上級(jí)主管部門對(duì)高職院校的走訪調(diào)研。上級(jí)主管部門加強(qiáng)對(duì)高職院校的實(shí)地走訪督查或調(diào)研,與學(xué)校黨政領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行深度交流。對(duì)專職審計(jì)人員配備、內(nèi)審經(jīng)費(fèi)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)輪審情況等問題進(jìn)行深入探討,使高職院校領(lǐng)導(dǎo)意識(shí)到內(nèi)審工作的必要性。
2.加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度建設(shè)。(1)建立健全內(nèi)部審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度。學(xué)校主要負(fù)責(zé)人應(yīng)直接領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)審工作。建立健全以校長為組長,分管審計(jì)校領(lǐng)導(dǎo)、分管財(cái)務(wù)校領(lǐng)導(dǎo)為副組長,組織人事、紀(jì)檢監(jiān)察、財(cái)務(wù)、審計(jì)等部門主要負(fù)責(zé)人為成員的內(nèi)部審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度,并明確各部門工作職責(zé),制定議事規(guī)則,及時(shí)研究解決審計(jì)工作中遇到的問題和困難。定期將審計(jì)結(jié)果在聯(lián)席會(huì)議上通報(bào),以制度促進(jìn)審計(jì)信息的公開,從而充分發(fā)揮審計(jì)的作用。有關(guān)基建修繕工程項(xiàng)目審計(jì)的專題聯(lián)席會(huì)議,應(yīng)該要求基建后勤部門和工程項(xiàng)目管理的主要負(fù)責(zé)人參加。年度審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)報(bào)告應(yīng)納入校長辦公會(huì)議研究范圍,在會(huì)上傳達(dá)新形勢(shì)下教育廳、審計(jì)廳等上級(jí)部門對(duì)教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的工作要求,提高學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的審計(jì)意識(shí)。把審計(jì)結(jié)果作為學(xué)校相關(guān)決策的重要依據(jù)。(2)確保高職院校內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。(3)建立全面、系統(tǒng)、可操作的學(xué)校內(nèi)審規(guī)章制度體系。根據(jù)國家和上級(jí)主管部門最新出臺(tái)的相關(guān)審計(jì)法規(guī)和會(huì)議、文件精神,針對(duì)學(xué)校實(shí)際和審計(jì)工作新形勢(shì)新要求新情況,及時(shí)制定、修訂學(xué)校內(nèi)部管理干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、基建修繕工程審計(jì)、教學(xué)科研實(shí)驗(yàn)室建設(shè)等各類專項(xiàng)資金審計(jì)方面的規(guī)章制度,規(guī)范內(nèi)部審計(jì)的立項(xiàng)程序和操作規(guī)程,做到學(xué)校內(nèi)審工作有法可依、有章可循。(4)完善學(xué)校內(nèi)控制度建設(shè)。建立健全內(nèi)控制度建設(shè)長效機(jī)制。深入分析審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題所產(chǎn)生的原因,提高內(nèi)部管理水平。對(duì)屬于內(nèi)控制度缺失的要及時(shí)提出整改意見和要求,不定期地對(duì)學(xué)校的管理制度進(jìn)行梳理和修訂,不斷完善內(nèi)部規(guī)章制度體系。屬于人員操作層面的,要加強(qiáng)人員管理,對(duì)流程不規(guī)范不清晰的要加強(qiáng)過程管理。學(xué)校要加強(qiáng)資金監(jiān)管,結(jié)合學(xué)校實(shí)際,建立完善覆蓋項(xiàng)目決策、管理、實(shí)施主體的逐級(jí)考核問責(zé)機(jī)制,實(shí)行全過程信用記錄制度和責(zé)任倒查制度,加大對(duì)違規(guī)行為的處罰。加強(qiáng)資金預(yù)算和項(xiàng)目論證工作,在實(shí)施過程中,要嚴(yán)格按照經(jīng)費(fèi)管理辦法及財(cái)務(wù)制度執(zhí)行,以控制業(yè)務(wù)活動(dòng)的真實(shí)性為重點(diǎn),加強(qiáng)經(jīng)費(fèi)支出的報(bào)銷審核,規(guī)范報(bào)銷流程,提高項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理與控制能力。加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督管理部門間的溝通交流,不能以審計(jì)監(jiān)督來代替內(nèi)控機(jī)制,協(xié)調(diào)發(fā)揮各類監(jiān)督綜合作用。
(二)建立健全高職院校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)分類管理機(jī)制。
1.明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象。將凡是負(fù)有經(jīng)濟(jì)責(zé)任的部門、單位“正職”及主持工作一年以上或者實(shí)際主持本部門本單位工作的副職領(lǐng)導(dǎo)干部全部納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍,形成全覆蓋格局。在高職院校的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中,不同被審計(jì)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任存在著很大差異。在審計(jì)原則、審計(jì)程序及評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的選擇上,根據(jù)被審計(jì)人員的不同類別有所側(cè)重,以確保科學(xué)、客觀、公正地評(píng)價(jià)。高職院校內(nèi)無論是什么部門,其主要負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任都存在著共性。主要是(1)資產(chǎn)的管理和使用情況。(2)預(yù)算執(zhí)行情況,包括財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性和完整性。(3)內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行情況。(4)任期內(nèi)遵守廉潔規(guī)定情況。在這些共性的責(zé)任之外,各部門由于工作崗位性質(zhì)、部門職責(zé)不同及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)復(fù)雜程度等因素,負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任也有著很大的區(qū)別,可以據(jù)此將經(jīng)濟(jì)責(zé)任被審計(jì)人員分為四類。第一類是學(xué)校下屬經(jīng)營活動(dòng)頻繁、實(shí)行獨(dú)立核算的法人單位的主要負(fù)責(zé)人,其經(jīng)濟(jì)責(zé)任除了共性責(zé)任之外,還在于各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況。第二類是承擔(dān)著重要經(jīng)濟(jì)管理職能、管理使用學(xué)校資金數(shù)額大的職能部門的主要負(fù)責(zé)人。如財(cái)務(wù)、基建后勤、資產(chǎn)設(shè)備、網(wǎng)絡(luò)中心等。這些部門管理整個(gè)學(xué)校的財(cái)務(wù)收支、基建維修工程、設(shè)備采購、實(shí)驗(yàn)室網(wǎng)絡(luò)及設(shè)備使用等,由于其部門職能所致而使得主要負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任重大。第三類是承擔(dān)著重要的經(jīng)濟(jì)管理職能、管理使用學(xué)院資金數(shù)額大的系部(二級(jí)學(xué)院)、教學(xué)管理等職能部門的主要負(fù)責(zé)人。這些部門管理使用著大量的專業(yè)建設(shè)、課程建設(shè)、學(xué)生幫困資金、獎(jiǎng)助學(xué)金等專項(xiàng)資金,除了共性的經(jīng)濟(jì)責(zé)任外,其責(zé)任重點(diǎn)還在于專項(xiàng)資金管理使用的合規(guī)性、效益性。第四類是其他職能部門、科研單位、群眾團(tuán)體的主要負(fù)責(zé)人。這些部門由于崗位性質(zhì)其經(jīng)濟(jì)責(zé)任較小,管理資金也少。
2.實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)分類管理。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象不同,相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任也有所區(qū)別。為了提高審計(jì)工作效率,針對(duì)高職院校實(shí)際情況,遵照全面審計(jì)與重點(diǎn)審計(jì)相結(jié)合的原則,按照被審計(jì)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任的分類,對(duì)學(xué)校內(nèi)部管理干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施分類管理。對(duì)于第一類獨(dú)立經(jīng)營核算的下屬單位的主要負(fù)責(zé)人,采用對(duì)單位財(cái)務(wù)審計(jì)或主要負(fù)責(zé)人任中審計(jì)加離任審計(jì)方式,至少每年對(duì)單位開展一次財(cái)務(wù)審計(jì)或者任期內(nèi)對(duì)主要負(fù)責(zé)人進(jìn)行一次任中審計(jì),離任時(shí)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。對(duì)于第二類經(jīng)濟(jì)責(zé)任重大、承擔(dān)重要經(jīng)濟(jì)管理職能的部門主要負(fù)責(zé)人,實(shí)行任中審計(jì)加離任審計(jì),一個(gè)任期內(nèi)必審一次,離任時(shí)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。對(duì)于第三類管理著各種專項(xiàng)資金的部門主要負(fù)責(zé)人,宜采用專項(xiàng)資金審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相結(jié)合的方式,以離任審計(jì)為主,加以必要的任中專項(xiàng)審計(jì)。對(duì)于第四類其他職能部門、科研單位、群眾團(tuán)體等單位的主要負(fù)責(zé)人,一般實(shí)行離任經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)交接制度,必要時(shí)開展審計(jì)調(diào)查或抽審。
(三)建立健全高職院校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)運(yùn)行機(jī)制。經(jīng)濟(jì)責(zé)任運(yùn)行機(jī)制就是處理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的委托人、審計(jì)人、被審計(jì)人以及信息使用人之間關(guān)系以及保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作有效開展的各項(xiàng)程序和制度。具體來看,主要有委托人與審計(jì)人之間的委托機(jī)制,審計(jì)人與被審計(jì)人之間的執(zhí)行機(jī)制,信息使用人與被審計(jì)人之間的成果運(yùn)用機(jī)制。
1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)委托機(jī)制。經(jīng)濟(jì)責(zé)任的產(chǎn)生起源于財(cái)產(chǎn)、資源的所有權(quán)與管理權(quán)的兩權(quán)分離。財(cái)產(chǎn)、資源的所有者將其經(jīng)營管理權(quán)委托給無所有權(quán)的人,由此而產(chǎn)生關(guān)系。為了降低成本,所有者委托獨(dú)立的第三方對(duì)人的管理行為進(jìn)行監(jiān)督。在高職院校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐工作中,校內(nèi)管理干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的委托人通常是組織人事部門。雖然這些部門不是公共財(cái)產(chǎn)的所有人,但是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的審計(jì),對(duì)他們的管理一般是由組織人事部門進(jìn)行的,所以組織人事部門作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的委托人是符合我國國情的。在操作中,高職院校組織人事部門向內(nèi)部審計(jì)聯(lián)席會(huì)議提出學(xué)校內(nèi)部管理干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)建議,經(jīng)聯(lián)席會(huì)議研究審議后,報(bào)校黨委或校長辦公會(huì)議批準(zhǔn)通過。組織人事部門向?qū)徲?jì)部門發(fā)函,由審計(jì)部門具體實(shí)施。
2.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)執(zhí)行機(jī)制。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)執(zhí)行過程一般分為三個(gè)階段,審計(jì)準(zhǔn)備階段、審計(jì)實(shí)施階段、審計(jì)終結(jié)階段。(1)在審計(jì)準(zhǔn)備階段,審計(jì)部門按照組織、人事部門的書面委托書,對(duì)被審計(jì)部門進(jìn)行審前調(diào)查。根據(jù)調(diào)查結(jié)果,可單獨(dú)立項(xiàng),也可將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與專項(xiàng)資金審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、績(jī)效審計(jì)等聯(lián)合立項(xiàng),制訂切實(shí)可行的審計(jì)實(shí)施方案,組成審計(jì)工作組,向被審計(jì)人員送達(dá)審計(jì)通知書并開展審計(jì)。(2)在審計(jì)實(shí)施階段,現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)正式開始前,應(yīng)當(dāng)召開審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會(huì),審計(jì)工作組全體人員、被審計(jì)對(duì)象、所在部門或單位相關(guān)人員參加,必要時(shí)可邀請(qǐng)分管校領(lǐng)導(dǎo)出席,通報(bào)審計(jì)工作具體安排和要求,聽取被審計(jì)人員介紹履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況等。在實(shí)施審計(jì)時(shí),應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)對(duì)象的類別,明確相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任,側(cè)重不同的審計(jì)重點(diǎn)。除了查閱會(huì)計(jì)憑證、文件記錄等原始資料、實(shí)地盤點(diǎn)以及對(duì)一些疑問進(jìn)行詢證之外,還可以通過與被審計(jì)干部談話,與被審計(jì)部門或單位其他干部、教職員工代表分別座談,多渠道了解被審計(jì)對(duì)象執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律、“三重一大”、廉政從業(yè)等方面的情況。(3)在審計(jì)終結(jié)階段,審計(jì)人員在充分整理、分析審計(jì)工作底稿和詢證單的基礎(chǔ)上,編寫審計(jì)報(bào)告征求意見稿送達(dá)被審計(jì)對(duì)象,充分征求其及所在部門的意見。如果對(duì)審計(jì)報(bào)告征求意見稿持有異議,審計(jì)人員則需要進(jìn)一步核實(shí)。根據(jù)最終無異議的征求意見稿出具正式審計(jì)報(bào)告,并做好文件歸檔。正式審計(jì)報(bào)告應(yīng)送達(dá)委托審計(jì)的組織人事部門,被審計(jì)人員本人及其分管校領(lǐng)導(dǎo)。對(duì)審計(jì)報(bào)告提出的有關(guān)整改事項(xiàng),被審計(jì)部門現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)積極采取措施進(jìn)行整改,并自收到審計(jì)報(bào)告2個(gè)月內(nèi)提交審計(jì)整改結(jié)果報(bào)告,已離任干部應(yīng)予配合。內(nèi)部審計(jì)聯(lián)席會(huì)議應(yīng)對(duì)有關(guān)審計(jì)意見落實(shí)情況進(jìn)行督查,必要時(shí)審計(jì)部門可開展回頭看檢查整改情況。后一輪審計(jì)時(shí)要將前一輪審計(jì)提出的整改事項(xiàng)作為審計(jì)內(nèi)容。
3.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果運(yùn)用機(jī)制。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的最終目的是審計(jì)結(jié)果的有效運(yùn)用。兩辦《規(guī)定》中雖然已提出應(yīng)當(dāng)將審計(jì)結(jié)果作為考核、任免、獎(jiǎng)懲被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的重要依據(jù),但缺乏強(qiáng)制性,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用率仍然不高。干部管理監(jiān)督部門對(duì)審計(jì)結(jié)果的應(yīng)用不夠重視,審計(jì)結(jié)果還未真正成為干部使用和監(jiān)督的重要依據(jù)。要進(jìn)一步明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在干部考核中的具體作用,積極探索經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果在干部選拔任用工作的分析運(yùn)用,健全與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相配套的組織人事工作制度。此外,還必須強(qiáng)化以下幾個(gè)方面:建立健全審計(jì)結(jié)果公開制度;加強(qiáng)對(duì)基建工程的審計(jì)整改;加強(qiáng)對(duì)科研項(xiàng)目及專業(yè)建設(shè)、課程建設(shè)等專項(xiàng)的審計(jì)整改,進(jìn)一步規(guī)范科研及專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)使用;加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)的審計(jì)整改,確保資金運(yùn)用安全規(guī)范高效。
(四)建立健全高職院校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人才保障機(jī)制。
1.加強(qiáng)組織保障力度。學(xué)校內(nèi)審人員的年度績(jī)效考核應(yīng)當(dāng)單獨(dú)進(jìn)行,根據(jù)內(nèi)審人員的職責(zé)履行情況及工作業(yè)績(jī),由內(nèi)審部門負(fù)責(zé)人與分管審計(jì)的校領(lǐng)導(dǎo)直接考核評(píng)價(jià),切實(shí)保護(hù)內(nèi)審人員的工作積極性。
2.提升內(nèi)審工作的效度。鑒于內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的特殊性,以及高職院校同類崗位經(jīng)濟(jì)責(zé)任的同質(zhì)性和可比性,可探索實(shí)行同類崗位附近高職院校內(nèi)部聯(lián)合審計(jì),尤其是經(jīng)濟(jì)責(zé)任較重的崗位,增強(qiáng)內(nèi)審工作的獨(dú)立性和權(quán)威性,加大經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的質(zhì)量保障力度。
3.加大人才保障力度。應(yīng)當(dāng)出臺(tái)政策為高職院校內(nèi)審人員的后續(xù)教育、學(xué)歷進(jìn)修和職稱晉升等提供有利條件。同時(shí)要重視實(shí)踐對(duì)業(yè)務(wù)能力提升的重要性,為高職院校內(nèi)審人員參與上級(jí)主管部門開展的各類經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目積極創(chuàng)造條件。加強(qiáng)各個(gè)高校之間內(nèi)部審計(jì)工作的交流,研討在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中遇到的難點(diǎn)和熱點(diǎn)問題,不斷提升業(yè)務(wù)水平。
參考文獻(xiàn):
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關(guān)鍵詞:國家治理;經(jīng)濟(jì)責(zé)任;審計(jì);研究
中圖分類號(hào):F239.0 文獻(xiàn)識(shí)別碼:A 文章編號(hào):1001-828X(2016)012-000-01
國家治理角度下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的要求隨著時(shí)代的發(fā)展和進(jìn)步也在不斷地提高。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的職責(zé)更加的繁多和明確。國家的審計(jì)的思想必須從與時(shí)俱進(jìn),不斷完善審計(jì)的職能,細(xì)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容,逐步的擴(kuò)大經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的覆蓋面,完全的展現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的功能。
一、國家治理角度下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的現(xiàn)狀和意義
國家治理角度下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展經(jīng)歷了三個(gè)階段,從最初的探索起步,到后來的發(fā)展推廣,再到最后的深化發(fā)展階段,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)從國家治理的角度出發(fā),已經(jīng)不斷創(chuàng)新發(fā)展成為了我國的獨(dú)特的一項(xiàng)審計(jì)制度。國家治理角度下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)具有極大的促進(jìn)作用。國家治理角度下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也為國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)決策的制定奠定了有效的基礎(chǔ),同時(shí)國家治理角度下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也在經(jīng)濟(jì)政治層面上,為國家和人民大眾服務(wù)做出了貢獻(xiàn)。國家治理角度下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有助于維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)秩序,建設(shè)社會(huì)主義和諧社會(huì),促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,防止。
二、國家治理角度下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問題
1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的功能不合理
國家治理角度下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的功能不合理體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)的作用主要用于監(jiān)督干部的權(quán)利工作,旨在治理腐敗,防范。這一定位導(dǎo)致了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的功能不能完全的發(fā)揮致使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在一定程度上收到了限制。實(shí)質(zhì)上,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的主要是強(qiáng)化干部的責(zé)任意識(shí),積極響應(yīng)國家的號(hào)召積極地進(jìn)行黨風(fēng)廉政建設(shè),但是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用不能僅僅局限在黨政上。國家治理角度下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的大目標(biāo)是滿足治理國家的需要,協(xié)調(diào)各部門的發(fā)展,通過事先預(yù)防,事后警告和問責(zé)等方式來積極推動(dòng)國家建設(shè)過程,而這往往是極易被忽略的。
2.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容不完善
國家治理角度下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容不完善表現(xiàn)在不能明確界定問責(zé)的目標(biāo)。依據(jù)我國在階段的基本情況來看,國家對(duì)于職能部門的領(lǐng)導(dǎo)的權(quán)利和義務(wù)的界定沒有明確的劃分也沒有明確的界定其相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。一般來說,國家治理角度下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)該參照相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任書來進(jìn)項(xiàng)考核來評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任,以此來確定個(gè)人的責(zé)任。但是由于責(zé)任的分工不明確,或者責(zé)任人的雙重職務(wù)導(dǎo)致了審計(jì)責(zé)任的內(nèi)容缺乏明確的范圍,給經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作人員的工作帶來了困難。
3.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不明確
國家治理角度下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)存在一定的缺陷。比如國家治理角度下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問責(zé)體系存在漏洞,使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)無法對(duì)相關(guān)部門或者機(jī)關(guān)的權(quán)利進(jìn)行有效的制約。國家治理角度下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問責(zé)的焦點(diǎn)和核心不明確,導(dǎo)致國家治理角度下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的責(zé)任難以明確,難以找到責(zé)任人也難以確定責(zé)任人該負(fù)何種責(zé)任。國家治理角度下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不明確性還表現(xiàn)在審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用和責(zé)任的落實(shí)情況。即使是明確了責(zé)任人和審計(jì)結(jié)果,在落實(shí)責(zé)任的過程中,由于審計(jì)部門不具備影響干部任職和職責(zé)的權(quán)威,審計(jì)的結(jié)果具有時(shí)效性的限制,歸責(zé)受到了拖延和阻礙。種種的障礙不僅影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量也影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用,給經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作帶來了困難。
三、應(yīng)對(duì)國家治理角度下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問題的對(duì)策
1.明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的功能定位
國家治理的主要對(duì)象是政府部門。此外,社會(huì)和市場(chǎng)也是國家治理的目標(biāo)。合理定位國家治理角度下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)功能需要充分認(rèn)識(shí)國家治理的目標(biāo),不能僅僅將眼光放在政府部門的整治上,要充分的協(xié)調(diào)國家治理的對(duì)象的關(guān)系,統(tǒng)籌兼顧,保障各個(gè)部分都能有效的工作,緊密互動(dòng),避免出現(xiàn)權(quán)利濫用的情況,達(dá)到對(duì)國家的經(jīng)濟(jì)進(jìn)行綜合的治理的目的。推動(dòng)國家經(jīng)濟(jì)審計(jì)發(fā)展的動(dòng)力就是協(xié)調(diào)各個(gè)對(duì)象之間的利益關(guān)系,因此合理定位經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)功能,不僅能保障經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的正常進(jìn)行,也能確保國家治理進(jìn)程的有效推進(jìn)。
2.細(xì)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容
國家治理角度下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容涉及方方面面,包括經(jīng)濟(jì)、政治和文化等。國家治理下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)國家經(jīng)濟(jì)和國家政治以及國家文化的諸多方面的綜合審計(jì)。為國家進(jìn)行綜合的經(jīng)濟(jì)治理提供了重要的依據(jù)。政治和文化中涉及了經(jīng)濟(jì)的因素,經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域也包括了政治和文化的概念,三者密切聯(lián)系不可分割。經(jīng)濟(jì)審計(jì)的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)在今后的審計(jì)過程中明確的指出。在今后的經(jīng)濟(jì)審計(jì)過程中,明確責(zé)任人應(yīng)當(dāng)履行的責(zé)任和應(yīng)盡的義務(wù)。打破傳統(tǒng)的審計(jì)的模式,在財(cái)務(wù)審計(jì)的基礎(chǔ)上,充分考慮當(dāng)下的政治和文化因素,擴(kuò)大經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍,明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中的個(gè)人責(zé)任和集體責(zé)任,充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的功能,維護(hù)國家治理秩序的穩(wěn)定。
3.制定詳細(xì)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)
國家治理角度下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際的審計(jì)情況制定。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)間接影響著國家經(jīng)濟(jì)審計(jì)的質(zhì)量和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的效率。制定適當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)有助于國家治理政府和市場(chǎng),合理的配置市場(chǎng)資源,分配政府職能權(quán)利。選擇經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)還有助于降低審計(jì)過程中的風(fēng)險(xiǎn),為國家制定合理的經(jīng)濟(jì)審計(jì)政策具有重要的意義。國家治理角度下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)標(biāo)準(zhǔn),應(yīng)當(dāng)具有先進(jìn)性,與時(shí)代相結(jié)合,打破形式主義,突破傳統(tǒng)局限,以維護(hù)國家正常的經(jīng)濟(jì)秩序?yàn)槟康模Y(jié)合實(shí)際的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)情況,分出層次,督促部門領(lǐng)導(dǎo)在職權(quán)范圍內(nèi)工作。
四、總結(jié)
總而言之,國家治理角度下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)當(dāng)做到重點(diǎn)突出,任務(wù)明確。盡量避免審計(jì)過程中可能會(huì)出現(xiàn)的問題。積極調(diào)動(dòng)審計(jì)相關(guān)的部門協(xié)調(diào)工作,共同參與。依據(jù)國家實(shí)際的情況,制定適當(dāng)?shù)膶徲?jì)的標(biāo)準(zhǔn),不斷完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的體系結(jié)構(gòu)與制度,優(yōu)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的資源配置。
參考文獻(xiàn):
[1]戚振東,尹平.國家治理視角下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展創(chuàng)新研究[J].學(xué)海,2013,(2):129-135.DOI:10.3969/j.issn.1001-9790.2013.02.017.