財務(wù)司法審計范文
前言：我們精心挑選了數(shù)篇優(yōu)質(zhì)財務(wù)司法審計文章，供您閱讀參考。期待這些文章能為您帶來啟發(fā)，助您在寫作的道路上更上一層樓。
第1篇
關(guān)鍵詞:司法會計 鑒定 財務(wù)報表 審計 差異
司法會計鑒定是指司法鑒定人依照法定條件和程序,運用會計、審計專門知識對訴訟中涉及的專門性問題進行審查、鑒別和判斷工作,并出具司法鑒定意見書的鑒證活動。常規(guī)財務(wù)報表審計是指會計師事務(wù)所及注冊會計師依照獨立審計準則,運用檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行、分析性程序等科學審計方法,對被審計單位財務(wù)報表的合法性、公允性進行審計并發(fā)表審計意見的鑒證活動。本文依據(jù)國家司法部公布的《司法鑒定程序通則》(中華人民共和國司法部令第107號,以下簡稱鑒定通則)和財政部批準實施的《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》(財會【2006】4號,以下簡稱審計準則)的有關(guān)規(guī)定,比較司法會計鑒定規(guī)則與常規(guī)財務(wù)報表審計規(guī)則的主要異同,目的是引起司法鑒定人在進行司法會計鑒定工作中注意其同常規(guī)財務(wù)報表審計主要規(guī)則的差異,審慎執(zhí)行《司法鑒定程序通則》的規(guī)定,保證司法會計鑒定的工作質(zhì)量,滿足司法訴訟審理的需要。
一、鑒證委托與受理規(guī)則差異
1、鑒證委托
《鑒定通則》規(guī)定,司法鑒定機構(gòu)接受鑒定委托,應(yīng)當要求委托人出具鑒定委托書,提供委托人的身份證明,并提供委托鑒定事項所需的鑒定材料;鑒定委托書應(yīng)當載明委托人的名稱或者姓名、擬委托的司法鑒定機構(gòu)的名稱、委托鑒定的事項、鑒定事項的用途以及鑒定要求等內(nèi)容。《審計準則》沒有要求委托人出具鑒證委托書的規(guī)定,委托審計業(yè)務(wù)成立的唯一標志是委托人與受托的會計師事務(wù)所簽訂了審計業(yè)務(wù)約定書。
2、對委托事項的審查
《鑒定通則》規(guī)定,司法鑒定機構(gòu)收到委托,應(yīng)當對委托的鑒定事項進行審查,對屬于本機構(gòu)司法鑒定業(yè)務(wù)范圍,委托鑒定事項的用途及鑒定要求合法,提供的鑒定材料真實、完整、充分的鑒定委托,應(yīng)當予以受理;對提供的鑒定材料不完整、不充分的,司法鑒定機構(gòu)可以要求委托人補充;委托人補充齊全的,可以受理。《審計準則》規(guī)定,在接受委托前,注冊會計師應(yīng)當初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境,評估獨立性和專業(yè)勝任能力,查看是否符合鑒證業(yè)務(wù)特征,并與委托人、被審計單位就審計業(yè)務(wù)約定相關(guān)條款進行充分溝通,達成一致意見。該工作環(huán)節(jié)上,兩者規(guī)定相似,只不過司法會計鑒證對委托事項的審查專業(yè)性更強。
3、受理時限
《鑒定通則》規(guī)定,司法鑒定機構(gòu)對符合受理條件的鑒定委托,應(yīng)當即時做出受理的決定;不能即時決定受理的,應(yīng)當在七個工作日內(nèi)做出是否受理的決定,并通知委托人;對通過信函提出鑒定委托的,應(yīng)當在十個工作日內(nèi)做出是否受理的決定,并通知委托人;對疑難、復雜或者特殊鑒定事項的委托,可以與委托人協(xié)商確定受理的時間。《審計準則》沒有受理時限的規(guī)定。
4、不得受理的情形
《鑒定通則》規(guī)定了七種情形,分別是:(1)委托事項超出本機構(gòu)司法鑒定業(yè)務(wù)范圍的;(2)鑒定材料不真實、不完整、不充分或者取得方式不合法的;(3)鑒定事項的用途不合法或者違背社會公德的;(4)鑒定要求不符合司法鑒定執(zhí)業(yè)規(guī)則或者相關(guān)鑒定技術(shù)規(guī)范的;(5)鑒定要求超出本機構(gòu)技術(shù)條件和鑒定能力的;(6)不符合本規(guī)定第二十九條規(guī)定的;(7)其他不符合法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定情形的。《審計準則》有實質(zhì)內(nèi)容類似的規(guī)定。兩者的差別體現(xiàn)在司法會計鑒證的專業(yè)性要求上。
5、鑒證業(yè)務(wù)協(xié)議書
《鑒定通則》規(guī)定,司法鑒定機構(gòu)決定受理鑒定委托的,應(yīng)當與委托人在協(xié)商一致的基礎(chǔ)上簽訂司法鑒定協(xié)議書。協(xié)議書包括委托人和司法鑒定機構(gòu)的基本情況、委托鑒定的事項及用途、委托鑒定的要求、委托鑒定事項涉案的簡要情況以及委托人提供的鑒定材料的目錄和數(shù)量等五方面主要內(nèi)容。《審計準則》規(guī)定了審計業(yè)務(wù)約定書的十五項具體內(nèi)容。
《審計準則》體現(xiàn)了鑒證業(yè)務(wù)協(xié)議書的通用內(nèi)容,而司法鑒定協(xié)議書的五方面內(nèi)容更突出專業(yè)性。
二、鑒證實施規(guī)則差異
1、鑒定人的責任
《鑒定通則》明確司法鑒定實行鑒定人負責制度。《中國注冊會計師審計準則第1501號—審計報告》第四條規(guī)定注冊會計師對出具的審計報告負責。&n
bsp;
主要差異:盡管規(guī)則中都有“負責”二字,但司法鑒定實行鑒定人負責制度無疑是更高層次責任的一種規(guī)定,構(gòu)成了兩種規(guī)則的根本性差異。
2、鑒定人執(zhí)業(yè)人數(shù)
《鑒定通則》要求對同一鑒定事項,應(yīng)當指定或者選擇二名司法鑒定人共同進行鑒定;對疑難、復雜或者特殊的鑒定事項,可以指定或者選擇多名司法鑒定人進行鑒定;對需要到現(xiàn)場提取檢材的,應(yīng)當由不少于二名司法鑒定人提取,并通知委托人到場見證。《審計準則》沒有類似的規(guī)定,只是在審計報告的參考格式中列示有兩名注冊會計師簽名并蓋章。
3、回避原則
《鑒定通則》規(guī)定,司法鑒定人本人或者其近親屬與委托人、委托的鑒定事項或者鑒定事項涉及的案件有利害關(guān)系,可能影響其獨立、客觀、公正進行鑒定的,應(yīng)當回避。《審計準則》有類似的規(guī)定。
4、利用專家的工作
《鑒定通則》規(guī)定,司法鑒定過程中,遇有特別復雜、疑難、特殊技術(shù)問題的,可以向本機構(gòu)以外的相關(guān)專業(yè)領(lǐng)域的專家進行咨詢,但最終的鑒定意見應(yīng)當由本機構(gòu)的司法鑒定人出具。《審計準則》規(guī)定,如果專家工作結(jié)果致使注冊會計師出具非無保留意見的審計報告,注冊會計師應(yīng)當考慮在審計報告中提及或描述專家的工作,包括專家的身份和專家的參予程度等。
兩種規(guī)則均規(guī)定可以利用專家的工作,但《鑒定通則》明確最終的鑒定意見應(yīng)當由司法鑒定人出具;《審計準則》則允許在專家工作結(jié)果致使注冊會計師出具非無保留意見的審計報告情況下,注冊會計師應(yīng)當考慮在審計報告中提及或描述專家的工作。可見《審計準則》對鑒證人員利用專家工作結(jié)果的責任低于《鑒定通則》的規(guī)定。
5、鑒定時限
《鑒定通則》規(guī)定,司法鑒定機構(gòu)應(yīng)當在與委托人簽訂司法鑒定協(xié)議書之日起三十日內(nèi)完成委托事項的鑒定。《審計準則》沒有類似的規(guī)定。
6、出庭作證
《鑒定通則》規(guī)定,司法鑒定人經(jīng)人民法院依法通知,應(yīng)當出庭作證,回答與鑒定事項有關(guān)的問題。《審計準則》沒有此項規(guī)定,僅在《會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則第5101號――業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》第六十八條中將“根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定,會計師事務(wù)所為法律訴訟準備文件或提供證據(jù)”排除在“對業(yè)務(wù)工作底稿包含的信息予以保密”的范圍以外。
7、鑒證的復核
《鑒定通則》規(guī)定,委托的鑒定事項完成后,司法鑒定機構(gòu)可以指定專人對該項鑒定的實施是否符合規(guī)定的程序、是否采用符合規(guī)定的技術(shù)標準和技術(shù)規(guī)范等情況進行復核,發(fā)現(xiàn)有違反本通則規(guī)定情形的,司法鑒定機構(gòu)應(yīng)當予以糾正。《會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則第5101號――業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》要求制定審計業(yè)務(wù)項目組和會計師事務(wù)所兩個層次的業(yè)務(wù)復核政策和程序,業(yè)務(wù)完成后的復核是審計報告出具前的必備程序。《審計準則》的復核要求嚴于《鑒定通則》的“可以”復核的條款。
三、鑒證文書規(guī)則差異
1、鑒證文書的格式
司法鑒定文書有固定的文書規(guī)范和要求,其基本格式是:(1)標題;(2)編號;(3)基本情況;(4)檢案摘要;(5)檢驗過程;(6)檢驗結(jié)果;(7)分析說明;(8)鑒定意見;(9)落款;(10)附注。審計報告包括下列要素:(1)標題;(2)收件人;(3)引言段;(4)管理層對財務(wù)報表的責任段;(5)注冊會計師的責任段;(6)審計意見段;(7)注冊會計師的簽名和蓋章;(8)會計師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章;(9)報告日期。
主要差異:司法鑒定文書除在檢案摘要、檢驗結(jié)果、分析說明等處有特殊要求外,同通用目的審計報告的最大區(qū)別是報告的意見段上,司法鑒定文書要求檢驗結(jié)果“寫明對委托人提供的鑒定材料進行檢驗后得出的客觀結(jié)果”,鑒定意見“應(yīng)當明確、具體、規(guī)范,具有針對性和可適用性”;通用目的審計報告的意見段要求對被審計單位會計報表的合法性、公允性發(fā)表意見,即財務(wù)報表是否按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制,是否在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量,應(yīng)特別注意這里使用的是“在所有重大方面”、“公允反映”等概括性術(shù)語。
2、鑒證意見分歧的處理
《鑒定通則》規(guī)定,司法鑒定文書要求由司法鑒定人簽名或者蓋章,多人參加鑒定,對鑒定意見有不同意見的,文書中應(yīng)當注明。《審計準則》要求在審計報告上注冊會計師簽名并蓋章,其同司法鑒定文書略有差異。《審計準則》還規(guī)定注冊會計師應(yīng)對財務(wù)報表存在重大錯報的可能性進行討論,在整個審計過程中持續(xù)交換有關(guān)財務(wù)報
表發(fā)生重大錯報可能性的信息,對出現(xiàn)的審計疑難問題或爭議事項,審計項目負責人應(yīng)當及時實施復核,以使重大事項在出具審計報告前能夠得到滿意解決。《會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則第5101號——業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》第四十九條明確“只有意見分歧問題得到解決,項目負責人才能出具報告”,沒有允許參加審計的注冊會計師在同一報告中表達不同審計意見的規(guī)定。
四、對規(guī)則差異的進一步分析
1、“司法鑒定實行鑒定人負責制度”是司法會計鑒定規(guī)則與通用目的財務(wù)報表審計規(guī)則的根本性差異。正是司法會計鑒證實行鑒定人負責制度,才產(chǎn)生了:(1)對同一鑒定事項,應(yīng)當指定或者選擇二名司法鑒定人共同進行鑒定;對需要到現(xiàn)場提取檢材的,應(yīng)當由不少于二名司法鑒定人提取;(2)司法鑒定過程中,可以利用專家的工作,但最終的鑒定意見應(yīng)當由司法鑒定人出具;(3)司法鑒定人經(jīng)人民法院依法通知,應(yīng)當出庭作證,回答與鑒定事項有關(guān)的問題;(4)委托的鑒定事項完成后,司法鑒定機構(gòu)可以(注意:這里使用的是“可以”而不是必須)指定專人對該項鑒定的實施情況進行復核;(5)司法鑒定文書要求檢驗結(jié)果“寫明對委托人提供的鑒定材料進行檢驗后得出的客觀結(jié)果”,鑒定意見“應(yīng)當明確、具體、規(guī)范,具有針對性和可適用性”;(6)多人參加鑒定,對鑒定意見有不同意見的,鑒定文書中應(yīng)當注明等有別于通用目的財務(wù)報表審計規(guī)則的特殊規(guī)定。
2、通用目的鑒證業(yè)務(wù)與專業(yè)性鑒證業(yè)務(wù)的差別。《中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準則》將注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)劃分為歷史財務(wù)信息審計、歷史財務(wù)信息審閱、其他鑒證業(yè)務(wù)等三大類。盡管司法鑒定業(yè)務(wù)規(guī)則是由國家司法部,其執(zhí)業(yè)管理工作受到地方司法鑒定協(xié)會監(jiān)管,但由于司法會計鑒定人的資格門檻即要求是注冊會計師,故其仍然屬于具有司法鑒定人資質(zhì)的注冊會計師進行的其他鑒證業(yè)務(wù)。所不同的是,如果說注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)是一個專業(yè)性很強的業(yè)務(wù),而司法會計鑒證業(yè)務(wù)更是“專業(yè)”中的“專業(yè)”,這一點在:(1)簽訂司法鑒證業(yè)務(wù)約定書前需要委托人出具鑒定委托書;(2)對委托鑒定事項審查中有司法專業(yè)的要求;(3)司法鑒定協(xié)議書中包括委托人和司法鑒定機構(gòu)的基本情況、委托鑒定的事項及用途、委托鑒定的要求、委托鑒定事項涉案的簡要情況以及委托人提供的鑒定材料的目錄和數(shù)量等五方面特定內(nèi)容;(4)鑒定文書的特有格式等方面均有體現(xiàn)。因此,《中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準則》第五十八條規(guī)定“注冊會計師執(zhí)行司法訴訟中涉及會計、審計、稅務(wù)或其他事項的鑒證業(yè)務(wù),除有特定要求者外,應(yīng)當參照本準則辦理”。司法會計鑒定的“特定要求”就是國家司法部的《司法鑒定程序通則》及有關(guān)文件。實務(wù)中,司法會計鑒定業(yè)務(wù)的更專業(yè)性特征決定司法會計鑒定人執(zhí)業(yè)規(guī)則應(yīng)當參照《中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準則》的原則,恪守《司法鑒定程序通則》的有關(guān)規(guī)定。
參考文獻:
[1]司法鑒定程序通則(司法部令第107號,2007年8月7日).
第2篇
論文關(guān)鍵詞:司法會計 鑒定 財務(wù)報表 審計 差異
論文摘要:司法會計鑒定與常規(guī)財務(wù)報表審計均為會計鑒證業(yè)務(wù)。兩類業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)準則分別由國家司法部和財政部。比較主要執(zhí)業(yè)規(guī)則的差異，有利于司法鑒定人參照有關(guān)《審計準則》的原則，恪守《司法鑒定程序通則》的規(guī)定。
司法會計鑒定是指司法鑒定人依照法定條件和程序，運用會計、審計專門知識對訴訟中涉及的專門性問題進行審查、鑒別和判斷工作，并出具司法鑒定意見書的鑒證活動。常規(guī)財務(wù)報表審計是指會計師事務(wù)所及注冊會計師依照獨立審計準則，運用檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行、分析性程序等科學審計方法，對被審計單位財務(wù)報表的合法性、公允性進行審計并發(fā)表審計意見的鑒證活動。本文依據(jù)國家司法部公布的《司法鑒定程序通則》(中華人民共和國司法部令第107號，以下簡稱鑒定通則)和財政部批準實施的《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》(財會【2006】4號，以下簡稱審計準則)的有關(guān)規(guī)定，比較司法會計鑒定規(guī)則與常規(guī)財務(wù)報表審計規(guī)則的主要異同，目的是引起司法鑒定人在進行司法會計鑒定工作中注意其同常規(guī)財務(wù)報表審計主要規(guī)則的差異，審慎執(zhí)行《司法鑒定程序通則》的規(guī)定，保證司法會計鑒定的工作質(zhì)量，滿足司法訴訟審理的需要。
一、鑒證委托與受理規(guī)則差異
1、鑒證委托
《鑒定通則》規(guī)定，司法鑒定機構(gòu)接受鑒定委托，應(yīng)當要求委托人出具鑒定委托書，提供委托人的身份證明，并提供委托鑒定事項所需的鑒定材料;鑒定委托書應(yīng)當載明委托人的名稱或者姓名、擬委托的司法鑒定機構(gòu)的名稱、委托鑒定的事項、鑒定事項的用途以及鑒定要求等內(nèi)容。《審計準則》沒有要求委托人出具鑒證委托書的規(guī)定，委托審計業(yè)務(wù)成立的唯一標志是委托人與受托的會計師事務(wù)所簽訂了審計業(yè)務(wù)約定書。
2、對委托事項的審查
《鑒定通則》規(guī)定，司法鑒定機構(gòu)收到委托，應(yīng)當對委托的鑒定事項進行審查，對屬于本機構(gòu)司法鑒定業(yè)務(wù)范圍，委托鑒定事項的用途及鑒定要求合法，提供的鑒定材料真實、完整、充分的鑒定委托，應(yīng)當予以受理;對提供的鑒定材料不完整、不充分的，司法鑒定機構(gòu)可以要求委托人補充;委托人補充齊全的，可以受理。《審計準則》規(guī)定，在接受委托前，注冊會計師應(yīng)當初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境，評估獨立性和專業(yè)勝任能力，查看是否符合鑒證業(yè)務(wù)特征，并與委托人、被審計單位就審計業(yè)務(wù)約定相關(guān)條款進行充分溝通，達成一致意見。該工作環(huán)節(jié)上，兩者規(guī)定相似，只不過司法會計鑒證對委托事項的審查專業(yè)性更強。
3、受理時限
《鑒定通則》規(guī)定，司法鑒定機構(gòu)對符合受理條件的鑒定委托，應(yīng)當即時做出受理的決定;不能即時決定受理的，應(yīng)當在七個工作日內(nèi)做出是否受理的決定，并通知委托人;對通過信函提出鑒定委托的，應(yīng)當在十個工作日內(nèi)做出是否受理的決定，并通知委托人;對疑難、復雜或者特殊鑒定事項的委托，可以與委托人協(xié)商確定受理的時間。《審計準則》沒有受理時限的規(guī)定。
4、不得受理的情形
《鑒定通則》規(guī)定了七種情形，分別是:(1)委托事項超出本機構(gòu)司法鑒定業(yè)務(wù)范圍的;(2)鑒定材料不真實、不完整、不充分或者取得方式不合法的;(3)鑒定事項的用途不合法或者違背社會公德的;(4)鑒定要求不符合司法鑒定執(zhí)業(yè)規(guī)則或者相關(guān)鑒定技術(shù)規(guī)范的;(5)鑒定要求超出本機構(gòu)技術(shù)條件和鑒定能力的;(6)不符合本規(guī)定第二十九條規(guī)定的;(7)其他不符合法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定情形的。《審計準則》有實質(zhì)內(nèi)容類似的規(guī)定。兩者的差別體現(xiàn)在司法會計鑒證的專業(yè)性要求上。
5、鑒證業(yè)務(wù)協(xié)議書
《鑒定通則》規(guī)定，司法鑒定機構(gòu)決定受理鑒定委托的，應(yīng)當與委托人在協(xié)商一致的基礎(chǔ)上簽訂司法鑒定協(xié)議書。協(xié)議書包括委托人和司法鑒定機構(gòu)的基本情況、委托鑒定的事項及用途、委托鑒定的要求、委托鑒定事項涉案的簡要情況以及委托人提供的鑒定材料的目錄和數(shù)量等五方面主要內(nèi)容。《審計準則》規(guī)定了審計業(yè)務(wù)約定書的十五項具體內(nèi)容。
《審計準則》體現(xiàn)了鑒證業(yè)務(wù)協(xié)議書的通用內(nèi)容，而司法鑒定協(xié)議書的五方面內(nèi)容更突出專業(yè)性。
二、鑒證實施規(guī)則差異
1、鑒定人的責任
《鑒定通則》明確司法鑒定實行鑒定人負責制度。《中國注冊會計師審計準則第1501號—審計報告》第四條規(guī)定注冊會計師對出具的審計報告負責。
主要差異:盡管規(guī)則中都有“負責”二字，但司法鑒定實行鑒定人負責制度無疑是更高層次責任的一種規(guī)定，構(gòu)成了兩種規(guī)則的根本性差異。
2、鑒定人執(zhí)業(yè)人數(shù)
《鑒定通則》要求對同一鑒定事項，應(yīng)當指定或者選擇二名司法鑒定人共同進行鑒定;對疑難、復雜或者特殊的鑒定事項，可以指定或者選擇多名司法鑒定人進行鑒定;對需要到現(xiàn)場提取檢材的，應(yīng)當由不少于二名司法鑒定人提取，并通知委托人到場見證。《審計準則》沒有類似的規(guī)定，只是在審計報告的參考格式中列示有兩名注冊會計師簽名并蓋章。
3、回避原則
《鑒定通則》規(guī)定，司法鑒定人本人或者其近親屬與委托人、委托的鑒定事項或者鑒定事項涉及的案件有利害關(guān)系，可能影響其獨立、客觀、公正進行鑒定的，應(yīng)當回避。《審計準則》有類似的規(guī)定。
4、利用專家的工作
《鑒定通則》規(guī)定，司法鑒定過程中，遇有特別復雜、疑難、特殊技術(shù)問題的，可以向本機構(gòu)以外的相關(guān)專業(yè)領(lǐng)域的專家進行咨詢，但最終的鑒定意見應(yīng)當由本機構(gòu)的司法鑒定人出具。《審計準則》規(guī)定，如果專家工作結(jié)果致使注冊會計師出具非無保留意見的審計報告，注冊會計師應(yīng)當考慮在審計報告中提及或描述專家的工作，包括專家的身份和專家的參予程度等。
兩種規(guī)則均規(guī)定可以利用專家的工作，但《鑒定通則》明確最終的鑒定意見應(yīng)當由司法鑒定人出具;《審計準則》則允許在專家工作結(jié)果致使注冊會計師出具非無保留意見的審計報告情況下，注冊會計師應(yīng)當考慮在審計報告中提及或描述專家的工作。可見《審計準則》對鑒證人員利用專家工作結(jié)果的責任低于《鑒定通則》的規(guī)定。
5、鑒定時限
《鑒定通則》規(guī)定，司法鑒定機構(gòu)應(yīng)當在與委托人簽訂司法鑒定協(xié)議書之日起三十日內(nèi)完成委托事項的鑒定。《審計準則》沒有類似的規(guī)定。
6、出庭作證
《鑒定通則》規(guī)定，司法鑒定人經(jīng)人民法院依法通知，應(yīng)當出庭作證，回答與鑒定事項有關(guān)的問題。《審計準則》沒有此項規(guī)定，僅在《會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則第5101號――業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》第六十八條中將“根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，會計師事務(wù)所為法律訴訟準備文件或提供證據(jù)”排除在“對業(yè)務(wù)工作底稿包含的信息予以保密”的范圍以外。
7、鑒證的復核
《鑒定通則》規(guī)定，委托的鑒定事項完成后，司法鑒定機構(gòu)可以指定專人對該項鑒定的實施是否符合規(guī)定的程序、是否采用符合規(guī)定的技術(shù)標準和技術(shù)規(guī)范等情況進行復核，發(fā)現(xiàn)有違反本通則規(guī)定情形的，司法鑒定機構(gòu)應(yīng)當予以糾正。《會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則第5101號――業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》要求制定審計業(yè)務(wù)項目組和會計師事務(wù)所兩個層次的業(yè)務(wù)復核政策和程序，業(yè)務(wù)完成后的復核是審計報告出具前的必備程序。《審計準則》的復核要求嚴于《鑒定通則》的“可以”復核的條款。
三、鑒證文書規(guī)則差異
1、鑒證文書的格式
司法鑒定文書有固定的文書規(guī)范和要求，其基本格式是:(1)標題;(2)編號;(3)基本情況;(4)檢案摘要;(5)檢驗過程;(6)檢驗結(jié)果;(7)分析說明;(8)鑒定意見;(9)落款;(10)附注。審計報告包括下列要素:(1)標題;(2)收件人;(3)引言段;(4)管理層對財務(wù)報表的責任段;(5)注冊會計師的責任段;(6)審計意見段;(7)注冊會計師的簽名和蓋章;(8)會計師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章;(9)報告日期。
主要差異:司法鑒定文書除在檢案摘要、檢驗結(jié)果、分析說明等處有特殊要求外，同通用目的審計報告的最大區(qū)別是報告的意見段上，司法鑒定文書要求檢驗結(jié)果“寫明對委托人提供的鑒定材料進行檢驗后得出的客觀結(jié)果”，鑒定意見“應(yīng)當明確、具體、規(guī)范，具有針對性和可適用性”;通用目的審計報告的意見段要求對被審計單位會計報表的合法性、公允性發(fā)表意見，即財務(wù)報表是否按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，是否在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，應(yīng)特別注意這里使用的是“在所有重大方面”、“公允反映”等概括性術(shù)語。
2、鑒證意見分歧的處理
《鑒定通則》規(guī)定，司法鑒定文書要求由司法鑒定人簽名或者蓋章，多人參加鑒定，對鑒定意見有不同意見的，文書中應(yīng)當注明。《審計準則》要求在審計報告上注冊會計師簽名并蓋章，其同司法鑒定文書略有差異。《審計準則》還規(guī)定注冊會計師應(yīng)對財務(wù)報表存在重大錯報的可能性進行討論，在整個審計過程中持續(xù)交換有關(guān)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報可能性的信息，對出現(xiàn)的審計疑難問題或爭議事項，審計項目負責人應(yīng)當及時實施復核，以使重大事項在出具審計報告前能夠得到滿意解決。《會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則第5101號——業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》第四十九條明確“只有意見分歧問題得到解決，項目負責人才能出具報告”，沒有允許參加審計的注冊會計師在同一報告中表達不同審計意見的規(guī)定。
四、對規(guī)則差異的進一步分析
1、“司法鑒定實行鑒定人負責制度”是司法會計鑒定規(guī)則與通用目的財務(wù)報表審計規(guī)則的根本性差異。正是司法會計鑒證實行鑒定人負責制度，才產(chǎn)生了:(1)對同一鑒定事項，應(yīng)當指定或者選擇二名司法鑒定人共同進行鑒定;對需要到現(xiàn)場提取檢材的，應(yīng)當由不少于二名司法鑒定人提取;(2)司法鑒定過程中，可以利用專家的工作，但最終的鑒定意見應(yīng)當由司法鑒定人出具;(3)司法鑒定人經(jīng)人民法院依法通知，應(yīng)當出庭作證，回答與鑒定事項有關(guān)的問題;(4)委托的鑒定事項完成后，司法鑒定機構(gòu)可以(注意:這里使用的是“可以”而不是必須)指定專人對該項鑒定的實施情況進行復核;(5)司法鑒定文書要求檢驗結(jié)果“寫明對委托人提供的鑒定材料進行檢驗后得出的客觀結(jié)果”，鑒定意見“應(yīng)當明確、具體、規(guī)范，具有針對性和可適用性”;(6)多人參加鑒定，對鑒定意見有不同意見的，鑒定文書中應(yīng)當注明等有別于通用目的財務(wù)報表審計規(guī)則的特殊規(guī)定。
2、通用目的鑒證業(yè)務(wù)與專業(yè)性鑒證業(yè)務(wù)的差別。《中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準則》將注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)劃分為歷史財務(wù)信息審計、歷史財務(wù)信息審閱、其他鑒證業(yè)務(wù)等三大類。盡管司法鑒定業(yè)務(wù)規(guī)則是由國家司法部，其執(zhí)業(yè)管理工作受到地方司法鑒定協(xié)會監(jiān)管，但由于司法會計鑒定人的資格門檻即要求是注冊會計師，故其仍然屬于具有司法鑒定人資質(zhì)的注冊會計師進行的其他鑒證業(yè)務(wù)。所不同的是，如果說注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)是一個專業(yè)性很強的業(yè)務(wù)，而司法會計鑒證業(yè)務(wù)更是“專業(yè)”中的“專業(yè)”，這一點在:(1)簽訂司法鑒證業(yè)務(wù)約定書前需要委托人出具鑒定委托書;(2)對委托鑒定事項審查中有司法專業(yè)的要求;(3)司法鑒定協(xié)議書中包括委托人和司法鑒定機構(gòu)的基本情況、委托鑒定的事項及用途、委托鑒定的要求、委托鑒定事項涉案的簡要情況以及委托人提供的鑒定材料的目錄和數(shù)量等五方面特定內(nèi)容;(4)鑒定文書的特有格式等方面均有體現(xiàn)。因此，《中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準則》第五十八條規(guī)定“注冊會計師執(zhí)行司法訴訟中涉及會計、審計、稅務(wù)或其他事項的鑒證業(yè)務(wù)，除有特定要求者外，應(yīng)當參照本準則辦理”。司法會計鑒定的“特定要求”就是國家司法部的《司法鑒定程序通則》及有關(guān)文件。實務(wù)中，司法會計鑒定業(yè)務(wù)的更專業(yè)性特征決定司法會計鑒定人執(zhí)業(yè)規(guī)則應(yīng)當參照《中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準則》的原則，恪守《司法鑒定程序通則》的有關(guān)規(guī)定。
參考文獻
第3篇
關(guān)鍵詞：財務(wù)；審計監(jiān)督；治理對策
商法這一概念最早起源于古羅馬時代的商事規(guī)約，但近代意義上的商事立法肇始于中世紀歐洲地中海沿岸自治城市的商人法，正式確立于1807年的法國商法典，發(fā)展到今日為大陸法系國家廣泛繼承。我國屬于大陸法系，財務(wù)會計在實際操作過程中與法國、德國等大陸法系國家保有較多的相同點，都肯定了政府在會計法律體系中的重要作用，也都強調(diào)了會計信息是宏觀經(jīng)濟得以順利運行的重要基礎(chǔ)。除此之外，我國與其他大陸法系國家由于政治基礎(chǔ)、經(jīng)濟環(huán)境等方面的不同，導致兩者也存在部分差異。從法律層面上看，大陸法系國家沒有單獨的會計法，主要是借助商法和公司法對會計事務(wù)做解釋與管理。現(xiàn)有資料顯示，商法與公司法對于會計事務(wù)做了比較全面且完善的詮釋，在實際操作過程中有很強的現(xiàn)實意義。例如，《法國商法典》中詳細說明了會計報告、會計義務(wù)、會計原則等內(nèi)容，《商事公司法》對于會計與審計相關(guān)事件做了詳細表述與規(guī)定。《德國商法典》在德國會計行業(yè)中有著舉足輕重的作用，其中對于會計事務(wù)的規(guī)定具體且詳細，其篇幅占了整個商法典的1/3，由此可見，德國對于會計事務(wù)與法規(guī)的高度重視。此外，《有限公司責任法》與《股份公司責任法》中對于會計法規(guī)的制定更為嚴密、切實，是德國企業(yè)處理會計事務(wù)的重要依據(jù)與準則。大陸法系國家大都在商法典中明確會計法規(guī)，用以保障會計事務(wù)的順利運行。同時，商法典中的內(nèi)容也會隨著商事活動與法律制度的變動而變更，這也在最大程度上保障了商法典的權(quán)威性與可行性。
一、我國當前商法對企業(yè)財務(wù)審計的意義
商法是調(diào)整平等主體之間商事關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。商法是與民法并列并互為補充的部門法。商法具有調(diào)整行為的營利性特征，又具有商主體嚴格法定等原則。主要包括公司法、保險法、合伙企業(yè)法、海商法、破產(chǎn)法、票據(jù)法等。市場經(jīng)濟體制是我國經(jīng)濟發(fā)展的重要背景與支撐，我國正處于經(jīng)濟發(fā)展的上升期，企業(yè)作為市場經(jīng)濟運行的載體，其問題也就成為了我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的重要障礙。商法在此環(huán)境之下的作用愈發(fā)凸顯，已然成為規(guī)范我國企業(yè)財務(wù)會計健康運作的重要機制。并且商法為了最大程度地保全投資者基本權(quán)益，規(guī)范會計市場活動，制定了一系列約束企業(yè)日常運作的法律法規(guī)，規(guī)定了企業(yè)財務(wù)會計活動的邊界，以確保會計市場的長期健康發(fā)展。我國企業(yè)的會計管理制度需要在商法規(guī)定的范圍內(nèi)運作，為了將制定的財務(wù)管理制度與企業(yè)運營的實際相結(jié)合，保障企業(yè)在合法范圍內(nèi)的經(jīng)濟利益不受損，商法在制定會計準則的過程中也恪守了一些規(guī)定。要保證財務(wù)工作的合法性與合規(guī)性。企業(yè)在進行會計活動時需要以國家相關(guān)法律法規(guī)為基礎(chǔ)，由此可見，商法的監(jiān)督作用還是非常大的。企業(yè)審計監(jiān)督包括財政財務(wù)、財政法規(guī)、經(jīng)濟效益等內(nèi)容。其中，企業(yè)財務(wù)審計監(jiān)督主要是以經(jīng)濟效益為中心展開，也就是說企業(yè)財務(wù)審計監(jiān)督囊括了整個企業(yè)內(nèi)部的所有財務(wù)活動。通過財務(wù)審計監(jiān)督，企業(yè)可以及時發(fā)現(xiàn)現(xiàn)存的經(jīng)濟問題，并在此基礎(chǔ)上加以修正與改進。同時，企業(yè)也可以通過財務(wù)審計監(jiān)督及時發(fā)現(xiàn)不符合經(jīng)濟規(guī)律的現(xiàn)象及制度，及時糾正企業(yè)存在的法律遵守不合格、資料統(tǒng)計不客觀、報表內(nèi)容不真實等問題。事實上，企業(yè)財務(wù)審計監(jiān)督存在的最大要義就是及時發(fā)現(xiàn)并修正企業(yè)財務(wù)問題，以確保企業(yè)的經(jīng)濟利益不受損。與此同時，企業(yè)財務(wù)審計監(jiān)督在企業(yè)管理中發(fā)揮著重要作用，能夠最大程度地分配企業(yè)現(xiàn)有資源，保障資金安全，愈發(fā)受到企業(yè)的高度重視。
二、當前商法對公司財務(wù)部審計監(jiān)督中存在的問題
（一）日常賬務(wù)處理中缺乏商法意識
就我國目前的企業(yè)發(fā)展狀況來看，大多企業(yè)的會計對于商法中的相關(guān)內(nèi)容了解不透徹、不深入。并且部分財務(wù)工作人員在工作中存在投機心理，不按照企業(yè)的會計制度進行核算，在工作中常常憑借自己的經(jīng)驗或主觀想法核算，在這種情況下，企業(yè)賬目的核算經(jīng)常會出現(xiàn)不準確、不及時的結(jié)果，由此也就導致了企業(yè)資金不明、賬目混亂等情況。現(xiàn)在企業(yè)常見的會計問題有會計工作脫離公司法、經(jīng)濟法等的要求、會計憑證的合法合理性存在異議、會計基礎(chǔ)工作的安全性得不到保障、偷稅漏稅等違法行為頻繁出現(xiàn)。并且部分財務(wù)管理者為了完成其工作任務(wù)而做出的一系列不符合實際的行為，終將會導致企業(yè)的財務(wù)漏洞越來越大，長期下去會影響企業(yè)的未來發(fā)展。也就是說一旦一個企業(yè)的會計工作沒有以商法為基礎(chǔ)，其工作水平就很難得到提升。企業(yè)的會計活動貫穿企業(yè)運作的方方面面，其內(nèi)容與流程非常繁雜，如果企業(yè)工作人員在處理日常事務(wù)時不能將商法作為依據(jù)，那么在實際操作過程中會存在很多的潛在問題，甚至會影響后續(xù)工作的實施。
（二）對財務(wù)活動的合法性管理重視程度不夠
很多企業(yè)都設(shè)立了財務(wù)審計監(jiān)督部門，但是少有企業(yè)能把這個部門的職能發(fā)揮到應(yīng)有的水平。并且，部分企業(yè)的財務(wù)審計監(jiān)督部門將管理處理權(quán)直接交給了副總經(jīng)理或財務(wù)經(jīng)理，而不是安排專門的管理人員處理，這就導致財務(wù)審計監(jiān)督部門缺少權(quán)威性與獨立性。與此同時，一些企業(yè)領(lǐng)導對于財務(wù)審計監(jiān)督部門的忽視也是問題的關(guān)鍵，這些領(lǐng)導只看到了該部門最表面的內(nèi)容，而忽略其真正為企業(yè)帶來的價值。這就導致企業(yè)的財務(wù)審計監(jiān)督部門在處理會計事務(wù)時難以獲得企業(yè)上下的配合，難以獲得真實有用的信息資源。同時，不合規(guī)的財務(wù)審計監(jiān)管還會在無形中增加企業(yè)的資金壓力，當企業(yè)需要投入再生產(chǎn)時，會為了盡快達到訂單要求而進行融資，在這一環(huán)節(jié)，大多企業(yè)都容易陷入觸犯商法的風險，面對應(yīng)收賬款的增加，企業(yè)為了賬款回收不得不采取各種應(yīng)急手段，產(chǎn)生連環(huán)的負面效應(yīng)。如果企業(yè)長期不重視財務(wù)審計監(jiān)管，就會不斷面臨負債等籌資融資問題。財務(wù)審計監(jiān)管部門在對企業(yè)會計狀況做審核驗收時所做出的的管理意見，沒有引起企業(yè)上下的足夠重視，那么其監(jiān)管作用實際上是無效的，企業(yè)財務(wù)的資源配置與安全問題將會面臨較大的考驗。
（三）商業(yè)賬簿處理的崗位職責不健全
我國《會計法》中明確指出，會計崗位設(shè)置要從企業(yè)實際情況出發(fā)，要保證內(nèi)外部制度相協(xié)調(diào)。目前我國大多企業(yè)的財務(wù)運作分為兩大部分，一部分事關(guān)日常開支、銀行相關(guān)由出納人員負責，其余成本核算、資金結(jié)算、工資核算、報表制定等財務(wù)活動則由會計承擔。企業(yè)財務(wù)審核工作主要由部門主管負責，其中囊括了幾乎財務(wù)部門的所用工作，包括賬目審查、報表審查、籌資融資等。從企業(yè)發(fā)展的實際情況出發(fā)設(shè)定的系統(tǒng)或平臺首先要遵守內(nèi)部牽制原則，并在此基礎(chǔ)上達到企業(yè)戰(zhàn)略管理的最終目標。例如大多房地產(chǎn)公司會根據(jù)其具體情況引進專業(yè)的系統(tǒng)工程師完成企業(yè)內(nèi)部的平臺設(shè)計與管理。但與此同時，卻很少有企業(yè)能在內(nèi)部達成法務(wù)部與會計部的協(xié)作關(guān)系，對公司相關(guān)平臺作出切實科學的省審計監(jiān)管。企業(yè)在缺少財會與法務(wù)相結(jié)合的情況下，財務(wù)活動很容易跳脫法律的桎梏而為企業(yè)帶來不可逆轉(zhuǎn)的困境。在此過程中也會頻繁出現(xiàn)財務(wù)工作人員的違法行為，對于企業(yè)管理者與投資者的行為是否合理合法，相關(guān)管理人員很難在完善的法律體系之下進行監(jiān)管與調(diào)查，長此以往，公司內(nèi)部將會陷入會計制度混亂、財務(wù)信息失信等問題。
三、當前商法對公司財務(wù)部審計制度的完善
（一）提高會計人員和企業(yè)管理者素質(zhì)
員工是企業(yè)得以順利運行且永葆活力的重要因素，也是一個企業(yè)設(shè)計完善內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)的重要參考。因此，要想在整個企業(yè)中充分重視并利用商法，那么就要從企業(yè)的員工入手，提升各個員工對于商法的理解能力與運用能力。因此，在企業(yè)對普通員工或管理層進行內(nèi)外部培訓時，應(yīng)該將商法的宣傳與普及納入管理內(nèi)容，在潛移默化中向員工植入商法理念，打造守法企業(yè)形象。與此同時，企業(yè)在招聘過程中，應(yīng)該將商法的內(nèi)容作為考核標準，確保每個進入企業(yè)的員工了解商法的基本知識與重要意義，從源頭上解決員工問題。此外，財會管理人員應(yīng)該注重將日常會計活動與商法掛鉤，樹立起強烈的商法管理意識。企業(yè)要從各個方面向財務(wù)員工普及商法，即便不是與法務(wù)部直接聯(lián)系的人員，也應(yīng)該熟知并運用商法的基本知識。只有企業(yè)內(nèi)部所用的會計人員都擁有了商法意識，在日常會計活動中形成自我約束，才能最大程度地將企業(yè)資源轉(zhuǎn)化為具體的資金優(yōu)勢，提升財會部門的管理效率。對于已經(jīng)入職的員工，定期開展商法普及與培訓，促使員工形成依法自律的習慣。
（二）商業(yè)賬簿處理板塊建立法務(wù)板塊
企業(yè)的財務(wù)活動要想保持其合法合理性，首先應(yīng)該在財務(wù)部門下設(shè)專門的法務(wù)專項，使得企業(yè)在進行日常經(jīng)營活動是按照商法對其進行分類，使得法務(wù)系統(tǒng)貫穿財會活動的始終，以提升法務(wù)處理的效率與準確性，從而避免不當操作給企業(yè)帶來的不可逆損失。實踐表明，企業(yè)的信息化程度越高，處理日常事務(wù)的效率也就越高。在信息化狀態(tài)下，企業(yè)的部分財務(wù)活動也可直接借助計算機系統(tǒng)完成，相較于人為計算，計算機更加準確高效。并且計算機能對企業(yè)所需信息做出智能優(yōu)化的指令，這些信息與企業(yè)的客戶共同形成了企業(yè)的信息反饋系統(tǒng)，從而使得企業(yè)明確其現(xiàn)存的漏洞與問題，從而及時作出更正建議，用以提升完善信息系統(tǒng)，提升顧客的滿意度。也就是說，企業(yè)要根據(jù)其內(nèi)部結(jié)構(gòu)與制度，以計算機為載體，建立成熟的反饋系統(tǒng)，企業(yè)員工可以借助這一系統(tǒng)，采取匿名的形式指出企業(yè)或員工存在的虛假問題，相關(guān)部門再根據(jù)系統(tǒng)中反饋出來的信息調(diào)取相關(guān)資料，并作出相應(yīng)的懲罰處理措施，以保障企業(yè)的公信力。長此以往，機器借助計算機系統(tǒng)，在提升其信息化程度的同時，也能對企業(yè)員工的行為作出約束與管理。
（三）依據(jù)商法制定統(tǒng)一的會計制度政策
