個人所得稅新的征管模式范文
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第1篇
1.完善相關(guān)法律法規(guī)。當(dāng)前的稅收法制完善限制了稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法行為。個人所得稅法作為我國現(xiàn)行的稅收法律中三個已成文的法律，可以看出我國對個人所得稅還是相當(dāng)重視的。但是，成文以后，沒有針對當(dāng)前的許多經(jīng)濟行為如何征收個人所得稅的解釋（如納稅人收入證據(jù)的取得應(yīng)該有規(guī)范性的規(guī)程；采取個人申報的納稅人的稅收管理的權(quán)限是否只能由收入所在地的稅務(wù)機關(guān)管理，而原籍稅務(wù)機關(guān)對非本地的未稅收入的稅收管理應(yīng)該怎樣）或解釋始終是滯后，這就凸現(xiàn)機構(gòu)分設(shè)的倉促。我們要體現(xiàn)的稅收思想到底是突出依法治稅的思想還是突出稅收的收入職能，是我們所必須面臨的問題。應(yīng)該突出依法治稅的思想，實現(xiàn)稅收的收入職能。這樣，我們的法律、法規(guī)才能及時應(yīng)對各種新的經(jīng)濟現(xiàn)象。
2.建設(shè)統(tǒng)一的征繳機構(gòu)，加強與其他部門的消息交換。現(xiàn)在我國的個人所得稅主要由各地地方稅務(wù)局管理，而地稅猶如游擊隊一樣，各地各自為戰(zhàn)，沒有象增值稅那樣有個全國一盤棋的管理模式，這樣就有很多在外地經(jīng)營和打工未在經(jīng)營地交納個人所得稅的未稅收入，從而給我們現(xiàn)行的稅收管理模式帶來了管理的權(quán)限和信息交換的難題。而在現(xiàn)在的個人所得稅的“利息收入”中的銀行儲蓄的利息所得又歸各地國稅局管理，基本以銀行代扣代繳的方式運行，各地的國地稅又失去了一次掌握納稅人收入資料的機會；對納稅人與被提供勞務(wù)的單位和個人的現(xiàn)金交易，稅務(wù)機關(guān)的取證更難了。現(xiàn)在，國地稅的稅收資料交換就很難，與金融、工商、土地、房產(chǎn)等相關(guān)部門的信息交換更加困難，這就需要各級政府或立法機關(guān)建立信息交換制度，而不能是臨時的對稅收工作的支持與協(xié)調(diào)。
3.實行適宜的稅率。現(xiàn)行的個人所得稅稅率采用累進稅率和比例稅率相結(jié)合的制度。存在的問題表現(xiàn)為：第一，稅率適用的項目劃分不夠科學(xué)。按國際慣例，個人所得可按生產(chǎn)方式劃分為勞務(wù)所得和財產(chǎn)所得。財產(chǎn)所得又可再分為財產(chǎn)本身帶來的定期所得和財產(chǎn)處置的資本利得。一般言之，勞務(wù)所得和財產(chǎn)定期所得同普通所得，宜采用統(tǒng)一的累進稅率，資本利得則采用比例稅率。按此思路，現(xiàn)行的個人所得稅至少應(yīng)將勞酬所得、稿酬所得，乃至股息、利息、紅利所得以及財產(chǎn)租賃所得納入累進稅率的調(diào)節(jié)范圍。第二，勤勞所得高收入者與非勤勞所得高收入者之間出現(xiàn)實際稅率倒掛，是對勤勞所得的不公平。譬如，當(dāng)工薪所得大于27000元時，其實際稅負(fù)高于勞酬所得、特許權(quán)使用費、稿酬所得和財產(chǎn)租賃所得；當(dāng)工薪所得大于117000元時，其實際稅收負(fù)擔(dān)率為31．55％，幾乎是稿酬所得的3倍，是特許權(quán)使用費、財產(chǎn)租賃所得的2倍。這顯然對工薪高收入者是不公平的，也容易引起納稅人對稅法的抵觸情緒；第三、工薪所得適用的累進稅率級數(shù)過多，邊際稅率過高。近些年來，世界各國在個人所得稅稅率改革上的共同趨勢是：在保留累進稅率的同時，不同程度地降低個人所得稅的邊際稅率，并減少了稅率檔次。我國的工薪所得采用九級累進稅率，最高邊際稅率為45％，不但效率損失過大，也與國際潮流不符。
4.個人所得稅在費用扣除制度上的合理性也越來越為人們所質(zhì)疑。現(xiàn)行的費用扣除客觀上導(dǎo)致收入來源多的個人，扣除數(shù)額較大，違背了量能納稅原則；扣除標(biāo)準(zhǔn)過低，缺少選擇性。例如工薪所得項目扣除標(biāo)準(zhǔn)雖然在2006年1月1日開始，全國統(tǒng)一為每月1600元，但這種“一刀切”標(biāo)準(zhǔn)明顯與實際脫節(jié)。近年來，隨著改革深化而在納稅人支出結(jié)構(gòu)中比重日益增加的像自費教育、自費醫(yī)療、房屋購置等支出在扣除制度里并未得到充分考慮。再例如，現(xiàn)行扣除制度并未賦予納稅人根據(jù)家庭贍養(yǎng)人口、子女教育等因素來選擇不同的納稅單位和費用扣除
標(biāo)準(zhǔn)的權(quán)利，不能不說也是一個較大的缺憾。此外，不同地域有不同的經(jīng)濟發(fā)展水平，其生活消費水平也不一致。總之，如何結(jié)合我國個人收入分配領(lǐng)域出現(xiàn)的新情況，重新審視、梳理并修改現(xiàn)行的扣除制度，使之合理化、層次化和靈活化，已關(guān)系到個人所得稅改革的成敗。
5.個人收入隱形化是困擾個人所得稅征管的一大難題，能否實現(xiàn)隱形收入顯形化是個人所得稅能否有效發(fā)揮作用的關(guān)鍵。
一是協(xié)調(diào)不同的部門，廣泛使用個人信用制度，大力推廣銀行卡、支票，通過資金賬戶，減少賬戶外現(xiàn)鈔流動，實行銀行、稅務(wù)部門聯(lián)網(wǎng)的“銀稅工程”。該工程將對使用別人身份證的虛假儲蓄實名制進行查處，力爭實現(xiàn)個人信用卡賬號、儲蓄賬號、稅務(wù)賬號的統(tǒng)一。這之中個人申報還將采用預(yù)扣預(yù)繳、年終申報的征收辦法。完善儲蓄實名制、收入透明化、信用卡支付制度、官員財產(chǎn)申報與審計等措施十分重要，它起著糾正個稅“逆向調(diào)節(jié)”的作用，達(dá)到國富民強，社會公正的作用。
二是對現(xiàn)金、實物、有價證券等收入、福利、饋贈應(yīng)明確規(guī)定征稅。現(xiàn)代的中國依靠“以灰而富”的人不在少數(shù)。要把各企事業(yè)單位給個人發(fā)放的實物、有價證券等福利一并計征課稅，對實物應(yīng)比照市場價格計算征稅。
三是對資本所得和超勞務(wù)報酬所得應(yīng)列入征稅范圍。據(jù)統(tǒng)計，全國存款利息所收入在4000億元以上，且儲蓄余額多數(shù)集中在少數(shù)高收入者手中，加大了收入分配差距。因此，對銀行存款利息（已征收）、國庫券利息、金融債券利息、股票轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)適時開征個人所得稅。
四是盡快建立個人財產(chǎn)登記制（特別是干部財產(chǎn)的申報制度），以界定個人財產(chǎn)來源的合法性以及合理性，將納稅人的財產(chǎn)收入顯性化，還可使稅務(wù)機關(guān)加強對財產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅等稅源控制，從而有效監(jiān)督個人財產(chǎn)的異常變動。建立稅收的申報制度，而不是現(xiàn)在的代扣代繳制度，從而加大個人納稅的透明度和監(jiān)督力度。
6.加大個人所得稅稅源監(jiān)控力度。戶籍管理、檔案管理是稅源控管的基礎(chǔ)性手段。要通過加強稅務(wù)登記管理，即納稅人的戶籍管理，建立與工商、銀行、國稅等部門的工作聯(lián)系制度和網(wǎng)絡(luò)信息交流制度，有效地減少漏征漏管戶。通過改進稅務(wù)登記驗證辦法，增加驗證內(nèi)容，建立稅源動態(tài)控管檔案，為分析預(yù)測和挖掘稅源提供依據(jù)。通過及時辦理變更和注銷稅務(wù)登記，使基層地稅機關(guān)能夠準(zhǔn)確把握稅源動態(tài)變化情況，搞好稅源動態(tài)管理。通過改進納稅人檔案管理辦法，充分利用計算機手段，把納稅人經(jīng)營、財務(wù)和納稅資料完整地收集起來，加以科學(xué)的分類歸檔，為分析預(yù)測和挖掘稅源創(chuàng)造條件，做到對收入工作心中有數(shù)。
7. 繼續(xù)加強和完善對高收入個人所得稅的控管。國家稅務(wù)總局連續(xù)幾年下發(fā)通知，一再要求各地突出對高收入行業(yè)和個人的個人所得稅征管。有的還明確列出當(dāng)年對高收入行業(yè)和個人征管的重點。經(jīng)過幾方面的努力，這幾年，對高收入的稅收調(diào)節(jié)已經(jīng)取得了一定的效果，但收效不大。一是對高收入個人的管理流于形式，只簡單記錄其收入和納稅情況，并沒有對其形成有效有力的控管；二是對從事農(nóng)、林、牧、副、漁的高收入個人在扣除標(biāo)準(zhǔn)費用后的所得也應(yīng)列為征稅對象，這樣，既可防止農(nóng)村兩極分化，又可增加財政收入；三是很多私營企業(yè)的老板都沒有給自己開工資，個人的開支都作為公司的經(jīng)營成本。如果當(dāng)年不分紅，很多人甚至都不繳納個人所得稅；四是隨著我國目前對外開放程度加大，涉外稅收越來越頻繁，但稅務(wù)機關(guān)對于外籍人士的稅收宣傳并沒有跟上。
8.建立以強化定額管理和委托稅務(wù)為主要內(nèi)容，既方便實用又節(jié)省成本的個體私營經(jīng)濟稅收管理辦法。
一是對規(guī)模較小、無建賬能力、年納稅額比較小（一般在千元以下）的納稅戶，在實行定額納稅的基礎(chǔ)上，采取簡便的稅務(wù)登記和申報納稅辦法。改稅務(wù)登記證為登記卡，取消發(fā)票領(lǐng)購簿，持登記卡領(lǐng)售發(fā)票；適當(dāng)延長納稅期限，視稅額大小，改按月（季）繳納為半年繳納，變持表申報為持卡申報，并簡化管理檔案。改進管理辦法后，稅務(wù)機關(guān)要切實強化稅源調(diào)查、稅額測定和稅務(wù)檢查工作，確保實現(xiàn)稅款的及時、足額入庫。
第2篇
關(guān)鍵詞：以人為本；個人所得稅；改革
1引言
隨著中國國民經(jīng)濟的不斷增長，稅收已經(jīng)成為國家的經(jīng)濟基礎(chǔ)，財政收入的主要來源。1799年英國首創(chuàng)個人所得稅，即對個人所得所征收的一種稅，是與個人關(guān)系最密切的一個稅種。個人所得稅主要是通過利益的再分配來矯正市場原始分配的不公，通常在市場的競爭機制下，個人所得稅是把基尼系數(shù)來當(dāng)作收入分配公平的標(biāo)準(zhǔn)，基尼系數(shù)變大時，容易出現(xiàn)貧富差距懸殊的局面，國民收入差距擴大，公平程度降低，社會不穩(wěn)定因素增加。反之，則相反。由于個人所得稅在國家財政中所占份額越來越大，個人所得稅法的改革與完善變得刻不容緩。
2完善與改革個人所得稅法的作用及意義
個人所得稅是人民與國家之間利益的重新分配，是直接對納稅人征收，具有不易轉(zhuǎn)嫁，稅率超額累積的特點。個人所得稅能夠調(diào)節(jié)國民收入差距，使國家財政與個人財力之間的張力關(guān)系得到集中，全面的展現(xiàn)，為構(gòu)建社會主義和諧社會發(fā)揮作用。在社會發(fā)展的新形式下，社會財富和經(jīng)濟總量持續(xù)增加，個人所得稅容易出現(xiàn)征管不力、征收不公等現(xiàn)象，降低國民納稅熱情，導(dǎo)致經(jīng)濟發(fā)展受阻。而個人所得稅法作為調(diào)節(jié)社會財富再分配的工具，在調(diào)節(jié)社會貧富差距，實現(xiàn)社會公平方面起到良好的作用。不斷完善和改革個人所得稅法有利于稅法的合理化、規(guī)范化，從而縮小社會貧富差距，促進社會公平，推動國民經(jīng)濟穩(wěn)步增長。
3個人所得稅法改善工作中存在的問題
3.1稅收調(diào)節(jié)作用減弱
一般來說，擁有社會財富多的人，應(yīng)該會成為個人所得稅的主力納稅人。但中國現(xiàn)狀是高收入群體繳納的稅額占個人所得稅額總收入的6%，而中低層收入群體繳納的稅額居然占個人所得稅額總收入的47.9%，而由此可見，中低收入群體負(fù)擔(dān)過重、壓力過大，社會兩極分化加劇，貧富差距日益加大，個人所得稅沒有起到良好的調(diào)節(jié)作用。
3.2征管部門信息不暢
由于征管體制的局限，不能跨征管區(qū)域傳遞納稅人的信息資料，在納稅人不主動申報的情況下，稅務(wù)部門無法統(tǒng)計匯總，在征管手段落后地區(qū)易出現(xiàn)失控的狀態(tài)。甚至同一級部門征管與征管、征管與稽查、征管與稅政之間信息傳遞也會受阻，導(dǎo)致征管信息不能準(zhǔn)確傳遞。且由于稅務(wù)部門與其他部門缺乏實質(zhì)性的配合措施，所以信息無法共享，欠缺獲取外部信息的渠道，造成征管部門工作效率低下，納稅人不能及時納稅的現(xiàn)狀。
3.3稅制模式的缺點
中國現(xiàn)行的稅制模式為分類所得稅的模式，種制度陳舊、設(shè)計粗糙，不能準(zhǔn)確區(qū)分個人收入狀況及其實際納稅能力，不能準(zhǔn)確反映納稅人的基本情況，缺乏個人所得稅的人文關(guān)懷。例如房地產(chǎn)經(jīng)紀(jì)的飛速發(fā)展，導(dǎo)致混亂無序的炒房現(xiàn)象的出現(xiàn)，給經(jīng)濟發(fā)展打來巨大危害，引發(fā)社會分配不公。因此，分類所得稅模式難以合理調(diào)整收入分配，具有累退性，無法適應(yīng)社會變化，不適合建設(shè)和諧社會的基本要求。
4完善個人所得稅法工作的思路
4.1調(diào)整稅制模式
根據(jù)新形式下中國經(jīng)濟發(fā)展的實際情況，個人所得稅的修改應(yīng)該與本國國情相符合，人們應(yīng)當(dāng)摒棄單一的分類所得稅的模式，以綜合所得稅為主，不能僅局限于個人免征額的提高和稅率級次的微調(diào)，這樣難以發(fā)揮公平的分配作用。調(diào)節(jié)企業(yè)及國民收入的均等化，是中國政府正在努力的目標(biāo)，公平稅收負(fù)擔(dān)，校正收入分配，真正調(diào)節(jié)個人收入，防止兩極分化，體現(xiàn)社會公正，建設(shè)以人為本為導(dǎo)向的稅收制度，從而促進中國個人所得稅法的完善[1]。
4.2物價指數(shù)
稅收是一種宏觀調(diào)控的手段，政府可根據(jù)通貨膨脹率、工資收入水平及各種社會保障因素進行適當(dāng)調(diào)整。例如，在實行擴張政策時，可以通過減稅、免稅、降低稅率等措施來擴大社會需求；在緊縮政策時，則可以提高稅率、開征新稅達(dá)到縮小社會需求的目的，從而使社會需求與供給達(dá)到平衡，避免了供大于求或供不應(yīng)求的現(xiàn)象的出現(xiàn)[2]。通過對個人所得稅法的改革，對市場經(jīng)濟進行調(diào)控，確保經(jīng)濟的可持續(xù)性增長，促進中國綜合國力的提高，推進中國特色社會主義的建設(shè)的步伐。
4.3調(diào)整中低收入階層的稅負(fù)
堅持以人為本是科學(xué)發(fā)展觀的根本目的，是構(gòu)建和諧社會的靈魂。稅負(fù)必須按照國民納稅的能力來進行公平分配，在個人所得稅法法律中，必須公平地對待每一位國民，只有將稅負(fù)公平落實到實事上，才能體現(xiàn)對人性的關(guān)愛和對人權(quán)的維護。稅收是國家強制分配手段，應(yīng)該考慮到納稅人群體不同，收入存在個體差異[3]。從而制定人性的個人所得稅法，使在不同地區(qū)以及不同家庭結(jié)構(gòu)但相同收入的納稅人享有同等的生活質(zhì)量，同時降低工薪階層中低收入群體的稅收負(fù)擔(dān)，激發(fā)工薪階層高收入者的勞動積極性，達(dá)到共同富裕的目的。
4.4制定有效的監(jiān)管模式
隨著網(wǎng)絡(luò)時代的到來，信息化成為加強個人所得稅管理的必要手段和重要支撐。要全面推進匯總納稅平臺的應(yīng)用，要做到設(shè)備及時到位，數(shù)據(jù)及時上傳，系統(tǒng)正常運行，從而提高匯總納稅管理水平，加大偷稅、漏稅的行為查處，加強稅務(wù)部門與相關(guān)部門的合作，通過立法，加大執(zhí)法力度[4]。其次要規(guī)范扣繳義務(wù)人扣繳稅款的程序，監(jiān)督納稅人正確使用扣稅憑證，對扣繳義務(wù)人進行不按稅法的規(guī)定履行扣繳款義務(wù)要承擔(dān)的法律責(zé)任的宣傳，使其認(rèn)識到稅法的嚴(yán)肅性，從而推動個人所得稅法的完善和普及。
5結(jié)語
在社會發(fā)展不同時期，人們對個人所得稅法有不同的需求。在設(shè)計之初人們強調(diào)個人所得稅的效率性，如今人們對其稅制模式、監(jiān)管模式進行改革，通過調(diào)整物價指數(shù)和中低收入群體的稅負(fù)來秉形“以人為本”的理念，增強個人所得稅的公平性，更好地實現(xiàn)個人保護。目前中國個人所得稅采取的是漸進式改革，在現(xiàn)實條件下兼顧效率與公平，走有中國特色的社會主義道路，在以人為本的基礎(chǔ)上構(gòu)建符合社會發(fā)展的全新的個人所得稅法。
參考文獻(xiàn)
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[2]陳治.基于生存權(quán)保障的《個人所得稅法》改革及完善[J].武漢大學(xué)學(xué)報(哲學(xué)社會科學(xué)版),2016(3).
[3]尹磊,黃鑫.我國工資薪金個人所得稅制度的改革與完善[J].稅務(wù)研究,2015(3).
第3篇
【關(guān)鍵詞】個人所得稅 分類申報 綜合申報
一、綜合個人所得稅的發(fā)展
個人所得稅產(chǎn)生于18世紀(jì)末期,發(fā)展于本世紀(jì)初期,是現(xiàn)代直接稅產(chǎn)生發(fā)展的標(biāo)志。從世界各國的征收模式來看,對個人的收入征稅有分類課征、綜合課征以及分類綜合相結(jié)合課征三種類型。所謂分類課征,就是將個人所得按來源劃分成若干類別,對各種不同性質(zhì)來源的所得,分別計算征收所得稅,采用不同的稅率和費用扣除標(biāo)準(zhǔn),年終不再匯算清繳。綜合課征就是綜合納稅人(以個人或家庭為單位)全年各種不同來源的所得,從其所得總額中減除各種免稅額、寬減額及扣除額,就其余額(即應(yīng)稅所得)按照適用的累進稅率予以課征,即把個人在一定時期的全部收入加總,再減去法定的扣除后進行累進征收。
從個人所得稅的發(fā)展來看,它是從分類所得稅制逐步形成了綜合所得稅制,并有稅制國際化的趨勢。在個人所得稅初創(chuàng)時期,為了便于征稅和來源控制,個人所得稅大多是按收入來源進行課征的,自然形成了分類所得稅制。如美國1915年約有60%的個人所得稅是按收入來源進行課征的。但由于分類所得稅制是按收入來源分別課稅的,所課稅額不一定能反映納稅人的真實納稅能力,而且不能實行累進課稅,因此不符合稅收縱向公平的原則。隨著經(jīng)濟的發(fā)展和征管手段的改善,就納稅人的綜合收入實行累進課稅的綜合所得稅制應(yīng)運而生。1927年美國率先實行綜合所得稅制,1959年法國亦開始實行綜合所得稅制,1962年比利時開始實行。英、德、日等國家的個人所得稅制也經(jīng)歷了從分類稅制向綜合稅制過渡的過程。總的來講,西方發(fā)達(dá)國家實行綜合所得稅制的時間較早,而拉丁美洲各國目前仍處在分類所得稅制向綜合所得稅制的過渡階段。
二、我國個人所得稅的發(fā)展與現(xiàn)狀
從1994年開始執(zhí)行的個人所得稅是為適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟體制需要、在個人收入多元化和一部分行業(yè)與階層的個人收入增長較快的背景下實施的。新的個人所得稅制出臺后,通過分類制的實施將其劃歸為地方稅種,使其在地方稅種中占有比較明顯的地位。但是,這種稅收地位的提高,一方面是由于社會要求用其解決個人收入分配差距的呼聲比較高,要求發(fā)揮其修補市場機制缺陷功能的結(jié)果,另一方面則是由于財政困難所形成稅收任務(wù)年年加碼的結(jié)果。尤其是后者,因為在稅收任務(wù)層層分解的情況下,地方稅收又沒有非常突出的稅源和稅種,所以,為了完成稅收任務(wù)就必須開辟新的稅源增長點,運用個人所得稅和其他財稅杠桿調(diào)節(jié)居民個人收入,通過這種再分配手段以維護市場經(jīng)濟下效率優(yōu)先、兼顧公平的分配原則。
我國現(xiàn)行個人所得稅制屬于分類稅制,即將個人所得分為工資所得、獎金所得、個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、承包承租經(jīng)營所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得等11個類型的項目。在每個項目中,都各自規(guī)定了相應(yīng)的稅率、費用扣除標(biāo)準(zhǔn)和征稅方式。這種模式在運行過程中,由于對不合理或不合法的收入缺乏有效的監(jiān)管手段,因此在調(diào)節(jié)收入差距中,造成了納稅人的實際稅收負(fù)擔(dān)不公平,一些高收入者可以利用分解收入、多次扣除費用等辦法合理避稅。目前,我國收入分配中所體現(xiàn)的矛盾之一,就是收入差距過于懸殊。個人所得稅作為調(diào)節(jié)收入分配的重要工具,本應(yīng)向高收入者課征高稅收來緩解這一問題,但是,因高收入主要表現(xiàn)為工薪外的資產(chǎn)收入,特別是一些隱性收入,使得稅務(wù)部門難以掌控其具體數(shù)額,反而收入來源固定的工薪階層易于管理。據(jù)統(tǒng)計,目前全國工薪階層繳納的個人所得稅已占個人所得稅總額的70%以上,在某些地區(qū)甚至超過了80%。
目前中國出現(xiàn)貧富懸殊狀況,有眾多的體制因素,而現(xiàn)行個人所得稅制設(shè)計上的缺陷也是導(dǎo)致其出現(xiàn)的原因之一。“這種決定是否交稅的主要因素是在何處工作,而不是掙多少錢的制度設(shè)計,明顯不公平,使個人所得稅調(diào)節(jié)收入再分配的功能難以發(fā)揮,加劇了收入分配上的不公平(楊之剛)。”
分類個人所得稅制導(dǎo)致課稅的隨機性,有可能出現(xiàn)兩個人的支付能力相同(年所得額相同)而稅負(fù)不同,或支付能力低者稅負(fù)高于支付能力高者的非正常情形;分類稅制按月、按次征收個人所得稅,與綜合各項所得按年匯總計算征稅的制度相比,不能充分發(fā)揮個人所得稅調(diào)節(jié)個人收入分配的作用,難以完全體現(xiàn)公平稅負(fù)、合理負(fù)擔(dān)的原則。在費用扣除方面,中國的個人所得稅采用的是定率扣除和定額扣除相結(jié)合的方法,這種方法忽略了納稅人的自然狀況,如婚否、子女等家庭狀況,必然使個人所得稅制有悖于社會公平原則。對同種性質(zhì)收入采用不同的稅收處理,例如工資、勞務(wù)等收入,個人所得稅不能體現(xiàn)按支付能力納稅的原則。隨著經(jīng)濟的發(fā)展,納稅人取得多項所得或從多處取得所得的現(xiàn)象越來越多,而目前對不同的所得項目采取不同稅率和扣除的辦法,容易造成納稅人分解收入、享受多次費用扣除而逃稅漏稅。
三、我國應(yīng)用綜合個人所得稅的前景
分類稅制的缺陷導(dǎo)致了個人所得稅在組織財政收入和調(diào)節(jié)收入分配、縮小貧富差距方面的作用減弱,因此在我國引入綜合稅制有利于實現(xiàn)稅收的公平:稅收負(fù)擔(dān)必須按支付能力分?jǐn)?高收入個人應(yīng)比低收入個人支付更高比例的稅收,相同財務(wù)狀況的納稅人應(yīng)有相同的所得稅義務(wù)。這樣政府公共財政支出的成本由所有公民平等承擔(dān),對私人企業(yè)和個人來說,綜合所得稅是確保其所支付的稅收份額公平的唯一途徑。
在國際上,普遍認(rèn)為綜合課征是比較理想的模式,有較強的調(diào)節(jié)收入分配的作用,相對于分類課征更為公平合理,能體現(xiàn)納稅人的實際負(fù)擔(dān)水平,能符合支付能力原則或量能課稅的原則,可以發(fā)揮所得稅作為調(diào)節(jié)社會經(jīng)濟波動的“自動調(diào)節(jié)器”作用。現(xiàn)將綜合個人所得稅應(yīng)用前景分析如下。
1、實施綜合個人所得稅存在的困難
西方發(fā)達(dá)國家居民大都擁有終身唯一的社會保障號,且信用交易發(fā)達(dá),稅務(wù)機關(guān)能夠有效地控制居民的收入。以美國為例,美國從20世紀(jì)60年代起大規(guī)模使用計算機進行稅收征管,尤其是依托計算機進行稅源監(jiān)控。美國國內(nèi)收入局的計算機系統(tǒng)采用統(tǒng)一的納稅代碼對納稅人進行登記,稅務(wù)登記代碼與社會保險代碼一致,如果沒有納稅代碼就不能在銀行開戶,就無法享受社會保險,交易合同也屬無效。由于代碼具有共同性,稅務(wù)部門很容易與其他部門交換信息,從而能夠全面掌握與納稅人個人所得相關(guān)的信息。
目前,中國的征管手段還比較落后,電子計算機在稅收征管中的運用尚處于起步階段。綜合稅制的前提是納稅人的各項所得能夠統(tǒng)一計算,但目前的事實是稅務(wù)機關(guān)在與納稅人的博弈中很難掌握納稅人的相關(guān)信息。落后的管理手段、缺乏訓(xùn)練有素的稅務(wù)管理人員直接影響稅收征管的效率。與其他稅種相比較,因為課稅對象的分散性、隱蔽性等特點,個人所得稅對征收管理能力的要求更高,而我國目前的稅收征管能力還遠(yuǎn)不能滿足實際需要。在這種情況下,現(xiàn)階段推行綜合稅制將導(dǎo)致征收成本上升。
近年來,我國學(xué)術(shù)界和決策層的意見基本統(tǒng)一。他們認(rèn)為,綜合課征模式考慮了各種收入納稅人的總收入水平,以總收入作為納稅的參考,能較好地體現(xiàn)公平原則,但稅制模式的選擇必須和中國現(xiàn)階段的國情相適應(yīng)。綜合個人所得稅制的建立至少需要具備三個條件:一是個人收入的完全貨幣化;二是有效的個人收入?yún)R總工具;三是便利的個人收入核查手段。
任何一種稅收的開征和推行都是有條件的,但比較起來,個人所得稅對施行條件的要求要高于其他稅收。一般認(rèn)為,個人所得稅的發(fā)展對經(jīng)濟的貨幣化程度和經(jīng)濟發(fā)展水平(其中主要是人均收入水平)有較高的要求。經(jīng)濟的貨幣化程度,是指人們在交易中運用貨幣的比例,即人們獲取的所得在多大份額上采用貨幣的形式。這樣,以貨幣所得為計征依據(jù)的個人所得稅就難以捕捉到較多征稅對象,因而無法獲得充分發(fā)展。將分類課征與綜合課征相結(jié)合的模式,是為了兼顧公平和效率,然而在目前的征管條件之下,這一模式有可能導(dǎo)致“既沒有效率,又失去公平”的尷尬局面,因為在綜合和分類之間會形成更大的避稅空間(劉尚希)。
2、稅收精細(xì)化管理有助于綜合個人所得稅的實施
稅收精細(xì)化管理是管理理念、管理手段和管理方式的創(chuàng)新,是以計算機管理為依托,以過程控制為手段,以全面提高征管質(zhì)量和執(zhí)法水平為目標(biāo),融崗責(zé)體系、操作規(guī)程、業(yè)務(wù)考核、責(zé)任追究為一體,實現(xiàn)管理、控制、預(yù)防三者有機結(jié)合的管理體系,是一項科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)、繁雜而又具體的系統(tǒng)工程。精細(xì)化管理就是要按照精確、細(xì)致、深入的要求,明確崗位職責(zé)、細(xì)化業(yè)務(wù)規(guī)程、加強部門協(xié)調(diào)、抓住稅收征管的薄弱環(huán)節(jié),有針對性地采取措施,不斷提高管理效能。從制度建設(shè)、技術(shù)手段、管理規(guī)范等方面,精細(xì)化管理系統(tǒng)、完善地提出了進一步規(guī)范和加強個人所得稅征收管理工作的方式、方法,充分發(fā)揮了個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的職能作用,加強了個人所得稅征管的重要舉措。
建立個人收入檔案制,細(xì)化對高收入者納稅的管理。納稅人個人信息的來源及其真實度是中國個人所得稅征管工作長期以來的重點和難點。為此,上述辦法提出要建立個人收入檔案制度,實現(xiàn)個人收入“一戶式”管理。個人所得稅大部分是由單位代扣代繳的,而目前絕大部分扣繳單位并沒有明細(xì)申報到個人,向稅務(wù)機關(guān)申報的只是一個匯總數(shù)。
努力建立和健全個人所得稅的現(xiàn)代化征管手段,用信息化科技手段提高精細(xì)化管理的質(zhì)量與效率,有效地解決管理工作中無法靠人力完成的大量細(xì)致而具體的問題,使管理由粗放走向精確,由模糊走向清晰。去年我們立足信息系統(tǒng)的增值應(yīng)用,科學(xué)采集數(shù)據(jù),加大了資源整合、信息共享的力度,建立了完善的稅源監(jiān)管檔案,拓寬了稅收管理面,整合了稅收管理流程。
普遍推行個人所得稅自行申報制度,建立源泉扣繳和自行申報制相結(jié)合的征管模式。通過對一些國家的個人所得稅征管制度的考察發(fā)現(xiàn),無論是經(jīng)濟發(fā)達(dá)國家還是經(jīng)濟不發(fā)達(dá)國家,個人所得稅的征管幾乎都采用源泉扣繳和自行申報制相結(jié)合的征管模式。中國在具體建立和推行這種征管模式時,應(yīng)針對中國的具體國情,有步驟地進行。
隨著我國稅收的科學(xué)化與精細(xì)化管理水平的提高,分類稅制會逐步過渡到綜合稅制。綜合稅制可以發(fā)揮所得稅籌集財政資金和對分配的調(diào)節(jié)作用,使個人所得稅發(fā)揮出其應(yīng)有的作用。
3、個人所得稅自行申報辦法為綜合稅制提供了經(jīng)驗和過渡
為深化個人所得稅制改革和完善,我國近兩年推行了年度所得在12萬元以上的個人,實行自行納稅申報制度。由此,我國的個人所得稅走入了“分類計稅”加“綜合申報”的雙軌制運行格局,該制度已被大部分納稅人所接受,在實踐中也取得明顯成效。推行納稅人自行納稅申報制度是我國個人所得稅制度改革與完善的必然因素。一般來說,分類稅制實行源泉扣繳征收方式,綜合稅制則實行自行申報方式。我們可能不會一下子過渡到綜合稅制,但要通過綜合與分類相結(jié)合的過渡最終走向綜合稅制。以高收入群體為試點,以后逐步擴大到所有納稅人都應(yīng)采用自行申報方式納稅,這是一個發(fā)展趨勢,目前的做法是為將來的稅制轉(zhuǎn)換提供經(jīng)驗和過渡。從目前來看,不僅僅是發(fā)達(dá)國家,而且包括非洲一些發(fā)展中國家,都實行了綜合稅制,因為其有利于調(diào)節(jié)收入差距,實現(xiàn)稅收公平合理。所以,綜合申報個人所得稅并非必然和經(jīng)濟發(fā)展程度聯(lián)系在一起。
個人所得稅的稅制模式以綜合收入為稅基,以家庭為基本納稅單位,以實行自行申報為特征的綜合所得稅是現(xiàn)代個人所得稅制的一個基本稅制模式。綜合所得稅制相比較于分類稅制的調(diào)控個人收入分配方面的優(yōu)點十分明顯:一是全面考慮納稅人的各種收入情況,具有廣闊的稅基;二是顧及納稅人家庭實際支出情況,便于合理地確定納稅起點和必要的納稅扣除;三是由納稅人自行申報,避免因?qū)嵤┐鄞U而造成稅收遺漏,納稅責(zé)任更為明確。綜合個人所得稅制的優(yōu)點在于能夠全面反映納稅人的納稅能力,更好地體現(xiàn)稅收量能負(fù)擔(dān)的原則。
我國下一步個人所得稅改革的方向是實行綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制,建立綜合分類征收體制,以實現(xiàn)稅負(fù)公平。隨著稅收征管及相關(guān)配套措施的不斷完善,地稅部門可逐步實施完全的綜合個人所得稅制,考慮將工資薪金所得、生產(chǎn)經(jīng)營所得、勞務(wù)報酬所得、財產(chǎn)租賃所得等有較強連續(xù)性或經(jīng)常性的收入列入綜合所得的征收項目,制定統(tǒng)一適用的累進稅率;對財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、利息、股息等其他所得,在一段時期內(nèi)仍按比例稅率實行分項征收。
【參考文獻(xiàn)】
