固定資產審計案例范文

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第1篇

[關鍵詞]固定資產舞弊 審計方法 啟示

中國證券市場成立以來,上市公司舞弊時有發生,舞弊的手段有虛增虛減收入、費用,虛構債權債務,關聯方虛假交易等等,固定資產虛增舞弊因為其隱蔽性,也備受舞弊者青睬。

一、探究固定資產虛增舞弊的手段,主要有以下幾種:

(一)市價購入內部產品及勞務以虛增固定資產

上市公司通過溢價的方式,采購控股子公司的產品及勞務,借助集團內部循環交易,虛增固定資產。這樣操作,一方面,該類交易屬于集團內部交易,無須在年報中逐項披露,可以瞞過報表使用者;另一方面集團采購后形成固定資產,則子公司的銷售可確認實現。

(二)違規費用資本化調高構建成本

企業外購固定資產的成本,包括購買價款、相關稅費、使用固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項固定資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等。 這樣就給企業的舞弊行為提供了可乘之機。

(三)虛構虛增在建工程費用形成注水資產

在建工程是一個與固定資產密切相關的項目,企業增加的自建固定資產,一般都是由完工在建工程轉入。企業自行建造固定資產包括自營建造和出包建造兩種方式。無論采用何種方式,所建工程都應按照實際發生的支出確定其工程成本并單獨核算。這就意味著,一旦虛構或虛增在建工程中的工程價值和訂制專用設備的采購價格,抬高工程造價和固定資產購置價格,并按高于實際造價或采購價的“虛高”價格入賬,就能夠將“虛高”價格與實際價格的差額虛增在建工程和固定資產價值,從而直接增加企業資產總額。

借助在建工程項目的舞弊,主要集中在應付工程款以及費用的列支上。企業往往通過虛構相關法律憑證,虛增在建工程成本和應付賬款。這些法律憑證單從表面上看難以識別出明顯破綻,往往具有很大的欺騙性。

二、固定資產虛增舞弊的審計方法

通過以上分析,可以大致歸納出上市公司進行固定資產虛增舞弊的常見方法以及表現,并以此總結出相應審計方法,從而提高審計效率,有效地規避審計風險。一般來說,對固定資產舞弊審計可遵循以下程序。

(一)了解被審計單位及其環境

為了解被審計單位及其環境而實施的程序稱為“風險評估程序”。注冊會計師應當依據實施這些程序所獲取的信息,評估重大錯報風險。一般情況下,財務指標連年惡化的公司容易有財務欺詐的動機,財務狀況不佳可能激發管理層采取行動以圖改善公司財務狀況的表象。分析企業歷年財務報表,并結合企業在特定時期的經營背景,有利于搜索舞弊的蛛絲馬跡。對比分析企業的某項指標是否存在異常變動,如此變動是否正好達到某個標準。因為有時做出虛假的會計陳述,可能更符合公司當前的利益訴求,更有利于達到某個目標。

(二)進行固定資產內部控制測試

對存在重大舞弊風險的項目,即固定資產,進行內部控制測試。具體內容包括:固定資產的預算制度;授權批準制度;賬簿記錄制度;職責分工制度;資本性支出和收益性支出的區分制度;固定資產處置制度;定期盤點制度;維護保養制度。

審查固定資產內部控制制度時,針對增加的資產應注意的幾個問題:(1)增加的合理性。固定資產有無盲目購建,造成資產使用效率下降。重點審查固定資產投資項目的必要性、技術上的可行性及經濟上的合理性等。如核查產品市場預測,項目規模及技術問題,投資項目的經濟效益問題等。審查資本支出預算的編制,是否由工程技術、計劃、財務、采購、生產等部門的人員共同參加。(2)計價的正確性。企業購入的固定資產,按照買價加支付的運輸費、保險費、包裝費、安裝成本和繳納的稅金等計價。重點核對購貨合同、發票、保險單、發運憑證等文件,抽查測試其計價是否正確,授權批準手續是否齊備,會計處理是否正確。重點檢查竣工結算、驗收和移交報告是否正確,與在建工程相關的記錄是否核對相等。對于有在建工程轉入的固定資產,要仔細檢查相關原始憑證,核對其計價及會計處理是否正確,法律手續是否齊全。(3)費用歸屬劃分的準確性。重點查看有無將資本支出列為費用支出,或將費用支出列為資本支出。

(三)實施實質性程序

對存在重大異常的新增固定資產項目實施實質性程序。結合企業前后各期數據以及同行業平均水平,預期可能存在的合理關系,并與被審計單位記錄的金額、依據記錄金額計算的比率或趨勢相比較。如果發現異常關系或偏離預期關系,應當在識別舞弊導致重大錯報風險時考慮這些結果。審計程序包括:詢問管理層當年固定資產增加情況,并與獲取或編制的固定資產明細表進行核對。檢查本年度增加固定資產的計價是否正確,手續是否齊備,會計處理是否正確。根據固定資產的增加途徑不同,還應采取不同的細節測試程序。從技術操作層面上講主要有:審閱法、符合性測試法、反向逆證法等。

1.審閱法識別虛假資產

對購進的固定資產,一般采用審閱法。通過審查有關固定資產的驗收記錄手續及檢驗證明,審核有關固定資產購進的原始發票、運雜費支出證明及安裝費用支出的憑證等,結合實地抽查新增固定資產,確定其是否實際存在。抽查有關所有權證明文件,確定新增固定資產是否歸被審計單位所有。

對于自行投資建設的固定資產,則應該更多地關注與其存在密切關系的項目,如“工程物資”和“在建工程”。為了達到虛增固定資產的目的,企業一般會選擇在與固定資產密切相關的在建工程上大作文章,利用應付在建工程款業務,往來搭橋。業務中涉及的預付工程款、設備款很可能都是假的。因此對在建工程的構成及其增加變動情況等相關證明文件,進行交叉復核對于固定資產審計極為重要。

2.反向逆證法識別注水資產

采用反向逆證法,識破數據篡改形成的注水資產。首先應注意所關注的資料是否具有這些特征:是不是復印件,筆跡或著色有無存在明顯差別或拼貼痕跡。發現異常后,再采用逆證法從懷疑數據著手反向推算出與已知的關聯數據相矛盾的結論,就可以基本認定資料遭惡意篡改。

三、有益的啟示

上市公司舞弊的形成主要源于公司內部治理結構的不完善,相關法規與制度的不科學,社會監管不足等諸多方面。防范財務會計舞弊是一項現實而復雜的系統工程。從上述對固定資產舞弊的分析我們總結出以下幾個方面的啟示,以期對加強上市公司財務會計舞弊的防范有所裨益。

(一)法人治理結構的完善有利于加強財務舞弊監督

完善法人治理結構有利于加強對舞弊行為的監督。上市公司內部治理結構的不完善,使得財務欺詐行為被發現的概率極低,在一定程度上助長了管理當局的僥幸心理。因此要優化上市公司股權結構,合理分散股權。即通過持股主體的變化,或控股股東持股比例的下降來改善公司的法人治理結構。完善公司獨立董事制度,選擇經濟上無后顧之憂,人格上具有高度社會責任感、專業上具有勝任能力的人擔任董事,充分發揮獨立董事的監督控制作用。

(二)會計準則和制度的完善有利于防范財務報告粉飾

會計準則和會計制度留有過多的靈活性會計準則和會計制度留有過多的靈活性和真空地帶,是上市公司財務報告粉飾的重要前提。給會計人員留下過多的專業判斷空間,會影響會計信息的質量。因此在盡可能的范圍內減少可供公司會計選擇的余地,尤其是對于費用的確認、計量原則應盡可能地明確規范,以在一定程度上減少舞弊的可能性。

(三)民事賠償機制的健全有利于制約財務舞弊

由于舞弊受到查處和責令賠償概率很小,即使被查處出來也只是接受證監會的罰款,無須對廣大投資者負賠償責任,成本仍遠遠低于收益。為此極需健全民事賠償機制,維護小股東利益。民事訴訟的最終目是取得民事賠償,這是投資者最關心的問題。但是從經濟學的角度考慮,投資者因信息欺詐而遭受的損失不僅是現有利益,還應包括未來可得利益。建議在目前有關法律如《民事訴訟法》中增加有關“因會計信息欺詐造成投資者損失”的民事賠償具體條款。

參考文獻:

[1]程雪蓮,李賓,張丞.上市公司會計舞弊的手法及控制對策.中小企業科技,2007;1

[2]丁朝霞.案例通略:由內審案例透視審計方法與技巧.廣州:中山大學出版社,2006

[3]龔凱頌.如何保護小股東利益――科苑集團造假案的啟示.財務與會計,2007;11

[4]管家林.固定資產審計中應注意的幾個問題.建筑經濟,1999;10

[5]韓璞,孫京.論固定資產投資審計.河北師范大學學報(哲學社會科學版),2006;5

[6]黃世忠,葉豐瀅.上市公司報表粉飾新動向:手段、案例與啟示.財會通訊(綜合版),2006;2

第2篇

［關鍵詞］固定資產 投資 審計

固定資產投資審計是指審計機關依據國家法律、法規和政策規定，對投資項目財務收支真實、合法、效益的監督行為。它是國家對固定資產投資活動實行監控的一種重要手段，也是我國審計監督體系的一個重要組成部分。固定資產因其投資金額較大、使用周期較長、投資主體和受關注程度高，所以適時地加強對其審計，是審計工作的一項重要課題，也是提高企業資金使用效率的有效手段。

一、固定資產投資審計中存在的問題

1.固定資產投資審計覆蓋面不夠廣，審計力度不夠大

隨著我國經濟的高速發展，基礎設施等公共建設規模不斷擴大，但審計機關能夠進行審計的投資項目占項目總數的比重、經審計的投資金額占投資總金額的比重還相當低。造成這一問題的主要原因有：第一，審計機關在國家建設項目投資監督體系中的地位不明確，監管權力分散在財政、基建、審計及其他行業主管部門手中，審計的監督力受到一定的限制；第二，審計機關受人員、經費等因素的限制，沒有足夠的力量對投資建設項目全部加以審計。

2.對投資項目的審計不能提前介入

審計的提前介入是指審計人員從項目立項開始參與項目投資全過程，這樣既有利于加強項目建設決策和程序的合法性、科學性，又有利于提高投資效益。目前我們的投資審計大多是事后審計，主要發揮監督作用，缺乏必要的事前預防和事中監控，尤其是對投資項目選擇的決策過程難以施加影響。

3.現有審計隊伍知識和能力結構不合理，缺乏復合型人才

固定資產投資審計涉及的審計事項復雜、涉及面廣、專業性強。審計機關目前具備財務知識的人員比較多，具備工程、計算機、法律知識的人員比較少，而既具備工程知識又具備財務、計算機知識的人員則少之又少。造成這一現象的原因是：第一，審計機關平時沒有重視相關人才的培養和儲備；第二，審計專業難以吸引工程造價師等專業人才加入審計人員隊伍。

二、固定資產投資審計的對策思考

1.高質量的審計來自高素質的審計隊伍，配備充足、合格的審計人員是審計機關有效開展固定資產投資審計的基本條件

隨著科技的發展和管理手段的日趨智能化，審計人員的單一財會型知識結構已不能適應經濟的發展，要求在精通財務知識的基礎上，還必須掌握法律、經濟、工程技術、計算機等相關知識。因此，審計人員知識結構將向多元化、現代化發展。應采取多種途徑，加強固定資產投資審計的人才培養和隊伍建設。

可以采取如下途徑來加強人才隊伍建設：第一，人才的外部引進，即適當增加編制，用于引進審計機關所亟須的工程技術人才，尤其是既懂工程技術又懂財務審計的復合型人才；第二，人才的內部培養，一方面要通過各種培訓，使審計人員能夠更新觀念、知識和技能，盡快適應開展固定資產投資審計工作的需要，另一方面則可以通過一定的獎勵措施，鼓勵審計人員自學專業知識，獲取專業資格證書；第三，系統內部的人才整合，即上級審計機關對于享有審計權限而又人手不夠的固定資產投資審計項目，可以委托或者授權下級審計機關來辦理；第四，建立外部人才網絡，即與會計師事務所以及其他中介、咨詢機構中的技術專家建立穩定的合作關系，在必要時可以聘請他們參與重點建設項目的審計工作；第五，要提高審計人員的政治素質，加強職業道德建設。近幾年違法亂紀現象較嚴重，職業道德建設勢在必行，要使審計人員樹立堅守的政治信念，加強廉政教育，做到警鐘長鳴。

2.創新審計技術和方法

目前審計所采用的審計技術和方法已很難適應新的審計任務。加快審計方法的改進和完善迫在眉睫，必須將審計方法轉變為以評價內部控制系統為基礎的抽樣審計，并借助對內部控制系統的評價結果確定審計重點、范圍和方法，同時將風險分析和防范措施納入審計程序各個環節。在審計中充分運用分析測試，以分析測試結果作為擬定審計計劃、實施審查、作出審計結論、表達審計意見的重要參考依據。

3.加強固定資產投資審計的規范化建設，為實務工作提供客觀標準和指南

科學合理的固定資產審計準則、實施細則和其他規范，能夠反映理論界的研究成果和實務界的實踐經驗，幫助審計人員在業務開展過程中保持應有的職業謹慎并恰當合理地開展審計工作，從而提高審計質量，降低審計風險。固定資產投資審計的規范化建設是目前亟待加強的工作。一是建議審計署制定《審計機關國家建設項目審計準則》的實施細則，及時總結各地審計機關開展固定資產投資審計的先進經驗和優秀案例，為審計人員提供具有操作性的指南；二是建議審計署和財政部、建設部等部門合作，聯合制定有關固定資產投資的績效評價標準作為審計人員開展固定資產投資審計、特別是投資效益審計的依據。

4.從事后審計逐步向全面參與、全過程跟蹤審計轉變

審計人員作為項目管理的監督部門，應將投資控制視為已任，主動全方位參與到項目的管理之中，除定期參加工程例會，收集情況外，在各相應階段，如可行性研究、立項、初步設計、施工圖設計、施工、監理、竣工決算等各階段，也應廣泛參與獲得信息。唯有把審計關口前移，將事前預防、事中控制和事后監督有機結合起來，才有可能做到及時堵塞漏洞、減少損失浪費、提高審計質量和效果。

總之，固定資產投資活動涉及國民經濟各部門，搞好固定資產投資項目審計，對深化投資體制改革，加強宏觀經濟管理，提高投資效益，促進綜合國力的增長，保證社會主義市場經濟健康發展都有重要意義。

參考文獻：

[1]程午生.固定資產投資審計[J].審計研究，1996.

[2]林長彬.蔣君麗.投資體制改革與投資效益審計方向研究[J].當代審計，2003.

[3]周鋒.固定資產投資審計存在的問題及對策[J].審計與理財，2005，(4)

第3篇

一、創新固定資產投資理念

傳統的以查錯糾弊為主要目標的審計理念已不能適應新形勢發展的需要，應該增強宏觀意識，努力研究和把握固定資產投資審計工作的規律和特點，探索固定資產投資審計工作的新理念、新思路。

審計人員在固定資產投資審計中要落實為人民服務的根本宗旨，本著真心實意對人民負責的精神，真正做到權為民所用、情為民所系、利為民所謀。

投資體制的深層次改革必然引起投資決策方式、資金籌措方式和資金使用方式的調整。在投資管理和項目管理領域正在發生的變化，主要表現為投資主體多元化、投資決策分散化、資金來源多元化、融資方式市場化、項目預算管理和工程合同管理國際化。這些使固定資產投資審計的環境、對象、內容和方式等都發生了不同程度的變化。因此，我們要根據投資管理體制、建設管理體制、財政管理體制、金融監管體制改革的要求，不斷創新固定資產投資審計理念，致力于提高固定資產投資審計的宏觀經濟效應。

二、創新固定資產投資審計方法

要嘗試新的固定資產投資審計模式，逐步實現由單一的賬項基礎審計向賬項基礎審計、管理基礎審計、風險基礎審計相互交叉和并存的審計模式發展。要積極推廣和運用抽樣審計、符合性測試和實質性測試、風險分析和評價、經濟活動分析與數學模型分析等現代審計方法。

目前，粗放經營、粗放增長、低水平擴張和重復建設在經濟生活中還比較普遍。在固定資產投資審計中要積極推行效益審計，對項目建設的經濟性、效益性以及效果性進行評價。按照科學發展觀的要求，投資效益審計既要考慮投資結構的合理性、投資規模的適當性、資金使用方向的正確性、使用效果的綜合性、使用過程的公平性，又要檢查項目建設的宏觀性、公眾性、關鍵性、基礎性、牽動性和對政治、經濟自然環境的影響，把宏觀效益與微觀效益、長遠效益與當前效益、經濟效益與社會效益及生態效益統一起來。

在具體的審計過程中，要重點關注政府性投資效益和重大投資項目的效益，關注資金的分配結構、使用效果。要大力推行審計信息化，充分利用計算機技術、網絡技術來開展工程審計和遠程審計，以及利用現有的投資審計軟件、模塊，加快建設項目基本資料庫、固定資產審計法規庫、工程審計經驗數據庫和固定資產投資審計案例庫建設的步伐，以提高工作效率，提升審計質量，盡快實現固定資產投資審計手段現代化。

三、創新固定資產投資審計理論

隨著社會主義市場經濟體制的不斷完善，我國的經濟增長方式正在由粗放型向集約型轉變，轉變的核心問題就是提高效益。審計的發展要與經濟發展階段相適應，固定資產投資審計的目標要從真實、合法逐步轉到效益上來，開展效益審計是在新形勢下將固定資產投資審計向深層次、高水平推進的必由之路。審計署審計工作5年發展規劃提出：在固定資產投資審計中，要積極開展投資效益審計，要逐年加大效益審計的比重，以期盡早實現固定資產投資審計以效益審計為主的目標。審計工作要圍繞政府經濟工作的中心，不斷提高依法審計能力，為宏觀調控服務，為領導決策服務。