民間借貸記賬法范文
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第1篇
摘要：會(huì)計(jì)的記賬方法很多，基本思想是復(fù)式記賬。復(fù)式記賬是對(duì)單式記賬法而言。對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的資金增減變化，必須按相等金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中進(jìn)行登記的一種記賬方法。借貨記賬法是復(fù)式記賬法的一種，在工業(yè)、建筑業(yè)、交通業(yè)、農(nóng)業(yè)中，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)核算廣泛應(yīng)用，本文就借貨記賬法，在農(nóng)業(yè)企業(yè)核算中應(yīng)用，談一談看法，以求利于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的健康有序的發(fā)展。
關(guān)鍵詞：借貨記賬法經(jīng)濟(jì)核算農(nóng)業(yè)
1.什么是借貸記賬法
1.1東方國(guó)家的復(fù)式記賬法
中國(guó)是東方國(guó)家的代表，擁有5000年的燦爛文明和文化，我國(guó)官?gòu)d會(huì)計(jì)在漢代就有文獻(xiàn)記載，“月計(jì)歲會(huì)”是我國(guó)會(huì)計(jì)核算的寫照。我國(guó)官?gòu)d會(huì)計(jì)也是復(fù)式記賬，具體表現(xiàn)為中央政府財(cái)政收人總賬與地方政府省、府、縣財(cái)政收人的明細(xì)賬，要在總額上相等，只是記賬方法是“收付記賬法”。而民間商號(hào)會(huì)計(jì)核算方法，在明、清時(shí)期，會(huì)計(jì)核算中“龍門賬”，在鹽商、票號(hào)等等商人會(huì)計(jì)核算中應(yīng)用，記賬方法，也是復(fù)式記賬的“收付記賬法”。
(1)西方海洋新航路出現(xiàn)以后，西歐對(duì)外貿(mào)易空前發(fā)展，對(duì)外貿(mào)易的發(fā)展，造就一大批制造業(yè)大公司和對(duì)外貿(mào)易的大公司，比如:英國(guó)的東印度公司就是當(dāng)時(shí)最著名的對(duì)外貿(mào)易公司，會(huì)計(jì)核算上采用復(fù)式記賬法中的借貸記賬法。
(2)地中海沿岸國(guó)家的意大利，成為復(fù)式記賬法、借貸記賬法的發(fā)源地。
自從迪亞士·達(dá)卡馬·哥倫布·麥哲倫在巧世紀(jì)一16世紀(jì)相繼開(kāi)辟西歐通往世界的新航路以后，世界貿(mào)易空前擴(kuò)大川，歐洲的對(duì)外貿(mào)易空前高漲，會(huì)計(jì)核算也應(yīng)運(yùn)而生，復(fù)式記賬、借貸記賬法產(chǎn)生，也在情理之中。
1494年在威尼斯出版的路卡·巴其阿勒的《算術(shù)·幾何與比例的概要》〔幻，不僅是關(guān)于代數(shù)的最初印刷文獻(xiàn)，而且其中設(shè)《計(jì)算與記錄要論》這一章，論述復(fù)式記賬。巴其阿勒的著作，是關(guān)于復(fù)式記賬的最初印刷文獻(xiàn)，為以后的復(fù)式記賬法的普及做出了極大貢獻(xiàn)。但巴其阿勒不是復(fù)式記賬法的創(chuàng)始人。與此相比，作為記賬、算賬的方法，中世紀(jì)意大利威尼斯、熱那亞、米蘭的商人已經(jīng)能夠解決實(shí)際業(yè)務(wù)了，而借貸記賬法是應(yīng)用了復(fù)式記賬原理，最早在意大利借貸商人及早期銀行家們所使用。復(fù)式記賬原理在西方一也是源遠(yuǎn)流長(zhǎng)，人們給以高度評(píng)價(jià)，19世紀(jì)的數(shù)學(xué)家阿瑟·克里(Arthurcayley)說(shuō)復(fù)式記賬原則“像歐幾里德比例理論一樣，是絕對(duì)完整的”。歌德在《威廉·麥斯特的學(xué)習(xí)年代和漫游年代》一書(shū)中說(shuō)，復(fù)式記賬“是人類心靈中產(chǎn)生的最偉大的發(fā)明之一”。東方的中國(guó)也是世界上最早應(yīng)用復(fù)式記賬的國(guó)家之一，只是記賬方法是收付記賬法。比如:我國(guó)明清時(shí)期商業(yè)活動(dòng)中的“龍門賬”和“四腳賬；是我國(guó)固有的復(fù)式記賬方法。
(3)什么是借貸記賬法?
所謂借貸記賬法是以“借”和“貸”作為記賬符號(hào)，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則的一種復(fù)式記賬方法。
2借貸記賬法的基本內(nèi)容及主要特點(diǎn)
2.1在賬戶中，用“借”和“貸”作為記賬符號(hào)
借貸記賬法以“借”和“貸”作為記賬符號(hào)，把每個(gè)科目所屬賬戶的賬?都區(qū)分“借方”、“貸方”和“余額”三欄。借方在左，貸方在右，以反映資金的增減變化情況。
借貸記賬法使用的“借”、“貸”二字，已同本來(lái)的字意(即“借主”、“貸主”)相脫節(jié)，演變成了一對(duì)單純的記賬符號(hào)，有其專門的含義。“獵”、“貸”的含義因賬戶性質(zhì)不同而恰好相反。在資產(chǎn)類(成本類、費(fèi)用類賬戶)中，“借”表示增加，“貸”表示減少;而在負(fù)債及所有者權(quán)益類(收益類賬戶)中，“借”表示減少，“貸”表示增力口。
2.2以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則
根據(jù)復(fù)式記賬原理，對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以相等金額，同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記。記賬時(shí)，對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須用相等金額，一方面已人1個(gè)或幾個(gè)有關(guān)賬戶的借方，另一方面記人1個(gè)或幾個(gè)有關(guān)賬戶的貸方，記人借方貸戶與貸方賬戶的數(shù)額必然相等，這就形成了借貸記賬法的記賬規(guī)則:“有借必有貸，借貸必相等”。
2.3以“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則進(jìn)行試算平衡
由于借貸記賬法在處理每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，都必須遵循“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，記賬方向相反，金額相等。因此，在一定時(shí)期內(nèi)(如1個(gè)月)，所有賬戶的借貸發(fā)生額雙方合計(jì)必然相等;所有賬戶的借方期末余額合計(jì)數(shù)與貸方期末余額計(jì)數(shù)也必然是相等的。其試算平衡公式是:
期初借方余額合計(jì)二期初貸方余額合計(jì)
本借方發(fā)生額合計(jì)=本期貸方發(fā)生額合計(jì)
期末借方余額合計(jì)=期末貸方余額合計(jì)
利用這種平衡關(guān)系，就可以檢查各賬戶記錄是否正確，以提高會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量。
2.4可以設(shè)置和運(yùn)用雙重性質(zhì)的賬戶
在借貸記賬法下，賬戶按經(jīng)濟(jì)性質(zhì)一般分為資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三類。但為了靈活地處理賬務(wù)，也可以設(shè)置和運(yùn)用，既可以是資產(chǎn)又可以是負(fù)債的雙重性質(zhì)的賬戶(共同性賬戶)，如設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)授意”等賬戶。雙重賬戶(共同性賬戶)，應(yīng)根據(jù)他們期末余額方向來(lái)確定其性質(zhì)，如果是借方余額，則資產(chǎn)類賬戶;如是貸方余額，則負(fù)債賬戶。
3借貸記賬法在農(nóng)業(yè)企業(yè)核算中應(yīng)用
現(xiàn)舉例說(shuō)明農(nóng)業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)分錄的編制:
例1某種植玉米農(nóng)業(yè)企業(yè)20XX年6月份發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):
(1)由上級(jí)主管部門投人資本金2萬(wàn)元，存人銀行。
這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，使企業(yè)所有者權(quán)益賬戶“實(shí)收資本”增加2萬(wàn)元。同時(shí)，使資產(chǎn)賬戶“銀行存款”也增加了2萬(wàn)元。兩類賬戶同時(shí)增加。根據(jù):“有借必有貸，借貸必相等”記賬規(guī)則，編輯會(huì)計(jì)分錄如下:
借:銀行存款20,000.00
貸:實(shí)收資本20,000.00
(2)企業(yè)以銀行存款1000元償還銀行短期借款。著筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，使企業(yè)負(fù)債賬戶“短期借款”減少1000()元，同時(shí)，使資產(chǎn)賬戶“銀行存款”也減少1000元，兩類賬戶同時(shí)減少。根據(jù)記賬規(guī)則，編輯會(huì)計(jì)分錄如下:
借:短期借款10,000.00
&n貸:銀行存款10,000.00
(3)企業(yè)以應(yīng)付票據(jù)100()元，償還應(yīng)付賬款。
這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只涉及到負(fù)債賬戶。“使應(yīng)付票據(jù)”增加，同時(shí)，使“應(yīng)付賬款”賬戶減少。根據(jù)記賬規(guī)則，負(fù)債類賬戶有增有減，增減金額相等。編輯會(huì)計(jì)分錄如下:
借:應(yīng)付賬款1000.00
貸:應(yīng)付票據(jù)1000.00
(4)企業(yè)開(kāi)轉(zhuǎn)賬支票一張，以銀行存款5000元買玉米種子。
借:玉米種子5000.00
貸:銀行存款5000.00
然后，將各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄以后，即應(yīng)記人有關(guān)賬戶，這個(gè)記賬步驟通常為過(guò)賬，內(nèi)容略。
4借貸記賬法在農(nóng)業(yè)企業(yè)核算應(yīng)用中應(yīng)注意的事項(xiàng)
4.1必須清楚農(nóng)業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)科目(或稱賬戶)的設(shè)置，與工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)科目設(shè)置，是有很大的區(qū)別。工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)科目設(shè)置，國(guó)家財(cái)政部有規(guī)范性規(guī)定，一般有規(guī)范工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)科目表、商業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)科目表。而農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)科目表，國(guó)家一般不作硬性規(guī)范性規(guī)定，只是參照工業(yè)會(huì)計(jì)科目表，根據(jù)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)實(shí)際，比較靈活的仿照?qǐng)?zhí)行。
第2篇
論文摘要：會(huì)計(jì)的記賬方法很多，基本思想是復(fù)式記賬。復(fù)式記賬是對(duì)單式記賬法而言。對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的資金增減變化，必須按相等金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中進(jìn)行登記的一種記賬方法。借貨記賬法是復(fù)式記賬法的一種，在工業(yè)、建筑業(yè)、交通業(yè)、農(nóng)業(yè)中，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)核算廣泛應(yīng)用，本文就借貨記賬法，在農(nóng)業(yè)企業(yè)核算中應(yīng)用，談一談看法，以求利于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的健康有序的發(fā)展。
1.什么是借貸記賬法
1.1東方國(guó)家的復(fù)式記賬法
中國(guó)是東方國(guó)家的代表，擁有5000年的燦爛文明和文化，我國(guó)官?gòu)d會(huì)計(jì)在漢代就有文獻(xiàn)記載，“月計(jì)歲會(huì)”是我國(guó)會(huì)計(jì)核算的寫照。我國(guó)官?gòu)d會(huì)計(jì)也是復(fù)式記賬，具體表現(xiàn)為中央政府財(cái)政收人總賬與地方政府省、府、縣財(cái)政收人的明細(xì)賬，要在總額上相等，只是記賬方法是“收付記賬法”。而民間商號(hào)會(huì)計(jì)核算方法，在明、清時(shí)期，會(huì)計(jì)核算中“龍門賬”，在鹽商、票號(hào)等等商人會(huì)計(jì)核算中應(yīng)用，記賬方法，也是復(fù)式記賬的“收付記賬法”。
1.2西方復(fù)式記賬法與借貸記貸記賬法
(1)西方海洋新航路出現(xiàn)以后，西歐對(duì)外貿(mào)易空前發(fā)展，對(duì)外貿(mào)易的發(fā)展，造就一大批制造業(yè)大公司和對(duì)外貿(mào)易的大公司，比如:英國(guó)的東印度公司就是當(dāng)時(shí)最著名的對(duì)外貿(mào)易公司，會(huì)計(jì)核算上采用復(fù)式記賬法中的借貸記賬法。
(2)地中海沿岸國(guó)家的意大利，成為復(fù)式記賬法、借貸記賬法的發(fā)源地。
自從迪亞士·達(dá)卡馬·哥倫布·麥哲倫在巧世紀(jì)一16世紀(jì)相繼開(kāi)辟西歐通往世界的新航路以后，世界貿(mào)易空前擴(kuò)大川，歐洲的對(duì)外貿(mào)易空前高漲，會(huì)計(jì)核算也應(yīng)運(yùn)而生，復(fù)式記賬、借貸記賬法產(chǎn)生，也在情理之中。
1494年在威尼斯出版的路卡·巴其阿勒的《算術(shù)·幾何與比例的概要》〔幻，不僅是關(guān)于代數(shù)的最初印刷文獻(xiàn)，而且其中設(shè)《計(jì)算與記錄要論》這一章，論述復(fù)式記賬。巴其阿勒的著作，是關(guān)于復(fù)式記賬的最初印刷文獻(xiàn)，為以后的復(fù)式記賬法的普及做出了極大貢獻(xiàn)。但巴其阿勒不是復(fù)式記賬法的創(chuàng)始人。與此相比，作為記賬、算賬的方法，中世紀(jì)意大利威尼斯、熱那亞、米蘭的商人已經(jīng)能夠解決實(shí)際業(yè)務(wù)了，而借貸記賬法是應(yīng)用了復(fù)式記賬原理，最早在意大利借貸商人及早期銀行家們所使用。復(fù)式記賬原理在西方一也是源遠(yuǎn)流長(zhǎng)，人們給以高度評(píng)價(jià)，19世紀(jì)的數(shù)學(xué)家阿瑟·克里(Arthurcayley)說(shuō)復(fù)式記賬原則“像歐幾里德比例理論一樣，是絕對(duì)完整的”。歌德在《威廉·麥斯特的學(xué)習(xí)年代和漫游年代》一書(shū)中說(shuō)，復(fù)式記賬“是人類心靈中產(chǎn)生的最偉大的發(fā)明之一”。東方的中國(guó)也是世界上最早應(yīng)用復(fù)式記賬的國(guó)家之一，只是記賬方法是收付記賬法。比如:我國(guó)明清時(shí)期商業(yè)活動(dòng)中的“龍門賬”和“四腳賬；是我國(guó)固有的復(fù)式記賬方法。
(3)什么是借貸記賬法?
所謂借貸記賬法是以“借”和“貸”作為記賬符號(hào)，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則的一種復(fù)式記賬方法。
2借貸記賬法的基本內(nèi)容及主要特點(diǎn)
2.1在賬戶中，用“借”和“貸”作為記賬符號(hào)
借貸記賬法以“借”和“貸”作為記賬符號(hào)，把每個(gè)科目所屬賬戶的賬?都區(qū)分“借方”、“貸方”和“余額”三欄。借方在左，貸方在右，以反映資金的增減變化情況。
借貸記賬法使用的“借”、“貸”二字，已同本來(lái)的字意(即“借主”、“貸主”)相脫節(jié)，演變成了一對(duì)單純的記賬符號(hào)，有其專門的含義。“獵”、“貸”的含義因賬戶性質(zhì)不同而恰好相反。在資產(chǎn)類(成本類、費(fèi)用類賬戶)中，“借”表示增加，“貸”表示減少;而在負(fù)債及所有者權(quán)益類(收益類賬戶)中，“借”表示減少，“貸”表示增力口。
2.2以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則
根據(jù)復(fù)式記賬原理，對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以相等金額，同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記。記賬時(shí)，對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須用相等金額，一方面已人1個(gè)或幾個(gè)有關(guān)賬戶的借方，另一方面記人1個(gè)或幾個(gè)有關(guān)賬戶的貸方，記人借方貸戶與貸方賬戶的數(shù)額必然相等，這就形成了借貸記賬法的記賬規(guī)則:“有借必有貸，借貸必相等”。
2.3以“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則進(jìn)行試算平衡
由于借貸記賬法在處理每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，都必須遵循“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，記賬方向相反，金額相等。因此，在一定時(shí)期內(nèi)(如1個(gè)月)，所有賬戶的借貸發(fā)生額雙方合計(jì)必然相等;所有賬戶的借方期末余額合計(jì)數(shù)與貸方期末余額計(jì)數(shù)也必然是相等的。其試算平衡公式是:
期初借方余額合計(jì)二期初貸方余額合計(jì)
本借方發(fā)生額合計(jì)=本期貸方發(fā)生額合計(jì)
期末借方余額合計(jì)=期末貸方余額合計(jì)
利用這種平衡關(guān)系，就可以檢查各賬戶記錄是否正確，以提高會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量。
2.4可以設(shè)置和運(yùn)用雙重性質(zhì)的賬戶
在借貸記賬法下，賬戶按經(jīng)濟(jì)性質(zhì)一般分為資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三類。但為了靈活地處理賬務(wù)，也可以設(shè)置和運(yùn)用，既可以是資產(chǎn)又可以是負(fù)債的雙重性質(zhì)的賬戶(共同性賬戶)，如設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)授意”等賬戶。雙重賬戶(共同性賬戶)，應(yīng)根據(jù)他們期末余額方向來(lái)確定其性質(zhì)，如果是借方余額，則資產(chǎn)類賬戶;如是貸方余額，則負(fù)債賬戶。 3借貸記賬法在農(nóng)業(yè)企業(yè)核算中應(yīng)用
現(xiàn)舉例說(shuō)明農(nóng)業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)分錄的編制:
例1某種植玉米農(nóng)業(yè)企業(yè)20XX年6月份發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):
(1)由上級(jí)主管部門投人資本金2萬(wàn)元，存人銀行。
這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，使企業(yè)所有者權(quán)益賬戶“實(shí)收資本”增加2萬(wàn)元。同時(shí)，使資產(chǎn)賬戶“銀行存款”也增加了2萬(wàn)元。兩類賬戶同時(shí)增加。根據(jù):“有借必有貸，借貸必相等”記賬規(guī)則，編輯會(huì)計(jì)分錄如下:
借:銀行存款20， 000.00
貸:實(shí)收資本20， 000.00
(2)企業(yè)以銀行存款1000元償還銀行短期借款。著筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，使企業(yè)負(fù)債賬戶“短期借款”減少1000()元，同時(shí)，使資產(chǎn)賬戶“銀行存款”也減少1000元，兩類賬戶同時(shí)減少。根據(jù)記賬規(guī)則，編輯會(huì)計(jì)分錄如下:
借:短期借款10， 000.00
貸:銀行存款10， 000.00
(3)企業(yè)以應(yīng)付票據(jù)100()元，償還應(yīng)付賬款。
這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只涉及到負(fù)債賬戶。“使應(yīng)付票據(jù)”增加，同時(shí)，使“應(yīng)付賬款”賬戶減少。根據(jù)記賬規(guī)則，負(fù)債類賬戶有增有減，增減金額相等。編輯會(huì)計(jì)分錄如下:
借:應(yīng)付賬款1000.00
貸:應(yīng)付票據(jù)1000.00
(4)企業(yè)開(kāi)轉(zhuǎn)賬支票一張，以銀行存款5000元買玉米種子。
借:玉米種子5000.00
貸:銀行存款5000.00
然后，將各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄以后，即應(yīng)記人有關(guān)賬戶，這個(gè)記賬步驟通常為過(guò)賬，內(nèi)容略。
4借貸記賬法在農(nóng)業(yè)企業(yè)核算應(yīng)用中應(yīng)注意的事項(xiàng)
4.1必須清楚農(nóng)業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)科目(或稱賬戶) 的設(shè)置，與工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)科目設(shè)置，是有很大的區(qū)別。工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)科目設(shè)置，國(guó)家財(cái)政部有規(guī)范性規(guī)定，一般有規(guī)范工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)科目表、商業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)科目表。而農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)科目表，國(guó)家一般不作硬性規(guī)范性規(guī)定，只是參照工業(yè)會(huì)計(jì)科目表，根據(jù)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)實(shí)際，比較靈活的仿照?qǐng)?zhí)行。
第3篇
一、中式簿記本事
賬法是一部會(huì)計(jì)學(xué)的根本。本節(jié)分別論述《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第4條規(guī)定與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)先出后入規(guī)律，中式收付賬法符合經(jīng)濟(jì)活動(dòng)先出后入規(guī)律，以及賬戶分類、賬簿組織和賬簿格式。
(一)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第4條規(guī)定與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)先出后入規(guī)律《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第4條規(guī)定：“會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對(duì)象，記錄和反映企業(yè)本身的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。”這是會(huì)計(jì)核算必須遵循的科學(xué)核算方法的規(guī)定。其中，“企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)”是指經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或財(cái)務(wù)活動(dòng)，不是會(huì)計(jì)核算；“記錄和反映”是指確認(rèn)會(huì)計(jì)分錄等，二者應(yīng)當(dāng)區(qū)分開(kāi)來(lái)。
經(jīng)濟(jì)活動(dòng)先出后入規(guī)律。如企業(yè)接受投資，先發(fā)生投資者出資，后發(fā)生貨幣或其他資產(chǎn)驗(yàn)收入庫(kù)；購(gòu)買材料，先發(fā)生支出貸幣或簽訂延期支出貨款合同，后發(fā)生材料驗(yàn)收入庫(kù)；材料投入生產(chǎn)，先發(fā)生領(lǐng)出材料，后發(fā)生投入車間生產(chǎn)；交庫(kù)產(chǎn)品，先發(fā)生車間交出產(chǎn)成品，后發(fā)生商品驗(yàn)收入庫(kù)；銷售商品，先發(fā)生商品出庫(kù)，后發(fā)生貨幣入庫(kù)。
(二)中式收付賬法符合經(jīng)濟(jì)活動(dòng) 先出后入規(guī)律中式簿記以收付為記賬符號(hào)，其收項(xiàng)等于貸方，付項(xiàng)等于借方，是西式貸借賬法在中國(guó)的表現(xiàn)形式。用分錄演譯上述五例經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，分別采用兩類核算方法。
其一，中式簿記分錄：(1)接受投資，收(貸)記“股本”賬戶，付(借)記“現(xiàn)款”賬戶；(2)購(gòu)買材料，收(貸)記“現(xiàn)款”帳戶。付(借)記“貨源”賬戶；(3)銷售商品，收(貸)記“貨源”賬戶，付(借)記“現(xiàn)款”賬戶。
其二，現(xiàn)代會(huì)計(jì)分錄：(1)接受投資，收(貸)記“實(shí)收資本”賬戶，付(借)記“銀行存款”賬戶；(2)購(gòu)買材料，收(貸)記“銀行存款”賬戶，付(借)記“材料”賬戶；(3)領(lǐng)料投入生產(chǎn)，收(貸)記“材料”賬戶。付(借)記“生產(chǎn)成本”賬戶；(4)交庫(kù)產(chǎn)品，收(貸)記“生產(chǎn)成本”賬戶，付(借)記“商品”賬戶；(5)銷售商品，收(貸)記“銷售”賬戶，付(借)記“現(xiàn)金或銀行存款”賬戶。
中式簿記與《簿記論》相似，其“商品名稱”賬戶，核算商品銷售收入、期末商品盤點(diǎn)價(jià)值和進(jìn)貨總成本，差額直接在“商品名稱”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)彩項(xiàng)結(jié)冊(cè)(損益表)，該賬戶實(shí)質(zhì)上核算的是毛利潤(rùn)。該賬戶合并了材料投入生產(chǎn)，和商品驗(yàn)收入庫(kù)的核算，所以原生態(tài)中式簿記不存在現(xiàn)代會(huì)計(jì)分錄的第(3)、(4)兩則分錄。
若按照不同意見(jiàn)處理第(5)則分錄，應(yīng)是付(借)記“現(xiàn)金或銀行存款”賬戶，收(貸)記“銷售”賬戶。該做法并不與先收后付賬法矛盾。決定收付或貸借賬法的不是會(huì)計(jì)分錄，而是由分類賬頁(yè)上(左)邊設(shè)計(jì)收方，下(右)邊設(shè)計(jì)付方的格式?jīng)Q定的。中式簿記或現(xiàn)代收付分類賬簿，即使根據(jù)不同看法的先付后收分錄，都將把銷售收入登記在上(右)邊收(貸)方，貨幣入庫(kù)登記下(右)邊付(借)方。
(三)中式賬簿分為五簿兩冊(cè) 五簿中的“草流簿”為經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生和結(jié)果的說(shuō)明書(shū)，即《簿記論》介紹的財(cái)產(chǎn)目錄和備忘簿，是確認(rèn)會(huì)計(jì)分錄的依據(jù)；“清簿”分為“銀清簿”、“進(jìn)貨清簿”和“銷貨清簿”三本，即收付轉(zhuǎn)三式記賬憑證；“總簿”即明細(xì)分類賬，“計(jì)簿”為總賬，“盤點(diǎn)留底簿”相當(dāng)于盤點(diǎn)表。兩冊(cè)中“彩盤結(jié)冊(cè)”相當(dāng)于損益表，“存除結(jié)冊(cè)”即資金平衡表或權(quán)益資產(chǎn)表。總簿產(chǎn)生很早，有三千多年歷史，而充作總賬的計(jì)簿只有一百多年歷史，此為明細(xì)分類賬稱作總簿，而總賬卻稱謂“計(jì)簿”的原因。
計(jì)簿下設(shè)股本、生財(cái)、本埠交關(guān)、外埠交關(guān)，貨源、雜支和現(xiàn)款計(jì)七個(gè)賬戶，可以順序解釋為實(shí)收資本、固定資產(chǎn)和低值易耗品、本埠往來(lái)、外埠往來(lái)、毛利潤(rùn)、費(fèi)用和現(xiàn)金賬戶，對(duì)結(jié)賬前的總簿起控制和逐筆核對(duì)作用，但不登記結(jié)賬分錄，所以稱謂“不完整的總賬”。總簿分別設(shè)置股東、生財(cái)、本埠交關(guān)、外埠交關(guān)、貨源和雜支六本。股本總簿下設(shè)“投資人姓名”，生財(cái)總簿下設(shè)“固定資產(chǎn)或低值易耗品名稱”，交關(guān)總簿下設(shè)“企業(yè)名稱或自然人姓名”，貨源總簿下設(shè)“商品名稱”，雜支總簿下設(shè)“費(fèi)用名稱”明細(xì)賬戶。此外，銀清簿替代“現(xiàn)款”明細(xì)賬。盤點(diǎn)留底簿可以解釋為“存貨名稱”明細(xì)賬，彩項(xiàng)結(jié)冊(cè)替代“損益”明細(xì)賬，是另一種形式的明細(xì)賬。
草流簿和盤點(diǎn)留底簿用白紙裝訂成冊(cè)，清簿用十行紙裝訂成冊(cè)，計(jì)簿和總簿用斗方賬頁(yè)裝訂成冊(cè)。封面用蘭色布和白色布裱成，用紅色紙書(shū)寫賬簿名稱，貼于蘭色封面左上角。
二、中式簿記改良
(一)阻礙中式簿記發(fā)展的改良 1933年徐永祚著《改良中式簿記概說(shuō)》一書(shū)。該書(shū)曾指中式簿記賬戶無(wú)分類，賬簿無(wú)組織，無(wú)格式，賬法無(wú)規(guī)律。改良中式簿記，首先應(yīng)當(dāng)改直書(shū)為橫書(shū)，改漢字?jǐn)?shù)碼為阿拉伯?dāng)?shù)碼，該書(shū)卻保守地采用直書(shū)和漢字?jǐn)?shù)碼。《改良》一書(shū)沒(méi)有設(shè)定一則經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和分錄，沒(méi)有具體介紹如何登記會(huì)計(jì)賬簿和如何編制會(huì)計(jì)報(bào)表。只是借鑒“西式簿記”的研究成果，擴(kuò)大了賬戶名稱，改兩欄為三欄式賬戶，改四種為五十余種賬簿格式，改三本清簿為十本日記賬。
西式借貸記賬法經(jīng)過(guò)近800年的發(fā)展，會(huì)計(jì)理論已經(jīng)相當(dāng)完善，經(jīng)濟(jì)憑證(即原始憑證)逐步法制化，記賬憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表相當(dāng)規(guī)范。但是，借貸記賬法仍然存在缺乏理論支持，損益表和資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目排列方向不統(tǒng)一等問(wèn)題。例如：世界上第一本
會(huì)計(jì)學(xué)著作論述借貸賬法：借貸“這兩個(gè)符號(hào)是根據(jù)威尼斯城的習(xí)慣使用而來(lái)的。一般總是應(yīng)先說(shuō)明借方或per，然后才緊接著說(shuō)明A方或是貸方。必須遵循習(xí)慣。”這就是借貸賬法的“習(xí)慣”理論，不符合經(jīng)濟(jì)活動(dòng)先出后入規(guī)律，所以才會(huì)有誨澀難懂的評(píng)價(jià)；資產(chǎn)負(fù)債表左邊列示資產(chǎn)類項(xiàng)目，右邊列示負(fù)債類項(xiàng)目；而損益表上(左)邊列示負(fù)債類項(xiàng)目，下(右)邊列示資產(chǎn)類項(xiàng)目，兩表項(xiàng)目排列方向相反。損益表項(xiàng)目亦與賬簿左借方、右貸方的排列方向相反。
中式簿記歷經(jīng)兩千多年的改革和改良，期間經(jīng)歷過(guò)盛唐輝煌，北宋繁榮，康乾盛世的發(fā)展，造就了收付賬法的科學(xué)性。但封建統(tǒng)治使商人在士農(nóng)工商中的地位甚低，人們視會(huì)計(jì)技術(shù)為“末學(xué)”，20世紀(jì)之前沒(méi)有總結(jié)成文。《改良》一書(shū)對(duì)此評(píng)論引發(fā)的改良與改革中式簿記之爭(zhēng)，影響了中國(guó)商業(yè)文化遺產(chǎn)中的中式簿記的發(fā)展。
(二)促進(jìn)中式簿記發(fā)展的改良 會(huì)計(jì)實(shí)踐者創(chuàng)造了會(huì)計(jì)學(xué)理論，又不為理論所拘束。中國(guó)商人在12世紀(jì)之前，改革入出為出入和收支兩種賬法，明末清初又統(tǒng)一改良出入和收支為收付賬法，并且符合經(jīng)濟(jì)治動(dòng)先出后入規(guī)律。20世紀(jì)初，西式借貸賬法開(kāi)始在學(xué)校中傳播。六十年代會(huì)計(jì)人士創(chuàng)造了增減賬法，再次改良了中式簿記，特點(diǎn)是改直書(shū)為橫書(shū)，改漢字?jǐn)?shù)碼為阿拉伯?dāng)?shù)碼，改分類賬簿兩欄為三欄：結(jié)賬后的分錄也制作記賬憑證，改彩項(xiàng)結(jié)冊(cè)為損益表，改存除結(jié)冊(cè)為賬戶余額表，并出版了《銀行會(huì)計(jì)概論》一書(shū)，具備了現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)的要素，是一次比較成功的改良。但也存在一定不足，其沒(méi)有認(rèn)識(shí)到收付賬法應(yīng)符合經(jīng)濟(jì)活動(dòng)先出后入規(guī)律，也未明確收付賬法是貸借賬法在中國(guó)的表現(xiàn)形式。
三、借鑒西式貸借理論改良收付賬法
(一)國(guó)際會(huì)計(jì)學(xué)理論界對(duì)貸借賬法研究較早 16世紀(jì)30年代會(huì)計(jì)學(xué)家塔里恩特強(qiáng)調(diào)貸方的主要作用，而卡薩諾瓦認(rèn)為借方總是發(fā)生于貸方賬戶之前。卡爾達(dá)諾用左設(shè)貸方右設(shè)借方的賬簿設(shè)計(jì)支持了塔氏，意在改革借貸賬法，理論比較先進(jìn)。歷史學(xué)家“正在不懈地尋找這樣做的原因”，即尋找左設(shè)貸方、右設(shè)借方的理論依據(jù)。1856年英國(guó)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表左邊列示資本和負(fù)債項(xiàng)目，右邊列示財(cái)產(chǎn)和資產(chǎn)項(xiàng)目，在借貸賬法的會(huì)計(jì)學(xué)理論上，開(kāi)了先例，做到與損益表項(xiàng)目排列方向統(tǒng)一。特點(diǎn)是把股東和企業(yè)債權(quán)人排列在資產(chǎn)負(fù)債表左邊、上首，肯定了資金來(lái)源是首位的原則。1926年，德國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者巴比著《復(fù)式記賬原理》一書(shū)，首創(chuàng)資本循環(huán)說(shuō)。書(shū)中將全部賬戶劃分為資本來(lái)源與資本形態(tài)兩類，又把每一賬戶分為“入口”與“出口”兩方，進(jìn)而論述：“資本的每一運(yùn)動(dòng)必然是‘出于此而入于彼’或‘出于彼而人于此’，其運(yùn)動(dòng)方向是由貸方到借方的。”結(jié)論是“有貸必有借，貸借必相等”。巴比之論雖然沒(méi)有提及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)先出后入規(guī)律，但卻非常相近，是對(duì)塔氏理論和卡氏賬頁(yè)設(shè)計(jì)的重大發(fā)展。《新會(huì)計(jì)學(xué)原理》一書(shū)提出：貸借賬法是改良收付賬法而來(lái)，特點(diǎn)是符合經(jīng)濟(jì)活動(dòng)先出后入規(guī)律，是對(duì)巴比之論的進(jìn)一步發(fā)展，即把分錄改為先貸后借，賬簿設(shè)計(jì)為左貸方、右借方，權(quán)益資產(chǎn)表左邊列示資本和債權(quán)人項(xiàng)目，右邊列示資產(chǎn)項(xiàng)目，形成了一整套貸借賬法理論，比較科學(xué)而又相對(duì)完善。
