財務報表審計基礎范文

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第1篇

根據財政部印發的《關于改進和加強企業年度會計報表審計工作管理的若干規定》的通知（財企[2004]5號），國有大中型企業要依法接受會計師事務所的報表審計。注冊會計師在審計過程中發現企業存在的財務、稅務、會計等處理失當或者差錯，應當及時提請企業按照國家有關規定調整。如企業拒絕在已編制的會計報表中按審計意見進行調整，注冊會計師則將依據審計準則，在審計報告中根據未調整事項的重要程度及對公司合并會計報表構成的影響程度，決定出具審計報告應當采取的類型。

在以上的審計要求中，審計準則僅僅對企業對外公布的會計報表的調整有明確的要求，未對企業內部核算及帳務處理是否同時做出調整做出具體要求。即企業可以根據自身會計核算的特點，自主決定是否同步對企業財務的核算帳目做出調整。對于大型企業及具有大量分支機構的企業，如果決定對會計帳目同時進行調整，可以自主決定是只在總公司層面進行調整，還是根據調整事項的歸屬，在相應分公司層面的核算帳目中進行調整。按照調整事項同步調整帳務的方法，優點是使企業內部核算帳目與對外會計報表保持完全一致，保證了帳帳、帳證、帳表的同一性。缺點是對中介出具的調整全盤入帳調整，容易打亂企業自身的正常核算體系，造成內部核算混亂，對今后的持續核算產生不利影響。反之，如果只調整對外報表，不調整財務帳目，優點是保持了自身核算的獨立性，缺點是報表與財務帳目脫節，每到公布報表之前都要對以前所有的審計調整進行梳理并重新調整，造成調整的工作量越來越大，且易出差錯。對于以上問題，筆者認為可根據出具的審計調整事項性質分別采用不同方法處理：

一、表、帳同時調整，直接調整下屬單位或分公司核算帳目。此種方法適用于科目重分類的調整、核算差錯調整、違反權責發生制原則產生的審計調整

科目重分類的調整，此類調整原因多為會計核算中科目使用不規范造成的，如應收帳款與其他應收款，應付帳款與其他應付款的混用；核算中正常情況下應為借方數而出現貸方數及相反的的情況，如應收帳款中出現余額為貸方數的情況，審計機構出具的調整將應收帳款中的貸方數調整到了預收帳款科目，或將應付帳款中的借方數余額調整到了預付帳款科目。

核算差錯的調整，原因為企業核算中因人為原因錯用會計科目或錯錄入金額造成的調整，是對企業財務核算中的失誤進行的修正。對于此類審計調整事項，企業應無條件地按照調整事項對應的下屬單位或分公司，在相應的下屬單位或分公司核算帳目中進行不折不扣的執行，及時調整帳目中的差錯。

因企業核算中不符合權責發生制原則出具的調整。對于企業核算過程中出現的有意或無意造成的提前或延后列收，提前或延后列支，造成報表利潤不能真實地反映企業經營情況的，企業應及時根據審計意見進行調整，對應列帳而延后列帳部分在下屬單位或分公司核算帳目中進行補入帳或調出提前列帳的部分，同時在下期的帳務處理中進行反向調整。

二、在總公司層面進行表帳調整，不對應至下屬單位或分公司

對審計機構出具的帶有收入成本還原性質的調整，由于只是同時調增或調減收入類科目或成本類科目，不影響企業總體利潤的變化，在總公司層面調整即可，不建議在每個下屬單位或分公司進行帳務處理。如物流運輸類企業，在利用合作客戶的運能運力為自身提供服務的同時，也利用自身資源為對方提供部分服務，結算時以相互提供服務收支相抵后的差額進行。差額為正的，計列業務收入，差額為負數的，計列業務成本。企業間的這種簡化處理方法對企業實現的利潤和稅收沒有任何影響，但審計機構認為此種方法不能全面反映企業的收入及成本情況，需對企業收入和成本進行還原反映。即所有為對方提供服務的項目全額計列企業的業務收入，所有利用對方資源或服務的項目全額計列企業業務成本。調整結果是企業對外報送報表的業務收入和業務成本同時增加了，但利潤數沒有影響。此類調整筆者認為在總公司層面處理就可以了，可以保證公司合并報表與全公司所有帳目的核對一致，沒必要在每個分公司層面進行層層調整，勞民傷財。

三、只調報表，不對核算帳目進行調整

不涉及損益的時間性因素的調整，如對年底銀行未達帳項進行的調整，對資產負債同時調增或調減的調整。對年底銀行未達帳項，企業已在當年進行了帳務處理，而銀行存款的實際收款或付款入帳發生在次年，這種情況不影響企業的損益情況，只是對企業會計期末的實際資產負債情況有影響。這屬于正常的時間性差異，而且如進行了調整，次年1月份還要對調整進行原數沖回，增加了工作量且意義不大，可不對這種調整進行帳務處理。

第2篇

以“四精”理念抓班組管理，努力打造一流化驗室

幾年來，她為使化驗室管理工作能夠得到有效提高，在公司領導的支持下，她年年組織編寫化驗室管理制度，修訂、完善了相應崗位責任制，儀器操作規程、數據處理、環境及安全等各種規章制度，使化驗室各項工作都實現了規范化管理，有了一套規范的管理制度為化驗數據的真實性提供了可靠保障，也為生產工藝的調整提供有力的依據。

為了縮短與兄弟單位化驗室之間的差距，她提出開展爭創“管理先進化驗室”活動，她與化驗室里兄弟姐妹一致感到這是一次進一步提升化驗室管理水平的難得機遇。為此，在完成日常工作的同時，她從“規范管理精細管理統一管理創新管理”四個管理層面入手，在各項管理工作中狠下功夫，大到資料填寫、儀器擺放、物品整理，小到員工的穿衣戴帽，衛生分擔區死角無不留下她檢查、整改的身影，在她的感染下，大家自覺按照“事事高標準，處處嚴要求”的理念，精心操作、精細管理，化驗室面貌煥然一新，各方面的管理走在公司班組管理的前列，成為班組管理的樣板在全司推廣。

成績的獲得并沒有使她停步，她認為先進的理念是做好管理工作的先導條件，，在總結工作實踐經驗的基礎上，提出用“四精”理念即“精心操作、精確數據、精細管理、精湛技能”進一步創新化驗室管理工作，核心理念提出后，得到化驗室人員的認同和贊許，得到了公司領導的肯定，現已成為化驗員的行為準則和行為規范。一份耕耘一份收獲，在她和化驗室人員的共同努力下，化驗室獲得三峽水務公司創示范型企業先進班組，并獲得重慶市“青年文明號”光榮稱號，使化驗室的各項工作又邁上了新臺階。

業精于勤，努力提高班組整體素質

在抓好化驗室全過程管理的同時，她沒有因為日常管理而影響在化驗技術上的鉆研，她更認識到作為技術骨干的責任，要抓好化驗室管理工作，自己要通業務、有專長，業務素質和理論水平要過得硬，才具有示范帶頭作用。在公司開展的創建“學習型班組”和“和諧型班組”活動中，她能夠充分發揮自身的優勢和特長，以班組活動為載體，開展安全學習活動、師帶徒活動、班組經驗交流活動、技術練兵活動，努力提高班組的整體素質。

幾年來，她從沒有間斷對水質化驗技術的學習、探索。在學習過程中，她注意發揮自己的專業特長，針對廠化驗工操作水平、業務能力參差不齊的現狀，她想法設法利用各種形式對化驗員進行充電，騁請區環保局水質監測專家對化驗員進行現場指導和培訓，為提高化驗工業務能力起到了應有的作用，近幾年累計培訓化驗人員200多學時。隨著國家對污水處理廠出水質標準的提高，而各類超標排放污水使污水處理廠進水水質變得更加復雜多樣，為生產工藝的調整帶來的難度，因此化驗室為生產提供更加準確的數據顯得尤為重要，給化驗室工作提出了更高的要求，但是劉娟沒有因此而畏懼，而是知難而進，用頑強的毅力和對工作的執著，解決一個又一個新的難題，打開了工作的局面，使班組建設一年一個樣，年年有變化，各項工作都有新起色。

以身作則，率先垂范，發揮思想工作優勢抓好班組管理

自擔任化驗組長以來，她常常提醒自己，凡事要以身作則，時時處處，點點滴滴，都要從集體榮譽、群眾利益出發，心系群眾冷暖、心系單位發展，只有這樣才能不辜負組織對自己的信任，不辜負群眾對自己的期盼，才能更好地帶領全室同志不斷開創工作新局面。由于每天都要給生產提供化驗數據，因此每天化驗室都要上班，一年365天都是工作日，沒有節假日和星期天。她與父母不在同一個城市生活，孩子沒人照顧，現又進入高三這個非常時期，正是她該多給孩子關注、關心、心靈安慰的時候，但她從來沒有因為這些而拉下過工作，始終把單位的事放在第一位，能夠把家庭和事業兩者處理得恰如其分，這其中吃的苦、受的累只有她自己心里清楚，在孩子和事業之間權衡她選擇了后者。

在平時工作中，她注重以理服人、以情感人，用真誠和理解與所屬人員進行著心與心的溝通，做好所屬人員的思想工作，她總結的思想工作要做“四個知道、一個跟上”，即：“知道所屬人員在哪里、在想什么、在干什么、存在什么困難，思想工作要跟上”，這些實踐中總結出的管理小竅門在實際工作很受用，不僅把化驗室的姐妹團結在自己的周圍，而且也得到別人的無比信任，有什么困難和心事都主動向她傾訴并請她支招。新接收的城南化驗組人員因為水質業務不懂，使她們對工作和生活失去了信心，得知這一情況后，主動靠上去做她們的思想工作，時常不分休息時間的給她們講解，使她們很快的就熟悉了業務，掌握技了術，并喜歡上水質分析這項工作，并都能獨立操作各項指標分析，現在當她們提及此事對都心懷感激，她們說：“自身都還有很多家庭和工作上的事務纏身，然而她把別人的困難始終牽掛，總想為別人做點什么，這顆金子般的心值得我們大家學習”。只是在這種種取舍之間，更多地化小愛為大愛，化小家為大家，正因為她懂得理解人的分量，因此，她只能將對親人的愛深深地埋在了心底。為什么她會如此付出，就因為她對這份工得太深、太沉。

第3篇

關鍵詞：醫院 內部控制審計 財務報表審計 整合審計 應用重點 關聯性

醫院內部控制審計與財務報表審計在實務方面是存在關聯性的，二者共同形成整合審計。可以說審計工作從指引、計劃再到完成都需要立足于整合審計，因為整合審計可以提高醫院內部財務管理效率，它已經成為國際上各個行業領域所普遍采用的管理手段。

一、基于整合審計的內部控制審計與財務報表審計內部控制側重點劃分

內部控制是醫院重要的管理活動，它希望試圖解決三方面問題，它們分別為財務報告與相關信息的可靠性、資產的安全完整和審計工作對法律法規的有效遵循。優秀的內部控制能夠提高醫院經營效率，也能促進醫院未來長期發展戰略的快速形成。

具體到內部審計工作，它就要求醫院實施控制設計財務運行的有效性，并交由注冊會計師來實現對單位內部的控制審計工作。如果醫院內部存在非財務報告內部控制的重大缺陷，注冊會計師會通過增加“非財務報告內部控制重大缺陷描述段”來實現審計披露，基于財務報告內部控制來合理確保醫院財務報告及相關真實信息被應用于整合審計的控制過程當中。再者，內部控制也能確保醫院資產實現可靠性控制目標。

再看財務報表審計，它基于以下兩種狀況才會強制要求實施內部控制測試，第一是在評估認定層次出現重大錯報風險時，此時預期控制運行有效，醫院可以確定實質性內部控制程序性質，也能夠通過驗證注冊會計師擬信賴度控制的有效性；第二就是實施性程序無法為整合審計提供認定層次適當且充分的審計證據，也不能滿足信息使用者的業務需求。所以說，要基于整合審計來有效劃分內部控制審計與財務報表審計的內部控制側重點，盡量防范和降低內部控制實質性測試所存在的現實風險。

二、采取正確的整合審計方法

根據我國審計指引第十條規定，醫院在進行內部控制審計工作時必須采取自上而下的實施方法，它主要針對注會識別風險、選擇擬測試控制等基本思路展開。之所以采用該種方法主要是因為它能夠起始于財務報表審計層次，充分了解財務報告內部控制可能存在的諸多風險，鼓勵醫院注冊會計師將關注重點集中于財務控制層面上，并將財務工作自然過渡到大賬戶、列報等相關財務報表的審計認定層面上。具體來說，要采取正確的整合審計方法來促進醫院財務報表審計工作應該做到以下3點。

一是要了解與醫院財務報告所相關的內外部風險，能夠清晰識別出財務報告內部控制所必須的醫院層面內部控制內容。另外，要對醫院層面內部控制評價結果進行性質、時間安排以及范圍的有效界定，看其是否會影響到注冊會計師的內部控制測試環節。注冊會計師也要考慮在早期業務執行階段來對醫院內部控制實現中肯評價。

二是要做到對重要賬戶、列報的有效識別和認定，判斷賬戶列報中可能存在的固有風險，并考慮整合審計對醫院內部財務的控制影響。

三是要合理選擇擬測試控制，要對醫院所形成的審計結論進行內部控制影響測試。而選擇項測試項目標準則取決于該測試單獨或合并后是否能滿足醫院對相關認定錯報風險的應對對策。

三、正確認知內部控制審計報告與財務報表審計報告的相互關系

根據醫院整合審計的基本要求，醫院內要同時進行內部控制審計報告與財務報表審計報告的審計意見發表，并正確認知兩種審計報告所存在的微妙關系。這種做法能夠促進醫院更好理解有關財務信息處理與規劃，確保醫院方面做出正確決策。

對醫院而言，財務報表就是其財務信息的最終要載體，它體現了醫院的實際財務狀況、經營成果以及先進流量，所以注冊會計師在進行醫院財務報告內部控制與整合審計時一定會發表無保留意見，為醫院避免重大錯報發生可能性。當注冊會計師對醫院財務報表發表過程中提出無保留意見時，就說明醫院的財務報表是不存在重大錯誤的，此時其內部在整合審計方面會出現兩種狀況：第一，其整合審計規劃下的財務報告內部控制正在有效運行，可以即時防范并糾正重大錯報問題；第二，財務報表出現重大錯報，或重大錯報已被校正。此時可以證明醫院財務報告內部控制是存在重大缺陷的，醫院在整合審計工作當中要對財務報告內部控制發表非無保留意見，避免內部控制審計與財務報表審計整合時出現更大的錯報風險。

四、結束語

伴隨單位雙審時代的到來，整合審計也已經被成功引入，它對審計單位、注冊會計師都產生了極大影響。從醫院方面工作實踐進程中也可以看出，整合審計是能夠為它降低成本，提高審計效率的，但如何從實務操作層面來妥善處理醫院財務成本、效率與效果之間的關系，還將是未來醫院內部控制審計所必須深入研究的課題。

參考文獻：

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