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一、無形資產及研發費用的含義
我國新頒布的《企業會計準則第6號─無形資產》中指出，無形資產是指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。無形資產的取得途徑主要有外購、自行研究開發、接受投資者投入、通過非貨幣性資產交換或債務重組等方式取得。
研發費用是指企業為內部開發新產品、改進舊產品或降低企業經營成本時發生的相關支出。具體包括：研究與開發過程中耗費的材料；研發人員薪酬；為研發使用設備的折舊；為研發活動購置固定資產及無形資產耗用的成本；委托其他單位及個人所承擔的研發費用支出等。
二、新準則下研發費用的會計處理
目前，國際上大部分國家對于無形資產的研發費用都采用有條件的資本化，即事先確定符合資本化的標準，當研發支出符合資本化條件時予以資本化，達不到資本化條件時則予以費用化。我國在舊的會計準則下，對于無形資產研發費用的會計處理是直接予以費用化，計入當期損益；而在新準則下，我國則采用了與國際趨同的會計處理方法，對企業自行研究開發的項目，分為研究階段和開發階段，并且設置“研發支出”賬戶對其分別進行核算。其中研究階段的支出全部費用化處理，計入“研發支出─費用化支出”賬戶，計入當期損益；對于進入開發階段符合五項資本化條件的開發支出予以資本化處理，計入“研發支出─資本化支出”，最終形成“無形資產”項目的初始成本，不滿足資本化條件的支出仍然計入“研發支出─費用化支出”，計入當期損益；對于無法區分研究階段支出和開發階段支出的全部予以費用化處理。
三、新準則下研發費用會計處理存在的主要問題
目前我國基于新準則對于無形資產研發費用的會計處理方式采用趨同于國際會計準則的處理方法，比采用舊準則核算更為科學、合理，并且有利于增強企業科技創新的動力，提升自我創造的能力。但是在實際運用過程中也存在著一些問題，主要表現在以下三個方面。
1.研發費用中對于費用化、資本化的界定標準列示不甚明確。新會計準則中盡管對研發費用的處理分為研究階段和開發階段，并對每階段的定義予以說明。但在實際研發活動中，不同行業、不同項目的開發過程是復雜多變的，而且研發過程出現明顯差異性，且新產品、新技術等的開發是由企業的股東會（董事會）或管理層匯總立項并規定具體的實施細則，會計部門并非研發活動任務的初始設計者，所以會計核算部門很難將研發活動清晰劃分為研究階段和開發階段。
2.研發費用中資本化認定條件難以界定，導致企業對自身盈余進行操控。新會計準則中，對于無形資產開發階段的資本化支出界定條件共有5項。分別為：①完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性。②具有完成該無形資產并使用或出售的意圖。③無形資產產生經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場；無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性。④有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發，并有能力使用或出售該無形資產。⑤歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠計量。同時滿足這5個條件才能夠確認為無形資產。這種判斷在某種程度上具有很強的主觀性，在很大程度上取決于會計人員的職業判斷，這樣管理層可按照企業自身需求操控符合“資本化”的條件，從而加大企業操控盈余管理的空間。并且無形資產準則中對形成并在財務報告中列示的“無形資產”應如何后續攤銷并未進行明確規定，僅列示“企業無形資產的攤銷方式，應當反映與該無形資產有關的經濟利益的預期實現方式。”因此又為企業自主選擇列為資產的研發費用的攤銷方法提供了便利，從而又在一定程度上擴大了管理層對企業盈余操縱的空間。
3.研發費用中資本化金額只包括了其中的一部分開發支出，為無形資產實際價值量的認定帶來了困難。企業無形資產的研發費用通常很大，如果只將開發費用在符合五個條件下的支出予以資本化，而其余的研究費用和開發過程不符合資本化條件的支出都不予以資本化，這種會計計量方法可能導致其賬面價值認定遠低于其實際價值，其核算方法本身既不能反映自創無形資產的真實價值，也未能合理揭示無形資產的本質。企業對于一項新技術的研發往往需要較長時間，而企業會計報告是以一個會計年度為報告時限。因此，會計報告中對于開發成功才形成的無形資產僅以該年度的開發支出計入無形資產的價值，從數據傳輸的角度而言又不能反映無形資產的實際價值。作為會計報表的使用者，很難從報告數據中預計企業發展潛力及高新技術的潛在價值，也無法合理獲取企業研發方面投入成本的詳細數據，影響投資者對企業未來投資價值的合理判斷。
四、對于新準則下無形資產研發費用會計處理方法的改進建議
我國在新會計準則下對于無形資產研發費用會計處理，在實際運用過程中出現了一些突出問題，現針對這些問題提出以下三方面的合理化建議。
1.詳細制定研究階段和開發階段劃分時的判定標準。為更好的劃分研究階段和開發階段的判定標準，可以從以下三方面入手：①要求企業規范科技研發項目的立項程序，從源頭為研究、開發的具體判定打好基礎，要求企業在立項文件中明確研發項目的名稱、內容、研發經費的預算以及研發期限等事項。并及時向主管稅務機關備案，為企業會計部門對研究開發核算單獨建賬提供合理依據。②要求企業事先制定、規范企業對于研發費用的會計核算方法。③加強企業內部監督，由會計人員和研發項目負責人共同建立相關資料和信息采集，通過討論協同作出判斷。若以往有研發經驗的，要求建立檔案文檔，并將以往經驗合理的納入劃分界定標準范圍。
2.為界定企業研發費用資本化評定標準，建立分行業的統一的評估機構。該措施可以防止濫用準則，操控財務數據。也可以從三方面進行防范。①要求企業財務部門在會計報表附注中加注企業研發費用的有關信息，主要應包括研發項目的性質、狀態及已經形成無形資產的攤銷處理；本年度研發費用費用化金額及確認為開發支出的費用金額；本年度研發支出資本化金額信息。②結合研發費用處理中對影響企業當前利潤和不影響當期利潤的確定情況對企業管理層進行考核。③由權威機構對已形成無形資產的市場價值進行評估，作為會計報告信息披露內容為投資者評判企業潛在盈利能力提供信息。
一、無形資產界定
1.無形資產的概念
一般來說，理論上通常將企業的資產可以分為有形資產以及無形資產，其中有形資產的概念界定顯而易見，而對于無形資產來說，其主要是指企業資產中不具有實物形態卻能夠為企業帶來實際效益的資產，例如我們眾所周知的企業知識產權、商標權、名譽權等等，雖然無形財產是無法用肉眼看到的，但是其價值功能絕對不低于有形資產，甚至在很多的情況下價值還要高于有形資產。在會計學領域來說，無形資產是具有非實物性、不確定性等特點，并以貨幣形式進行計量的非實物的收益性資產形式。
2.無形資產的特點
無形資產不具有實物形態，例如專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術等，但是總體而言，無形資產具有自己本身的特征。相較于有形資產，無形資產具備的特點分析如下。
（1）無形資產具有非實物性
相較于有形資產來說，無形資產的最大特點便是非實物性，即無形資產出于一種外感“看不見摸不著”的境地，然而其卻能夠切實時時刻刻在為企業創造資產效益，例如企業掌握的某一種的技術或者專利等，通過技術或者專利的交易能夠為企業帶來源源不斷的收益。
（2）無形資產的不確定性
一般來說，無形資產本身所代表的“無形”，便延伸出了無形資產的不確定性，其中主要涉及到兩個層面，即預期收益的不確定性以及成本獲取或價值轉移的不確定性。一方面隨著當前的技術進步程度，無形資產所代表的價值體現并沒有明確的衡量標準，因此準確計算出數額是十分困難的。其次當前的無形資產，例如知識產權的交易等并沒有進行針對性的平臺構建，由此無形資產的交易存在一定的限制。
（3）無形資產的獨占性以及高效性
眾所周知，對于無形資產的保護來說都是通過相關法律規定的形式進行，由此無形資產具有獨占性或者壟斷性，其次無形資產具有高效性特點，具有潛在的市場高效收益的特點，并且隨著網絡時代的到來以及市場經濟的不斷發展，無形資源的市場價值更加的突出，其地位也更加的明顯。
二、無形資產會計處理存在的問題
1.無形資產的確認問題
基于無形資產其本身具備的特點，隨著我國知識經濟時代的科技進步不斷發展，對于無形資產的確認問題提出了更高的要求。隨著科學技術的不斷進步，極大促進了知識產權下技術不斷更新換代，無形資產的發展也要做到與時俱進，和社會發展的需求相一致，只要這樣才能最大發揮出其應有的價值。目前，市場調研機構華通明略了2015年度“最具價值中國品牌100強”，其中騰訊以661億美元的估值高居榜首，而阿里巴巴以597億美元屈居第二，然而在騰訊的資產結構中對于品牌價值并沒有進行針對性的體現，騰訊在對其資產進行計量時考慮的是目前的資源數額和盈利能力，對潛在的價值沒有做到科學的評估，對其品牌的價值并沒有進行科學的計量，這就意味在其在市場發展中對品牌等無形財產價值關注程度不夠，無形資產的價值和作用也就得不到應有的發展。存在這種現象的原因是多元化的，主要是由于我國當前的財政政策中過度強調對于固定資產的控制，而忽視了對于無形資產的相關性會計界定。而我國當前對于無形資產的界定僅僅處于初級階段，適合傳統的價值波動相對較小的無形資產，針對這一現狀，在今后應當進行改善。
此外，目前我國無形資產確認項目范圍過窄，比如美國微軟公司，其賬面價值遠不及通用汽車公司一家的賬面價值，但其產值和利潤卻超過了美國三大汽車公司的總和。同樣，我國也有類似的高科技企業，例如網易公司。
2.無形資產的計量問題
無形資產本身具有的不確定性的特征，由此無形資產的計量具有潛在的不定性，而當前對于無形資產的計量無論是在內容還是在計量的標準來說，無形資產的計量存在顯著弊端，沒有一套科學的計量標準、計量工作的開展無法和市場發展相適應等。例如當前對于企業文化以及企業的人力資源體系的計量來說，其雖然對于企業的發展起到顯著的激勵以及促進作用，但是顯然人力資源的體系作為企業的無形的組織架構，并沒有準確的可以用來計量的時點。此外，對于無形資產的計量，當前的新會計準則并沒有進行明確的界定，這對于當前我國正逐步構建的對于知識產權的資產交易平臺，對于知識產權等無形資產的計量與價值衡量非常不利。
3.無形資產的計量標準不準確
無形資產的計量需要在對于傳統的會計計量方式的基礎上不斷創新，可以在有針對的對無形資產的確認的基礎上，需要采取多樣性的計量標準，例如對于市場類的無形資產以及知識產權專利類的計量標準顯然不能統一性的進行規劃，為此無形資產的計量標準的趨勢將呈現多樣化。但是我國現在的無形資產的計量標準不準確，這就導致了許多無形資產的界定存在諸多問題，需要對這一現狀進行改善。目前的計量標準沒有做到和市場發展的相適應，造成實際操作的困難，無法發揮出其應有的作用，此外，計量標準并未形成一套科學完備的體系，造成很多計量的工作的開展缺乏可靠的依據，無法對現實形成強有力的指導。
4.無形資產的披露問題
無形資產的紕漏狀況直接影響著企業的生產發展狀況，關系到披露信息的真實性和可靠性，其中我國的財政核算體系中對于無形資產的信息披露問題存在較大的滯后性，將極大程度上導致背后利潤操作行為，例如當前企業大都對于無形資產的可回收金融進行核實，而是僅僅將無形資產在財務報表中作為攤余價值進行外在的體現，但是顯然外在的攤余價值并不能夠反映出企業的財務信息的動態性以及系統性，進而嚴重影響到社會投資對于企業的資產以及業績等情況的真實反映。
三、無形資產會計處理問題的完善措施
1.加強對會計信息披露制度的審計力度
無形資產本身的自有屬性要求對于無形資產需要加強培育與保護，而同時對于無形資產的會計審計制度依舊需要針對性的完善。信息失真以及信息不透明對于企業的社會發展環境造成嚴重影響，所以，可以從政府部門以及企業自身的角度對于無形資產的會計信息的披露制度以及審計制度需要進行全面構建。例如針對無形資產的披露進行分層次披露的制度，針對無形資產的關鍵性指標進行針對性的披露，另外針對企業不同的無形資產構建無形資產變動表，以宏觀的數據形式進行衡量并向社會公布等。另外對于無形資產的信息披露需要針對性的規定信息披露的內容，便于對外界社會投資進行衡量與社會監督。
2.對無形資產的計量標準進一步進行完善
改革傳統的會計計量在存在的重視成本而輕視價值的計量方式，對于無形資產來說，其重視的是未來的收益，而傳統的成本計量模式重視的是歷史數據，呈現的是靜態的計量模式，可以對于無形資產的計量標準需要將傳統的成本計量進一步過度為價值計量體系；另外采取精準計量與模糊計量相互結合的方式，這是針對企業內部無法將無形資產有形化的計量模式，對于企業的市場占有率、企業的人力資源、客戶規模等無形資產，可以在行業內進行了解的基礎上，針對企業的發展實際，采取模糊的經驗模式進行計量。無形資產的會計計量對于不同的企業來說，存在較大的差距，對于企業自身來說，人力資源體系以及完善的工藝流程是基于企業自身情況下的最優化，而將其移植到其他的企業中并非一定能起到較為完美的運行效果，由此來說，可以針對不同行業的自身特點建立無形資產價值計量的協會，由協會進行無形資產的計量，而對于大眾化的無形資產則建立專門的無形資產的計量界定機構，廣泛進行社會調研后構建無形資產的計量標準，并結合相關的無形資產的立法以及政策法規等進行完善和布局。
3.拓寬無形資產的計量范圍
無形資產會計問題研究中，對于無形資產的確認范圍的界定來說，一般將無形資產分為人力資源類、知識產權類、市場關系類以及品牌聲譽類等。一方面需要針對性的拓展無形資產的范圍，另一方面需要對于無形資產的確定標準進行規定，必然需要針對社會發展的現狀進行相互結合。此外，知識產權類等需要將企業的自身的科研經驗進行外在的產品化改造，例如將企業的產品制作經驗進行專利申請等，此類主要包括專利權、版權、商標以及設計標準等。無形資產的界定范圍顯然是一個動態的持續的過程，科技日新月異，技術應用不斷普及以及更新換代，為此，需要不斷拓展無形資產的確認范圍，做到與市場經濟發展相互協調，充分反應市場經濟發展的需求。
4.對無形資產進行科學的界定和管理
眾所周知，無形資產在當前我國的現代化事業發展進程中扮演著越來越重要的角色，可以針對無形資產進行全面化的管理，例如構建社會性的無形資產綜合管理平臺，一方面加強不同行業間的無形資產的管理形式的創新與交流，另外來說可以強化無形資產的交易模式等，促進對于無形資產的界定標注的劃分。另外一方面對于企業自身角度，對于企業的知識產權專利等無形資產的生命周期進行動態化的管理，形成針對無形資產的保值增值等優勢。當前針對無形資產當前的難于管理，需要加強對于無形資產管理的風險控制，例如當前不同行業甚至是企業的間的侵權等問題的產生，需要我國政府部門加強對于無形資產的相關法律的立法進程，不斷完善立法，使法律能夠真正意義上發揮出其應有的作用，從而完成法律層面上的規定。
1、無形資產轉讓定價的基本定義
所謂無形資產轉讓定價,就是跨國公司或者是國內的相關企業通過對本企業的商譽、技術秘密、商標、專利、版權等等各方面的無形資產進行企業內部或者關聯企業之間進行的交易,最終達成交易價格,促進交易成功。無形資產交易與傳統有形資產交易有著很大的區別。首先,無形資產在交易的過程中存在著壟斷性,針對于交易價格和交易趨勢并沒有相關可以參照考慮的標準,從而想要在無形資產交易找到可比交易異常困難。其次,無形資產交易的過程中還存在著與有形資產之間相互聯系,拆分進行交易比較困難,往往無形資產交易都會與有形資產相互捆綁進行交易,從而促進企業利益最大化,達成最高的交易價格。最后,無形資產交易具有較強的不確定性,由于無形資產具有無形性從而它也就有了一定的經濟壽命,隨著市場經濟和交易條件的不斷變化,無形資產的交易價格也會隨著變化,造成無形資產交易的不確定性。
2、無形資產轉讓定價稅收政策的問題
2.1 國家政策不夠規范化
隨著經濟全球化,我國市場經濟的不斷進步,雖然出現了跨國公司的無形資產轉讓定價行為,但是我國稅收管理局針對于這種現象進行了反避稅的全面管理,目前,就全世界而言定價制度嚴格管理的國家排名中,我國僅次于日本和印度,排名第三。雖然我國排名比較靠前,但是從圖表一種可以看出,我國對于無形資產轉讓定價并沒有具體的相關法律法規,國家政策不夠規范、不夠全面。
2.2 無形資產的定義不明確
我國對于無形資產的定義不夠明確,無形資產的規定范圍沒有統一的規定標準。雖然我國2011年提出“營銷型無形資產”的概念,但是我國對于無形資的定義與外國存在著很大差異,我國對無形資產采取列舉的方式規范無形資產的范圍。針對于跨國公司的營銷活動,如何判斷營銷型無形資產的提升,如何提高其價值等各方面存在著不足。同時對于我國的土地使用權,規定其使用權為無形資產,在國際上卻被規定為固定資產,我國國內和國外針對于無形資產的定義存在一定差別,無法與國際達成相同的規定標準,在資產交易中必然會造成稅務的糾紛問題。
2.3 無形資產轉讓后的制度匱乏
由于無形資產具有較強的不確定性和壟斷性,針對于無形資產轉讓定價后要有相關的法律法規和專業部門對其進行調整以便達到無形資產轉讓定價的合理化和規范化。無形資產轉讓價格由兩部分組成,即無形資產的開發成本和無形資產日后的經濟效益。但是對于無形資產的日后經濟效益僅僅只是企業對于無形資產的估值,估值往往會與實際情況存在一定的偏差,這就需要國家的相關部門根據確定的法律法規進行調節,這既維護了我國的財政利益、保障了市場經濟,更促進了關聯企業與無關聯企業之間的市場競爭公平化合理化,促進我國經濟市場的穩步發展。
3、無形資產轉讓定價的策略
3.1 明確無形資產轉讓定價的定義
針對于我國傳統的無形資產轉讓定價的定義存在一定的模糊性,我國要改變這一現象,對于無形資產轉讓定價有著明確的定義和界定,應在掌握其共性進行規定,以往通過列舉的方式界定無形資產是不正確的,使我國對于無形資產轉讓定價的管理存在不規范、不系統的漏洞,不易于管理,嚴重的阻礙了我國經濟發展。
3.2 獨立管理無形資產轉讓定價
由于無形資產轉讓定價與我國別的納稅資產存在一定的差異,融合一體的管理達不到有效的管理措施,然而無形資產轉讓定價已經成為我國稅收管理工作最重要的一部分,針對于無形資產轉讓定價的特殊性和重要性,我國要對其進行獨立有效的管理,維護我國市場經濟的穩步發展,提高我國經濟發展水平。
3.3 無形資產轉讓定價事后制度的規定
我國無形資產交易的價格是由開發成本和價值估算組成,價值估算存在一定的不確定性,往往估值與實際的價值存在一定的差異,我國要根據這些差異進行無形資產轉讓定價事后調整,可以規定幾年為一周期對無形資產轉讓定價的核定進行調整,或者稅務局根據實際的情況也可以進行具體調整,從而促進我國經濟水平的不斷發展,達成有關企業與無關企業之間的公平競爭。