財務分析的標準范文

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第1篇

關鍵詞：形勢；會計準則；財務報表分析；應用；經濟；策略

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1674-7712 （2013） 22-0000-01

一、引言

隨著我國經濟的發展，越來越多的經濟名詞不斷出現，在新的經濟形勢下，一些舊的會計模式顯然已經難以適應發展。財政部于2006年2月15日，自2007年1月1日起施行的新企業會計準則，新的準則開始在上市公司以及其他的企業中進行應用。與傳統準則相比，新的準則對計算的前提進行明確，并就相關的問題明確規范。另外諸如公允價值運用等，都對財務報表的分析產生了一定的影響。

二、新企業會計準則對財務報表分析的作用

（一）資產負債表變動對分析的影響。新的會計準則對未來的預測性更強，也更容易操作，在短期投資、長期股權投資等基礎上增加了交易性金融資產、可供出售金融資產、持有至到期投資、投資性房地產等多個項目。在新的會計準則中，資產負債表內的資產與負債屬于兩個不同的范疇，需要進行分別列示，同時也有較為明確的標準進行區分，實用性更強，也更能夠體現出應用價值。另外公允價值的引入，成為一些專家與學者最為關心的問題之一。新的會計準則對公允價值運用相對謹慎，需要一定的前提與基礎才能使用公允價值進行計量。

（二）財務會計報告目標與理念變化。在新的會計準則中，對會計報表的作用進行了明確，它是以向企業會計報表使用者提供相關的財務狀況與經營成果的會計信息，反映出企業的管理效果，以此為依據做出相關的正確決策。新的財務會計報告全面采用國際財務報告準則的概念、原則和方法，與國際會計慣例實現了實質上的趨同。

（三）利潤表的變動影響。在新的準則中，對營業外的收入與支出進行明確規范，反映為直接計入當期利潤的利得和損失，即應當計入當期損益、會導致所有者權益發生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。在新的會計準則中，費用分類產生了一定的變化，由成果分類更改為功能分類，主要分為營業成本、營業稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用與資產減值損失等。現金流量表與舊準則相比也發生了變化，更為簡單，取消了細化規定。所有者權益變動表是新會計準則新增內容，這與現代企業的并購、轉讓有著極大的關系。舊的所有者權益分析已經不再滿足現代企業發展需求。

三、新形勢下財務報表分析難點

首先是公允價值的運用。它的運用主要是根據市場經濟的發展現狀提出的，能夠更加真實反映出企業的價值。在新的準則下與公允價值相關的準則多處出現，如何進行準確應用成為一大難題。收益質量表現表達信息與企業真實狀況的相符度，可以讓管理者更加明確企業的經營現狀，同時它受到原則與方法變化作用，需要長期關注穩定、持續的利潤，才能發現企業的真實盈利狀況；再次，關聯方的需求披露范圍不斷擴大。舊的會計準則中是對重要的關聯交易進行披露，而新的準則則是對關聯方及其交易信息進行全面披露。所有的關聯交易必須明確交易類別與金額數量，這給財務人員帶來了巨大的工作量，也讓企業的組織架構更加復雜，同時也讓外部使用者更加不便。

四、新會計準則體系下財務報表分析應用對策

（一）所有者權益變動表分析。投資者通過多個報表對企業的現狀進行了解與分析，可多方位對所有者的權益變動表進行分析，首先是對變動比例來進行結構分析，其次是對公司的長期增長潛力進行分析權益增長性；第三是對企業發展形勢進行一定的預估。

（二）利潤表分析應用。投資者對于利潤表的分析應用主要是體現在企業的新準則利用方面，通過利潤表能否正確反映出企業的盈利能力，同時也可以發現企業在新的準則下是否存在一些違規操作的問題。利用利潤表信息的財務比率也需要進行相關的調整，如對公允價值變動進行分析、投資收益占利潤總額比例等。

（三）企業合并分析。由于現代企業經營過程中，企業的合并與轉讓行為更加頻繁，在新的準則中，對合并的范圍、內容都進行了較大的改善。在分析過程中，首先需要對被收購企業是否納入合同范圍、合并報表行為是否是合理進行明確；其次，新準則對“少數股東損益”也進行了相應的明確，即合并報表的子公司其它非控股股東享有的損益，需要在利潤表中予以扣除，利潤表的“凈利潤”項下可以分“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數股東損益”，其對應的存量概念是“少數股東權益”。但在應用過程中肯定會有一些不足與需要完善的地方，需要財政部門進行細化完善并解釋。

（四）企業應用對策分析。首先，企業的管理者與財務工作人員要盡快地熟悉好新會計準則的各項內容與影響作用。上市公司隨著經濟環境的影響會發生估值變動的情況，這是正常的，會計政策的變化會對利潤產生積極影響。但同時需要注意的是會計政策影響到的是上市公司的利潤，但對企業的現金流不會產生過大的影響。現代企業在新的準則下要對原有的財務比率謹慎運用，設計一些新的財務比率，重視現金流量相關比率的應用，通過現金凈流量數據與利潤對比，來對利潤的質量進行分析。其次，構建科學會計報表分析方法體系。在會計報表分析過程中，必須要建立一套完整的會計報表分析方法體系，結合宏觀經濟環境及企業所處的行業背景進行全面了解和戰略分析，在定性分析和定量分析的基礎之上，運用科學、有效的方法進行綜合考慮，保證企業財務報表分析的有效性。再次，企業要加強現代信息化網絡建設。在新的會計準則下，需要企業建立新的管理模式，才能對新的金融工具應用自如，才能更為詳盡地披露出信用風險、利率風險、匯率風險與更多相關的信息，也才能夠更好的運用公允價值進行計量。縮短會計報表的披露時間，提高會計信息質量。

五、結束語

在新的經濟形勢下，新的會計準則出臺在一定程度上完善了會計制度。與舊的會計制度相比，新的準則在會計處理方式與原則方面都有了明顯的改善，與現代經濟發展更為吻合。但是隨著社會的發展，經濟形勢還將會發生更大的變化，會計制度也需要緊跟形勢，不斷完善。政府層面要不斷對新的會計準則進行研究，企業要不斷適應新的會計準則變化，正確利用準則，為企業的發展與經濟的進步服務。

參考文獻：

[1]張永紅.新會計準則下財務報表分析與應用[J].經營管理者，2011，12：25.

[2]石雨鷺，王曙光.新會計準則對財務報表分析的影響及應對策略[J].中國管理信息化，2013，21：9-10.

[3]孫峰.新會計準則對財務報表分析的影響[J].科技創新導報，2009，02：164.

第2篇

[關鍵詞]新企業會計準則　集團合并　財務報表　挑戰

新準則對合并財務報表的定義是指反映母公司和其全部子公司形成的企業集團整體財務狀況、經營成果和現金流量的財務報表。

在《暫行規定》中，合并會計報表是指“由母公司編制的，將母公司和子公司形成的企業集團作為一個會計主體，綜合反映企業集團整體經營成果、財務狀況及其變動情況的會計報表。”

在《暫行規定》中，“子公司是指被另一公司擁有控制權的被投資公司，包括由母公司直接或間接控制其過半數以上權益性資本的被投資企業和通過其他方式控制的被投資企業。”在新準則中，“子公司是指被母公司控制的企業，同時被母公司控制的其他被投資單位(如信托基金等)也視同子公司。”可以看出，新準則中是基于“控制”概念對子公司進行定義的，當母公司能夠統馭一個主體的財務和經營政策，并藉此從該主體的經營活動中獲取利益時，該母公司就具有控制權。

一、合并范圍的變化

1.新準則所強調的控制是實際意義上的控制。而不是僅僅法律形式的控制。

關于合并范圍的規定，新舊準則對合并范圍的規定基本一致。但是，在新準則中進一步強調了以控制為基礎確定合并范圍的基本理念。如新準則明確規定母公司應該合并其所有的子公司，除非存在例外情況，如按照破產程序已宣告被清理整頓的子公司；已宣告破產的子公司；非持續經營的所有者權益為負數的子公司；母公司不再控制的子公司；聯合控制主體以及其他非持續經營的或母公司不能控制的被投資單位。無論是對應納入合并范圍的子公司的規定，還是對例外情形的規定，新準則所強調的是，控制是實際意義上的控制。而不是僅僅法律形式的控制。

2.將母公司控制的所有子公司都納入合并范圍

體現在對特殊行業子公司以及小規模公司的合并上，在《關于合并會計報表合并范圍請示的復函》(財會二字[1996]2號)中曾經規定：“對于子公司的資產總額、銷售收入及當期凈利潤小于母公司與其所有子公司相應指標合計數的10％時，該子公司可以不納入合并范圍，同時，對于銀行和保險業等特殊行業的子公司，也可以不納入合并范圍。”

3.關于合并范圍的具體規定

(1)合并財務報表的合并范圍應當以控制為基礎加以確定。控制，是指一個企業能夠決定另一個企業的財務和經營政策，并能據以從另一個企業的經營活動中獲取利益的權力。

母公司在編制合并財務報表時，應當將其所有子公司納入合并財務報表的合并范圍，不得因某子公司的經營活動與其他子公司的經營活動不同而將其排除在外。

(2)母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數以上的表決權、表明母公司能夠控制被投資單位，應當將該被投資單位認定為子公司。納入合并財務報表的合并范圍。但是，有證據表明母公司不能控制被投資單位的除外。在確定能否控制被投資單位時，應當考慮企業和其他企業持有的被投資單位的當期可轉換的可轉換公司債券、當期可執行的認股權證等潛在表決權因素。

(3)母公司擁有被投資單位半數或以下的表決權，滿足以下條件之以一的，視為母公司能夠控制被投資。單位，應當將該被投資單位認定為子公司，納入合并財務報表的合并范圍：但是，有證據表明母公司不能控制被投資單位的除外，即：

①通過與被投資單位其他投資者之間的協議，擁有被投資單位半數以上的表決權；

②根據公司章程或協議，有權決定被投資單位的財務和經營政策；

③有權任免被投資單位的董事會或類似機構的多數成員；

④被投資單位的董事會或類似機構占多數表決權。

二、新企業會計準則下集團合并財務報表應注意的問題

為正確閱讀和理解2007年的集團合并財務報表，需要關注以下幾個問題，才能吃好集團合并財務報表這一“拼盆”。

1.正確理解新規定對財務指標含義的影響

老準則下采用母公司理論編制合并財務報表，僅站在母公司股東立場設計合并財務報表。而新準則下采用實體理論編制合并財務報表，是站在集團公司全部股東的立場上設計合并財務報表。

“少數股東權益”在資產負債表上作為一項所有者權益列示，也就是說合并財務報表凈資產中將包含少數股東權益。

新合并財務報表準則與老準則相比，一些財務指標所代表的含義已發生變化。如“凈資產”、“凈利潤”，老準則所反映的是母公司擁有和所得部分，而新合并財務報表準則下表示集團所能控制的全部。擁有和控制是二者的最大區別。

2.掌握集團內企業執行的新舊會計政策及其差異

通常集團公司下屬有各類單位，有的執行新準則，有的執行《企業會計制度》和老準則，甚至有的執行行業會計制度。在我國新老準則共存的現階段，為降低合并報表編制的技術難度和工作量，規定企業集團無需進行會計政策調整。直接依據不同會計政策形成的母子公司的個別財務報表匯總編制合并財務報表。所以，集團合并財務報表是兼容著各種不同會計政策的“大雜燴”。

因此，集團合并財務報表的使用者要仔細閱讀合并會計報表附注，看清納入合并報表的各類企業所采用的會計政策。了解各類執行的新舊會計政策企業的家數，找出新舊會計政策產生的差異。

3.特別關注相同業務在不同會計政策下處理對集團合并財務報表的影響

在新舊會計準則共存的情況下，常常會針對同一經濟業務作截然不同的會計處理，集團合并財務報表中所反映的結果也會大相徑庭。

第3篇

關鍵詞：新會計準則； 財務報表質量分析； 利潤操縱

財務報表質量分析包括兩個層次的含義，第一層次是研究分析表中數據與企業實際經營狀況的吻合程度，即報表所提供會計信息的可靠性和真實性；第二層次是分析報表所提供數據反映的企業經濟狀況的好壞。

一、 新準則對財務報表質量的影響 

1、 報表數據更加可靠，與企業實際經營狀況吻合程度提高

新準則將公允價值作為可靠計量的基礎，使報表所反映的資產負債狀況更接近現實經濟狀況。新準則強調企業“一般應當采用歷史成本”，在“會計要素金額能夠取得并可靠計量”時采用非歷史成本計量屬性。在投資性房地產、生物資產、非貨幣性資產交換、債務重組、資產減值、交易性金融資產以及非共同控制下企業合并等方面均要求使用公允價值計量，使報表反映的經濟數據更是市場所公允的，更符合現實經濟數據，即會計報表所反映的會計信息質量更加可靠了。

2、報表數據的相關性更強，提高了報表數據的質量

新準則細化了相關內容。如利潤表中合并營業外收入、營業外支出為營業外收支一個項目，并要求按大項列計提的資產減值預備、非流動資產處置損益等，更能夠揭示營業外收支構成的具體內容。

新準則擴大了信息披露的范圍。如資產負債表中的資產類增加了應單列的項目，如交易性金融資產、權益法核算的投資、可供出售金融資產、持有至到期投資、投資性房地產、遞延所得稅資產、生物資產等；負債類增加了交易性金融負債、遞延所得稅負債等項目等，這些新增項目的列示，使信息使用者更易于理解和分析其在企業經營過程中的地位與作用，提高了報表數據的質量。

二、新準則對財務報表質量分析的影響

財務報表質量分析的第二層次是在第一層次的基礎之上，分析報表列示數據所反映的企業財務狀況、經營成果及現金流量的質量狀況的好壞。

1、 對企業財務狀況質量分析的影響

（1） 對資產層面質量分析影響。

新準則對借款費用資本化的范圍、對固定資產的計量標準、對無形資產開發階段的研發費用資本化問題、對所得稅采用資產負債表債務法以及引入公允價值計量模式等的新規定使企業資產狀況在經濟狀況未發生實質性變化的前提下，其報表數據反映的財務狀況有明顯改善，嚴重影響對財務報表質量分析的結果，就資產層面的分析來看，借款費用資本化導致流動資產增大，流動比率也增大，按報表數據計算的相關指標反映的企業短期償債能力也有所提高。固定資產與無形資產以及所得稅計量的變化，導致企業獲利性較強的長期資產增加，長期資產在總資產中所占比重也增加。分析結果顯示企業獲利能力與發展能力均有所增強，尤其是研發支出較多的高科技上市公司，無形資產的增加會使報表使用者對該公司的未來發展前景相當看好，但這些增長不一定是建立在公司實際的經濟狀況變化的基礎之上，因此報表使用者在分析財務報表的質量時一定要謹慎，應區分數額的變化是否由于新準則的使用造成的，對今后期間的影響如何，在與企業以往各期的資產狀況進行縱向比較時，應先剔除新準則的影響數據，在進行財務預測時也應注意報表數據的可比性。

（2）對負債層面質量分析的影響。

新準則擴大應付職工薪酬的內涵引入并明確了辭退福利等新內容，使報表中預計負債項目數額增加。企業以現金結算的股份支付，新準則規定以公允價值計量，這使企業資產負債表上反映的企業負債隨著企業股份公允價值的變動而變動，從報表質量分析的第一個層面來講，報表所反映的數據與企業實際的經濟狀況更加吻合了，但從報表質量分析的第二個層面來講，報表數據的穩定性減弱在對分析企業經濟狀況的好壞帶來很大的困難。

另外，由于對固定資產考慮棄置費用按現值計入固定資產的初始計量成本，同時計入一筆預計負債的規定使其報表顯示資產數額增加的同時，負債數額也增加。

總之，新準則實施后，大多數企業資產負債表中負債的數額為下降趨勢，而前述資產總額增加，使得企業長期償債能力的指標資產負債率下降，指標結果顯示長期償債能力有所增強，使財務報表的質量有所提高。

（3）對所有者權益層面質量分析的影響。

新準則對權益項目中的資本公積項目進行了較大的調整，新準則對留存收益的影響是多方面的，如：新準則要求對尚未攤銷的長期股權投資差額全額進行沖銷，調整留存收益；對借款費用資本化范圍的擴大，增加企業權益；固定資產初始計量成本的增大，同時預計負債和預計凈殘值均強調現值，各會計期間計提折舊額增加，各期費用增加，企業當年未分配利潤減少；無形資產開發費用資本化，增加企業當年未分配利潤；另外引入公允價值計量，并將公允價值的變動直接計入當期損益，使企業當期損益變動彈性較大。

總之與舊準則相比，新準則下企業的資產負債表數據與企業現實的經濟狀況更加吻合，企業的資產有所增加，負債趨向于減少，所有者權益增加，尤其是地產、商業、銀行以及物流類企業的權益項目增加更顯著。導致2007年中期1408家A股上市公司股東權益凈增加超過141億元，報表使用者在分析企業資產負債的質量時應更加謹慎更加仔細，在進行趨勢分析時應剔除上述政策原因帶來的數據變化，從多方挖掘企業的真正價值。

2、對經營成果質量分析的影響

新準則對利潤表的結構進行了調整，引入了國際準則中的“利得”和“損失”概念，不僅合并了主營業務利潤和其他業務利潤，而且將營業收入操作營業成本和各項費用后的余額，與投資收益、公允價值變動損益以及資產減值損失一并歸入營業利潤來列示，這一變化符合我國經濟發展的需要，市場競爭不斷加巨，新業務不斷擁現，要求企業經營業務多元化，無法區分主營業務與其他業務，投資也成為各個企業的經常性業務，所以將屬于利得的投資收益也歸屬到企業營業利潤進行核算。

新準則與舊準則相比使經營成果呈現有增有減的情況，如：借款費用資本化的范圍擴大，導致存貨處于長時間生產周期中的企業利潤表 中當期的財務費用減少，利潤增加。債務重組利得不再計入資本公積，而是計入當期損益，這將使企業利潤增加。投資性房地產滿足一定條件按公允價值計價時，不計提折舊或進行攤銷，將使費用減少，利潤增加。再如：股份支付在授予后將其公允價值計入相關的成本費用，使利潤減少。母公司對具有控制權的投資改為成本法核算，減少母公司的利潤總額，尤其是自身沒有主營業務的母公司。

3、對現金流量狀況質量分析的影響

新準則對現金流量表的規范變化較小，報表使用者可通過現金流量表更加清楚地分析企業的實際支付能力以及現金流入流出的詳細狀況，但由于其他相關準則的變化，對現金流量表的編制存在一些細節問題的爭議，比如對投資性房地產、以及存貨借款費用資本化的填列在實務操作中均有所爭議。

綜上所述，新準則對企業報表數據影響較大，一方面企業報表顯示的數據更加接近企業目前的實際經濟狀況，其反映的會計信息更真實更可靠，另一方面報表數據反映企業的經濟狀況質量有所改善。在分析報表質量時除全面了解由于新準則帶來的數據變化外，還應結合公司的具體情況甄別其中是否存在利潤操縱行為，并且還應綜合企業的基本概況、行業概況、發展前景等內容，采用更為科學和先進的方法，進行更廣泛的研究和分析。

參考文獻：

［1］財政部會計司：《企業會計準則講解》（2006），人民出版社2007年版.

［2］李海洋.新會計準則實施指南［J］.當代財經，2006，（9）.