建設(shè)工程內(nèi)部審計(jì)范文
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第1篇
關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)新常態(tài)；醫(yī)院建設(shè)工程；內(nèi)部審計(jì)
1引言
在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，我國降低了經(jīng)濟(jì)增長率，調(diào)整了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，改變了經(jīng)濟(jì)增長動力，邁入經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新時期。在新常態(tài)下，醫(yī)院也受到影響，增加了建設(shè)工程以適應(yīng)發(fā)展。
2經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下醫(yī)院在建設(shè)工程中加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的意義
在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，社會普遍加強(qiáng)了對醫(yī)療和衛(wèi)生行業(yè)的重視，也提高了對醫(yī)療服務(wù)與醫(yī)療質(zhì)量的要求。醫(yī)院為了更好地為大眾提供醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)，需要積極加強(qiáng)在硬件設(shè)施、內(nèi)部軟件方面的投資力度。一些很早就存在的醫(yī)院，有較長的建院歷史，要想滿足人們的醫(yī)療需求，必須要考慮調(diào)整醫(yī)療用房原有的功能與機(jī)構(gòu)、建立新醫(yī)療用房和新院區(qū)等。與此同時，原有醫(yī)療場所在長期使用中已經(jīng)比較陳舊，在住院流動量和門診量增加的情況下，老院區(qū)不斷出現(xiàn)需要維修的項(xiàng)目，增加了醫(yī)院的建設(shè)工程，也擴(kuò)大了投資規(guī)模。醫(yī)院建設(shè)工程的投入資金與得到的經(jīng)濟(jì)效益會對醫(yī)院總收益產(chǎn)生直接影響，也決定醫(yī)院能不能達(dá)到大眾和社會的醫(yī)療需求。對醫(yī)院的建設(shè)工程加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，可以有效控制醫(yī)院在建設(shè)工程方面的成本開支，避免浪費(fèi)國有資產(chǎn)，同時也可以達(dá)到提高醫(yī)院的競爭力。為此，醫(yī)院負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)的部門要加強(qiáng)對建設(shè)工程的內(nèi)部審計(jì)，控制工程建設(shè)全過程的投資，盡可能達(dá)到大眾對醫(yī)療的需求。
3經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下醫(yī)院在建設(shè)工程中加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的有效措施
3.1健全建設(shè)工程在審計(jì)方面的規(guī)章制度
在建設(shè)工程中，要想將內(nèi)部管理工作做好，一個關(guān)鍵性環(huán)節(jié)就是需要建設(shè)規(guī)范化的制度，從而對各項(xiàng)管理加以約束。醫(yī)院要依據(jù)我國出臺的招標(biāo)投標(biāo)法和衛(wèi)生系統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)等有關(guān)規(guī)定，在與醫(yī)院實(shí)際情況相結(jié)合的基礎(chǔ)上，對建設(shè)工程中的基本項(xiàng)目、修繕項(xiàng)目和改擴(kuò)建項(xiàng)目等制定出規(guī)范化的審計(jì)流程與審計(jì)方法，對醫(yī)院建設(shè)工程的招投標(biāo)、審計(jì)合同和結(jié)算工程等流程加以完善，推動醫(yī)院在建設(shè)工程的內(nèi)部審計(jì)上更加規(guī)范化、制度化和法制化，能夠在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下提升醫(yī)院資金使用率起到監(jiān)督作用。
3.2對建設(shè)工程全過程實(shí)施跟蹤審計(jì)
如今，不少醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的部門都偏重于審計(jì)建設(shè)工程的結(jié)算，而對工程其他環(huán)節(jié)重視度不高。為了控制建設(shè)工程的總體造價，需要實(shí)施全過程的跟蹤審計(jì)，包括事前審計(jì)、事中審計(jì)和事后審計(jì)。（1）事前審計(jì)。在審計(jì)醫(yī)院的建設(shè)工程中，事前審計(jì)是第一個環(huán)節(jié)，在源頭上監(jiān)督建設(shè)工程。事前審計(jì)的內(nèi)容主要是：其一，審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)。對建設(shè)工程提出的立項(xiàng)報告、相關(guān)審批手續(xù)和預(yù)算等進(jìn)行審查，保證建設(shè)工程具有可行性，并備案預(yù)算，當(dāng)作控制建設(shè)工程全過程投資的依據(jù)。其二，審計(jì)招投標(biāo)。準(zhǔn)備招標(biāo)時期，主要是對招標(biāo)文件嚴(yán)謹(jǐn)性與完整性加以審查，招投標(biāo)中對投標(biāo)人資質(zhì)、投標(biāo)文件是否完整、招標(biāo)程序是否合法、響應(yīng)招標(biāo)文件的水平、招標(biāo)是否公平公正等進(jìn)行審查。其三，審計(jì)合同。以招投標(biāo)全部文件為依據(jù)，認(rèn)真審核工程施工合同條款，尤其是工程造價、結(jié)算等內(nèi)容，達(dá)到清晰全面。（2）事中審計(jì)。在建設(shè)工程正式施工期進(jìn)行的審核就是事中審計(jì)。事中審計(jì)的內(nèi)容主要是：其一，審計(jì)施工現(xiàn)場。建設(shè)工程審計(jì)員需要多進(jìn)入施工現(xiàn)場，對施工技術(shù)、進(jìn)展有所了解，并記錄特殊位置的施工技術(shù)，參與到驗(yàn)收隱蔽工程的工作中，方便在竣工后復(fù)核認(rèn)定工程量。其二，市場詢價。在有條件的情況下，建設(shè)工程的內(nèi)部審計(jì)員應(yīng)該去材料市場對各種施工材料的市場價格加以了解，方便審計(jì)結(jié)算時能明確材料的單價。其三，審計(jì)中工程變更。在建設(shè)工程時醫(yī)院可能會出現(xiàn)特殊性的醫(yī)療需求，因此施工中常常會有很大變動。為此，工程內(nèi)部審計(jì)員需要主動參與到工程變更的過程中，對變更原因、具體內(nèi)容和處理方案等進(jìn)行審查，在達(dá)到醫(yī)療需求的基礎(chǔ)上盡可能避免工程造價和預(yù)算偏離。（3）事后審計(jì)。在醫(yī)院建設(shè)工程竣工之后進(jìn)行的審計(jì)就是事后審計(jì)。事后審計(jì)的內(nèi)容主要是：其一，竣工驗(yàn)收。依照合同和招投標(biāo)文件等驗(yàn)收建設(shè)工程的功能和完成水平。其二，復(fù)核工程量。審計(jì)員和建設(shè)部門人員依照施工方提供的工程計(jì)算書，在項(xiàng)目現(xiàn)場復(fù)核工程量。其三，審計(jì)工程結(jié)算。對結(jié)算材料完整性、變更手續(xù)和預(yù)算等加以審查，之后審計(jì)工程量。
3.3提供建設(shè)工程內(nèi)部審計(jì)員的整體素質(zhì)
醫(yī)院的建設(shè)工程在內(nèi)部審計(jì)方面具有較強(qiáng)的專業(yè)性，內(nèi)容繁多且復(fù)雜，審計(jì)員要面臨較大的工作量。為了將建設(shè)工程的內(nèi)部審計(jì)工作做好，必須要有素質(zhì)高、能力高的審計(jì)工作人員，為此若醫(yī)院有條件可以納入一些工程造價和工程管理方面的專業(yè)型人才，或者也可以培訓(xùn)現(xiàn)有的審計(jì)員，從而達(dá)到工程內(nèi)部審計(jì)的實(shí)踐要求。針對內(nèi)部審計(jì)方面出臺的新規(guī)定，需要重視對審計(jì)員開展繼續(xù)教育，比如線上聽專業(yè)人士講解新規(guī)等。另外，建設(shè)工程的內(nèi)部審計(jì)員還應(yīng)該具備良好的政治素養(yǎng)，兼顧審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和道德素質(zhì)，從而確保醫(yī)院的建設(shè)工程中在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下將內(nèi)部審計(jì)工作做好，推動醫(yī)院穩(wěn)定健康地發(fā)展。
4結(jié)語
在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，醫(yī)院面臨發(fā)展新機(jī)遇，，滿足大眾的醫(yī)療需求，增加了建設(shè)工程方面的投入。為了發(fā)揮建設(shè)資金的價值，需要加強(qiáng)對建設(shè)工程的內(nèi)部審計(jì)，推動醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展。
參考文獻(xiàn)
第2篇
[關(guān)鍵詞]高校；建設(shè)工程；內(nèi)部審計(jì)；模式；審價；審計(jì)
近年來，隨著國家對教育投入的不斷加大，各高校紛紛投入大量資金進(jìn)行基本建設(shè)或房屋修繕以改善其辦學(xué)條件。為保證資金安全，發(fā)揮其最大效益，通過內(nèi)部審計(jì)對建設(shè)資金的使用進(jìn)行監(jiān)控，也成為高校管理工作的重要內(nèi)容之一。然而，不同學(xué)校開展建設(shè)工程內(nèi)部審計(jì)的方式和內(nèi)容不盡相同，歸納起來主要存在兩種模式：審價模式和審計(jì)模式。
一、兩種模式特點(diǎn)及異同
（一）審價模式及其特點(diǎn)
所謂審價是指內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)根據(jù)合同、招投標(biāo)及有關(guān)工程資料，對施工方所報工程結(jié)算作審查核對,以確定工程結(jié)算價格的系列工作。工程審計(jì)的審價模式是指審計(jì)部門以審計(jì)名義做審價的工作，以工程結(jié)算價格確認(rèn)為核心,以核減金額和核減率為工作成果的主要表現(xiàn)指標(biāo)。該模式是當(dāng)前高校建設(shè)工程內(nèi)部審計(jì)采取的主要模式，其特點(diǎn)如下：1.價格確認(rèn)為核心工作內(nèi)容。審價模式下，內(nèi)部審計(jì)部門承擔(dān)了價格確認(rèn)的角色，表現(xiàn)為對施工方報送的結(jié)算書或者預(yù)付款、進(jìn)度款支付請求的審核，重點(diǎn)是對建設(shè)工程造價的控制。審計(jì)部門的成果就是對價格的控制程度，突出表現(xiàn)為對施工方報價核減情況的重視，核減金額和核減率成為審計(jì)部門工作業(yè)績的重要指標(biāo)。2.內(nèi)部工程管理部門實(shí)際游離于審計(jì)監(jiān)督之外。審價模式下，內(nèi)部審計(jì)部門重點(diǎn)關(guān)注對施工方報價的核減，而工程管理部門的管理行為，如招投標(biāo)文件、合同、工程變更、簽證等資料則成為造價審核的重要依據(jù)而非監(jiān)督對象。雖然一些高校內(nèi)部審計(jì)部門審價時擁有否認(rèn)工程管理部門不適當(dāng)簽證效力的權(quán)力，但簽證者并不會因此而被問責(zé)。事實(shí)上，工程管理部門作為招標(biāo)文件、合同、工程變更、簽證等資料的提供者和解釋者，對其自身是否作為內(nèi)部審計(jì)部門審價的有力協(xié)助者具有主動權(quán)，在審計(jì)過程中處于主動地位，游離于內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督之外。
（二）審計(jì)模式及其特點(diǎn)
所謂審計(jì)是指由專職機(jī)構(gòu)和人員，對工程建設(shè)活動的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審查和評價的獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。審計(jì)模式則是由內(nèi)部審計(jì)部門對工程建設(shè)中工程管理部門各類經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性及效益性的檢查，重在對工程建設(shè)管理行為進(jìn)行監(jiān)督和評價。審計(jì)模式在高校建設(shè)工程內(nèi)部審計(jì)中被較少采用。其主要特點(diǎn)如下：1.全面性。審計(jì)模式下，凡是工程建設(shè)過程中的環(huán)節(jié)都可能是審計(jì)的內(nèi)容，內(nèi)部審計(jì)部門不僅要關(guān)注建設(shè)工程的立項(xiàng)、招標(biāo)、施工、結(jié)算、決算等，而且要關(guān)注這些環(huán)節(jié)中全部管理活動的真實(shí)性、合法性和效益性，注重對程序完整性和規(guī)范性的檢查，而不僅僅是對工程造價的重視。對造價的控制是工程管理部門的重要職責(zé)和工作內(nèi)容，內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)就是對工程管理部門職責(zé)履行情況的檢查與評價，關(guān)注工程造價，而不是通過審計(jì)檢查來代替工程管理部門對施工方進(jìn)行監(jiān)督。2.工程管理部門是審計(jì)監(jiān)督對象。審計(jì)模式下，內(nèi)部審計(jì)部門是對建設(shè)工程管理活動的檢查和評價，管理活動的主體是內(nèi)部工程管理部門，該模式下，內(nèi)部工程管理部門是內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的明確對象，不能游離于審計(jì)監(jiān)督之外。
（三）審計(jì)模式與審價模式的異同
兩種模式在實(shí)際工作中存在不同之處：1.監(jiān)督對象不同。審價模式下審計(jì)部門的工作主要是對施工方報的結(jié)算書進(jìn)行審查，監(jiān)督對象是工程施工方；審計(jì)模式下審計(jì)部門的工作主要是對工程管理部門工程建設(shè)活動的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行監(jiān)督，監(jiān)督對象是工程管理部門。2.目的不同。審價模式下審計(jì)部門的主要目的是與施工方確定結(jié)算價格，防止施工方高估冒算；審計(jì)模式下審計(jì)部門是對工程管理部門的建設(shè)活動進(jìn)行監(jiān)督，主要目的則是提高工程管理水平，防范舞弊風(fēng)險。3.檢查范圍不同。審價模式下審計(jì)部門檢查的是施工方結(jié)算書的真實(shí)性，依據(jù)的是工程施工相關(guān)資料，檢查范圍限于結(jié)算資料；審計(jì)模式下審計(jì)部門則是對部分或全部工程建設(shè)活動的真實(shí)性、合法性進(jìn)行檢查，既包括對結(jié)算環(huán)節(jié)的檢查，也包括對施工環(huán)節(jié)、招投標(biāo)、合同內(nèi)容等環(huán)節(jié)的檢查。4.結(jié)果表現(xiàn)方式不同。審價模式下審計(jì)部門的工作結(jié)果是雙方對結(jié)算書達(dá)成一致，往往以造價審核報告為結(jié)果表現(xiàn)方式；審計(jì)模式下審計(jì)部門工作結(jié)果是對工程管理部門工程管理活動的評價，往往是以審計(jì)報告的形式表現(xiàn)。5.對人員要求不同。審價模式下審計(jì)部門工作重在對造價的確認(rèn)，審計(jì)人員以造價工程師為主；審計(jì)模式下審計(jì)部門人員的專業(yè)以工程管理、法律、財(cái)務(wù)為主，且對其綜合能力要求更高。二者也有一定的相同點(diǎn)，這些相同點(diǎn)容易使人將二者混為一談，實(shí)際工作中難以區(qū)分。1.主體一致性。無論審價模式還是審計(jì)模式，工程審計(jì)工作都是由內(nèi)部審計(jì)部門承擔(dān)，從這個意義上來說，二者主體具有一致性。2.部分檢查內(nèi)容相同。審計(jì)模式和審價模式下，審計(jì)部門都要對結(jié)算書進(jìn)行檢查，其中審價模式下主要是對結(jié)算書的內(nèi)容進(jìn)行檢查；審計(jì)模式下，結(jié)算環(huán)節(jié)是監(jiān)督重點(diǎn)，所以在該模式下對結(jié)算書的真實(shí)性及合法性也要做相應(yīng)的檢查。
二、審價模式的由來及其存在的問題
（一）審價模式的由來
工程建設(shè)是一項(xiàng)復(fù)雜的工作，涉及環(huán)節(jié)多、專業(yè)性強(qiáng)、資金量大、尋租空間廣，是腐敗問題的高發(fā)領(lǐng)域，各級政府部門要求加強(qiáng)對建設(shè)工程的監(jiān)管。在對建設(shè)工程監(jiān)管的各種措施中，審計(jì)被認(rèn)為是最好的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督手段，如教育部《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)建設(shè)工程、修繕工程項(xiàng)目審計(jì)的通知》中第四條明確提出“建設(shè)工程、修繕工程項(xiàng)目未經(jīng)審計(jì)不得辦理結(jié)算手續(xù)”，可謂對審計(jì)的高度重視。但是，近些年高校建設(shè)工程規(guī)模不斷擴(kuò)大，而高校內(nèi)部審計(jì)力量又非常有限，難以做到對每個項(xiàng)目都進(jìn)行全面檢查。為實(shí)現(xiàn)加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督的要求，一些學(xué)校采取了以審計(jì)名義僅對施工單位報的結(jié)算書進(jìn)行檢查的方式，由此產(chǎn)生了審價模式并在高校間廣泛應(yīng)用。
（二）審價模式存在的問題
審價模式最大的優(yōu)點(diǎn)就是簡便高效且對人員要求相對較低。但該模式存在著嚴(yán)重的問題，審計(jì)部門采取審價模式實(shí)施審計(jì)，會破壞工程管理自身的規(guī)律，不僅起不到應(yīng)有的作用反而導(dǎo)致負(fù)面效果。1.割裂工程建設(shè)自身規(guī)律，投資控制目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)。工程建設(shè)有其自身的規(guī)律。一項(xiàng)工程建設(shè)有三個重要指標(biāo)：造價、質(zhì)量和進(jìn)度。實(shí)際建設(shè)中對工程建設(shè)的控制也是圍繞這三項(xiàng)進(jìn)行，以期實(shí)現(xiàn)合理控制工程造價、提高工程質(zhì)量、確保工程按時完工三大目標(biāo)。工程建設(shè)中，該三大目標(biāo)密不可分，是一個有機(jī)整體，建設(shè)管理過程中一定要綜合考慮，而不能將三者割裂。此外，合理控制造價是工程建設(shè)目標(biāo)的核心，一定是“有多少錢辦多少事”，先建設(shè)后談價錢，則控制投資就淪為空談。審價模式下，對工程結(jié)算書的審核及最終價格的確定工作由審計(jì)部門負(fù)責(zé)完成，工程管理部門或者初步審核后轉(zhuǎn)審計(jì)部門審核或者直接將結(jié)算書交審計(jì)部門審核，在結(jié)算環(huán)節(jié)成為審計(jì)部門審價的配合者而非造價的控制者。如此一來，最終的造價由審計(jì)部門確定，實(shí)際上是將工程管理部門對工程造價進(jìn)行控制的責(zé)任轉(zhuǎn)移給了審計(jì)部門，工程建設(shè)三大目標(biāo)發(fā)生了分離，其中質(zhì)量與進(jìn)度由工程部門控制，造價轉(zhuǎn)為審計(jì)部門控制。三大目標(biāo)不再是有機(jī)統(tǒng)一的一體，導(dǎo)致了工程建設(shè)自身規(guī)律被打破，同時由于造價的控制處于工程的末端，是典型的“以事定錢”“事后談價”，使審計(jì)人員對投資的真正控制難以實(shí)現(xiàn)。2.造成審計(jì)部門的越位和監(jiān)督的缺位。建設(shè)工程參與方可以分為兩類主體，一類是管理主體，職責(zé)是負(fù)責(zé)工程建設(shè)的各項(xiàng)任務(wù)，對工程造價、質(zhì)量、進(jìn)度進(jìn)行控制以完成建設(shè)目標(biāo)；另一類是監(jiān)督主體，職責(zé)是監(jiān)督管理主體使其正確履行職責(zé)，以促進(jìn)建設(shè)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。這兩類主體職能屬于不相容職務(wù)，必須分離，也只有分離后正確履行各自的職責(zé)，工程建設(shè)才有可能實(shí)現(xiàn)預(yù)設(shè)目標(biāo)，防范風(fēng)險。工程管理部門和審計(jì)部門分別是管理主體和監(jiān)督主體，然而在不同的審計(jì)模式下，審計(jì)部門事實(shí)上的角色卻不同。（1）在審計(jì)模式下，審計(jì)部門關(guān)注的是工程管理部門的管理行為，包括其對造價、質(zhì)量、進(jìn)度的控制，涵蓋管理部門的各類決策、執(zhí)行等行為，置身于工程管理環(huán)節(jié)之外，角色是監(jiān)督主體。（2）在審價模式下，審計(jì)部門的主要作用是在結(jié)算環(huán)節(jié)對工程造價進(jìn)行控制，履行管理職能，審計(jì)部門成為管理主體之一，而未能履行本應(yīng)對管理部門行為進(jìn)行監(jiān)督的職能，造成了審計(jì)部門對工程管理的越位和對審計(jì)監(jiān)督的缺位,“耕了別人的地，荒了自己的田”。
三、從“審價”走向“審計(jì)”
（一）高校模式選擇的困境
審計(jì)模式下審計(jì)部門游離于管理部門之外，是對管理部門管理行為的全面監(jiān)督，以促使其正確履行職責(zé)，既符合建設(shè)工程的自身規(guī)律，也實(shí)現(xiàn)了不相容職務(wù)的分離，有利于實(shí)現(xiàn)工程建設(shè)的目標(biāo)。而審價模式從性質(zhì)上來看不是審計(jì)，其本質(zhì)是披著審計(jì)外衣的工程管理行為，審計(jì)部門在工程審計(jì)中采取審價模式將割裂工程管理自身的規(guī)律，難以發(fā)揮應(yīng)有的作用。因此，高校內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)避免使用工程審價模式。事實(shí)上，仍有較多的高校建設(shè)工程內(nèi)部審計(jì)仍在自覺或不自覺地采取審價模式，主要有兩方面的原因：一是內(nèi)部專業(yè)人員的問題。從數(shù)量角度看，多數(shù)高校審計(jì)人員的配置與高校工程建設(shè)規(guī)模不匹配；從專業(yè)角度看，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員主要以財(cái)務(wù)等專業(yè)為主，了解工程管理的人才普遍較少，面對較為專業(yè)的工程管理往往難以應(yīng)對。二是工程管理部門配合的問題。審價模式下審計(jì)部門監(jiān)督主體地位缺失，工程管理部門事實(shí)上處于不受審計(jì)監(jiān)督的狀態(tài)，而“以事定錢”又使工程管理部門權(quán)力更大，其權(quán)力和責(zé)任發(fā)生了分離，因此工程管理部門偏向?qū)徲?jì)部門采取審價模式。審計(jì)部門一旦單方面改變模式可能會引起工程管理部門的反對。由于以上原因的存在，一些高校審計(jì)部門即使認(rèn)識到了審計(jì)模式的重要性，卻也不得不維持現(xiàn)狀。
（二）模式轉(zhuǎn)變之路雖然存在困難，但高校建設(shè)
第3篇
隨著我國內(nèi)部審計(jì)制度的不斷發(fā)展與完善，越來越多的企業(yè)開始重視內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督作用。農(nóng)業(yè)建設(shè)工程項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)重要的管理控制活動，也是內(nèi)部審計(jì)的重要領(lǐng)域。政府投資的農(nóng)業(yè)工程項(xiàng)目要在保證使用功能、工程質(zhì)量及工期的前提下，控制好工程造價、降低成本、合理利用工程項(xiàng)目資源、實(shí)現(xiàn)價值增值，就必須發(fā)揮農(nóng)業(yè)項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)的作用。基于闡述建立農(nóng)業(yè)建設(shè)工程項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)制度的必要性和審計(jì)機(jī)制，提出提高農(nóng)業(yè)建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性;提倡全覆蓋的審計(jì)調(diào)查與取證，保證審計(jì)質(zhì)量;嚴(yán)格規(guī)范農(nóng)業(yè)建設(shè)工程項(xiàng)目招標(biāo)程序，降低審計(jì)風(fēng)險等對策建議。
關(guān)鍵詞:
農(nóng)業(yè)建設(shè)項(xiàng)目;內(nèi)部審計(jì);機(jī)制;價值增值
一、引言
近年來，中國對農(nóng)業(yè)建設(shè)項(xiàng)目的投資力度不斷加大，并且投資主體日益多元化，造成利益格局的多樣和矛盾，迫切需要加強(qiáng)對農(nóng)業(yè)建設(shè)項(xiàng)目的內(nèi)部審計(jì)工作。目前，農(nóng)業(yè)工程項(xiàng)目審計(jì)中存在著諸多問題，(2012)認(rèn)為我國農(nóng)業(yè)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)存在管理體制模糊不清，權(quán)責(zé)不明確;招標(biāo)實(shí)質(zhì)內(nèi)容缺失;農(nóng)業(yè)工程建設(shè)項(xiàng)目嚴(yán)重不規(guī)范［1］。宋旭光(2014)認(rèn)為農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)土地治理項(xiàng)目審計(jì)應(yīng)注重工程設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)，避免工程設(shè)計(jì)單位虛增施工預(yù)算，注重工程實(shí)施環(huán)節(jié)，避免監(jiān)理機(jī)構(gòu)不作為，虛增結(jié)算價格，導(dǎo)致多計(jì)工程資金;注重工程監(jiān)督結(jié)算環(huán)節(jié)，避免中介機(jī)構(gòu)不負(fù)責(zé)任，失去監(jiān)督作用，造成多付工程款問題［2］。范曙光(2015)提出農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)項(xiàng)目存在項(xiàng)目實(shí)施方案、項(xiàng)目驗(yàn)收報告、項(xiàng)目建設(shè)實(shí)際三者不一致情況;項(xiàng)目主管單位在項(xiàng)目驗(yàn)收時存在走形式、未能嚴(yán)格按相關(guān)制度認(rèn)真履行職責(zé)的現(xiàn)象［3］。綜上所述，我國農(nóng)業(yè)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)存在諸多問題，農(nóng)業(yè)建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)制度的完善勢在必行。
二、建立農(nóng)業(yè)建設(shè)工程項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)制度的必要性
農(nóng)業(yè)項(xiàng)目具有點(diǎn)多面廣、項(xiàng)目周期長、涉及部門和人員眾多、管理復(fù)雜的特點(diǎn)，因此要做好農(nóng)業(yè)項(xiàng)目資金管理，節(jié)約投資成本，必須加強(qiáng)農(nóng)業(yè)項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)。農(nóng)業(yè)項(xiàng)目審計(jì)是為了防范侵吞財(cái)產(chǎn)和其他違法行為的發(fā)生，以保護(hù)農(nóng)業(yè)項(xiàng)目資產(chǎn)的安全完整而制定的各種審計(jì)處理規(guī)范和審計(jì)程序［4］。農(nóng)業(yè)建設(shè)工程項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)是控制工程投資不可或缺的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，也是防止工程建設(shè)違規(guī)操作、減少經(jīng)濟(jì)腐敗現(xiàn)象的有力措施。合理確定和有效監(jiān)管工程造價、保證資金合理合法使用是農(nóng)業(yè)建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)的目標(biāo)。提高政府等投資主體的投資效率，是強(qiáng)化審計(jì)和經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的重要手段，是重點(diǎn)落實(shí)投資效益審計(jì)的有力工具。可以說，開展農(nóng)業(yè)項(xiàng)目審計(jì)對農(nóng)業(yè)農(nóng)村集體資產(chǎn)和經(jīng)濟(jì)活動實(shí)施行政監(jiān)督具有重要的影響，促進(jìn)農(nóng)村資金財(cái)務(wù)的規(guī)范管理，保障集體資產(chǎn)的安全與完整;有利于維護(hù)廣大農(nóng)民群眾的物質(zhì)權(quán)益和民利，加強(qiáng)農(nóng)村黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗工作;促進(jìn)農(nóng)村和諧社會的建設(shè)，加快我國新農(nóng)村建設(shè)的進(jìn)程［5］。
三、農(nóng)業(yè)建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)機(jī)制
農(nóng)業(yè)建設(shè)項(xiàng)目工程內(nèi)部審計(jì)機(jī)制是由多個子系統(tǒng)協(xié)同運(yùn)行的制度體系，其目的是為實(shí)現(xiàn)工程造價內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)和優(yōu)化審計(jì)行為。農(nóng)業(yè)項(xiàng)目工程造價內(nèi)部審計(jì)是由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，按照相關(guān)法律、法規(guī)和各項(xiàng)技術(shù)指標(biāo)參數(shù)，審核和監(jiān)督建設(shè)項(xiàng)目投資所花費(fèi)的全部成本費(fèi)用;保證建設(shè)項(xiàng)目投資的真實(shí)性、準(zhǔn)確性及竣工決算編制方法的合規(guī)、合法。
(一)獨(dú)立機(jī)制
農(nóng)業(yè)建設(shè)工程項(xiàng)目內(nèi)審機(jī)構(gòu)的工作一般是在審計(jì)組長的直接領(lǐng)導(dǎo)下，依據(jù)國家法律、法規(guī)和政策，以及上級主管部門和本單位的規(guī)章制度，對項(xiàng)目組織和所屬單位的財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性和效益性實(shí)施審計(jì)監(jiān)督，獨(dú)立行使內(nèi)部審計(jì)職權(quán)，對審計(jì)組長負(fù)責(zé)并報告工作，建立健全內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度，為工程順利完成服務(wù)，同時接受上級主管審計(jì)機(jī)構(gòu)的部門指導(dǎo)和監(jiān)督。現(xiàn)今我國大多數(shù)建設(shè)項(xiàng)目專業(yè)審計(jì)人員比較缺乏，甚至有些審計(jì)人員是從財(cái)務(wù)部門、各管理部門調(diào)配而來做兼職審計(jì)人員，這樣從總體上看，不能滿足農(nóng)業(yè)建設(shè)項(xiàng)目工程造價審計(jì)工作的需要［6］。由于農(nóng)業(yè)項(xiàng)目基本建設(shè)具有周期性，而有時項(xiàng)目資金又少有持續(xù)投入，在此階段比較缺乏專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員。而有的組織根據(jù)項(xiàng)目的未來發(fā)展規(guī)劃，在后續(xù)建設(shè)資金投入持續(xù)增長的情況下，適當(dāng)引進(jìn)了具有執(zhí)業(yè)資格的注冊造價工程師，在審計(jì)處下分立建設(shè)科，專門負(fù)責(zé)建設(shè)項(xiàng)目工程招標(biāo)造價審計(jì)工作，為項(xiàng)目工程造價審計(jì)質(zhì)量的提高創(chuàng)造了條件。內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的加強(qiáng)，在很大程度上受到其他部門領(lǐng)導(dǎo)的影響，所以應(yīng)充分制約各崗位的分管領(lǐng)導(dǎo)。審計(jì)處或?qū)徲?jì)室是一個獨(dú)立性的部門，在設(shè)置上必須保證與其他職能部門分離，盡量避免產(chǎn)生行政管理或業(yè)務(wù)上的利益相關(guān)問題，不允許聘用財(cái)務(wù)、基建等部門的工作人員兼職審計(jì)工作。
(二)質(zhì)量控制機(jī)制
審計(jì)進(jìn)程及審計(jì)結(jié)果在很大程度上取決于審計(jì)的質(zhì)量。審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)制與農(nóng)業(yè)項(xiàng)目工程造價內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制是相輔相成的。要保障高質(zhì)量的審計(jì)水平，除了要有規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)制度，還需審計(jì)機(jī)構(gòu)投入足夠的物力、人力作為保證。內(nèi)審機(jī)構(gòu)要具有完善的審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)制，對建設(shè)項(xiàng)目從預(yù)算審批開始到竣工驗(yàn)收結(jié)算都要嚴(yán)格把關(guān)，牢牢把握計(jì)劃審批權(quán)、人員配置權(quán)、收費(fèi)控制權(quán)、利益相關(guān)者回避權(quán)以及工作底稿審查權(quán)。
(三)風(fēng)險防范機(jī)制
農(nóng)業(yè)建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)控制價審計(jì)風(fēng)險是指由于審計(jì)人員在對某些項(xiàng)目造價審計(jì)事項(xiàng)理解上存在偏差，或因其業(yè)務(wù)水平、技術(shù)水平和工作方式等方面存在差異，致使造價審計(jì)工作中出現(xiàn)錯誤和偏差。工程造價審計(jì)質(zhì)量的高低以建設(shè)項(xiàng)目造價內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險防范機(jī)制作為保證，而審計(jì)風(fēng)險防范機(jī)制的建立健全又取決于審計(jì)獨(dú)立機(jī)制、審計(jì)工作機(jī)制、審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)制三者的有機(jī)結(jié)合。此外，審計(jì)人員的素質(zhì)也具有重要作用，這得力于約束機(jī)制的建立，對審計(jì)人員管理的加強(qiáng)。
四、政策建議
(一)提高農(nóng)業(yè)建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性
首先，優(yōu)化農(nóng)業(yè)項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)的工作環(huán)境，提高政府部門對農(nóng)業(yè)審計(jì)的重視力度;其次，一般農(nóng)業(yè)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)是由政府委托項(xiàng)目審計(jì)負(fù)責(zé)人行使職權(quán)，在聘用人員和財(cái)務(wù)經(jīng)費(fèi)方面有時會對農(nóng)業(yè)建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和客觀性造成影響，因此在強(qiáng)調(diào)審計(jì)負(fù)責(zé)人對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)日常領(lǐng)導(dǎo)的同時，建立項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)協(xié)會，政府部門也要對農(nóng)業(yè)項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行直接領(lǐng)導(dǎo);最后，內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)對項(xiàng)目的獨(dú)立性起著至關(guān)重要的作用，應(yīng)提高審計(jì)人員的素質(zhì)，建立合理有效的內(nèi)部審計(jì)人才選聘和流動機(jī)制。
(二)提倡全覆蓋的審計(jì)調(diào)查與取證，保證審計(jì)質(zhì)量
農(nóng)業(yè)建設(shè)項(xiàng)目基建審計(jì)是按照工程設(shè)計(jì)圖紙、甲乙雙方認(rèn)可的簽證、現(xiàn)行預(yù)(結(jié))算定額、現(xiàn)行費(fèi)用的控制及有關(guān)政策展開的。通常而言，一般審計(jì)證據(jù)的獲取是從以上幾種方式展開搜集的。但是，農(nóng)業(yè)建設(shè)項(xiàng)目具有自身特性，如安裝水電設(shè)施、基礎(chǔ)維修工程等此類工程項(xiàng)目一般缺少明確的施工圖紙，而施工單位恰好利用沒有明確圖紙的特點(diǎn)，進(jìn)行虛報工程量。解決這種現(xiàn)象最好的方式就是審計(jì)人員進(jìn)行全覆蓋的現(xiàn)場與實(shí)地測量。全過程的現(xiàn)場測量能即時獲取審計(jì)證據(jù)，從而出具公正的審計(jì)意見。而在實(shí)地測量取證過程中，要確保審計(jì)人員、監(jiān)察人員、財(cái)務(wù)人員、建設(shè)單位委派的現(xiàn)場管理代表、施工單位委派的代表等各方代表同時在場，且保證操作手法的合理合法、嚴(yán)謹(jǐn)與公正性。另外，測量結(jié)果需經(jīng)各方代表簽字認(rèn)同。應(yīng)特別注意的是，主要材料的購買一般是施工單位負(fù)責(zé)，可能導(dǎo)致施工方通過虛報價位、濫竽充數(shù)的方式達(dá)到造假的目的。因此，內(nèi)部審計(jì)人員，要嚴(yán)格收集查驗(yàn)審計(jì)證據(jù)，保證信息的全面與充分，并且熟悉市場環(huán)境，進(jìn)行市場調(diào)價，合理判斷材料的價位并推斷出價位區(qū)間。
(三)嚴(yán)格規(guī)范農(nóng)業(yè)建設(shè)工程項(xiàng)目招標(biāo)程序，降低審計(jì)風(fēng)險
目前，農(nóng)業(yè)工程建設(shè)項(xiàng)目的招標(biāo)程序仍存在一定問題，需要進(jìn)一步完善。很多農(nóng)業(yè)建設(shè)工程項(xiàng)目的隱患就是從圍標(biāo)、串標(biāo)、中標(biāo)后轉(zhuǎn)包開始的，應(yīng)嚴(yán)厲杜絕按照規(guī)定應(yīng)招標(biāo)而未招標(biāo)的、按內(nèi)定人特征設(shè)立其符合的條件資格、以不合理的霸王條款讓潛在投資人自動退卻等情況。農(nóng)業(yè)建設(shè)項(xiàng)目的內(nèi)外部招標(biāo)方式，在一定程度上也促成施工單位為贏得投標(biāo)而“量身打造”應(yīng)對方式，因此在價格、技術(shù)、質(zhì)量等方面應(yīng)達(dá)到有競爭力的水平，制定真實(shí)合理的價位。在整個農(nóng)業(yè)建設(shè)項(xiàng)目的過程中，審計(jì)人員應(yīng)該嚴(yán)格把關(guān)各個程序，如合同會簽方面，同時抽查施工過程中合同的實(shí)際執(zhí)行情況，在施工結(jié)束后，對合同工程前期變更部分進(jìn)行事后審計(jì)，從而減少審計(jì)工作人員的工作量，大幅度降低審計(jì)風(fēng)險。
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