建筑業(yè)稅收管理范文

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第1篇

【摘要】近年來，建筑業(yè)稅收在整個稅收收入中的比重呈穩(wěn)步上升趨勢。然而，現(xiàn)行建筑業(yè)稅收征管中仍存在部分問題，文章從征管現(xiàn)狀出發(fā)，結合行業(yè)自身經營特點，思考如何進一步完善建筑業(yè)稅收征管。

【關鍵詞】建筑業(yè)；稅收征管；工程項目

一、建筑行業(yè)的經營特點

一是建筑業(yè)涉及面廣，生產周期長短不一。建筑業(yè)就是生產建筑產品過程中涉及的各類活動的集合。根據國民經濟行業(yè)分類國家標準(gb/t4745-2002)，建筑業(yè)主要包括房屋和土木工程業(yè)、建筑安裝業(yè)、建筑裝飾業(yè)及其他建筑業(yè)。根據營業(yè)稅暫行條例規(guī)定，建筑業(yè)包括建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)。由此可見，建筑業(yè)涉及面較廣。由于各個分行業(yè)間經營內容區(qū)別較大，進而導致生產特點差異較大，生產周期長短不一。如房屋和土木工程作業(yè)工期長，或跨年度，或時斷時續(xù)跨越數年；而建筑安裝工程作業(yè)工期則較短，短則數天即可完成。

二是建筑企業(yè)數量龐大，從業(yè)人員多，以建筑業(yè)尤為突出。根據國家統(tǒng)計局投資司的相關統(tǒng)計報告：到2004年末，我國建筑行業(yè)擁有建筑業(yè)企業(yè)、產業(yè)活動單位和個體建筑戶近70萬個，從業(yè)人員3，270萬人，營業(yè)收入32，426億元。建筑行業(yè)中的主要力量是建筑業(yè)企業(yè)，全國近13萬家建筑業(yè)企業(yè)從業(yè)人員達2，791萬人，擁有資產超過31，600億元，當年完成施工產值約31，000億元，實現(xiàn)利稅1，830億元。

三是建筑行業(yè)經營規(guī)模大小不一，經營地點流動性強。根據國家統(tǒng)計局投資司的相關統(tǒng)計報告：到2004年末，從事房屋和土木工程建筑活動的建筑業(yè)企業(yè)占44%，就業(yè)人數占84%，完成建筑業(yè)產值占83.8%。從上述數據可見，房屋和土木工程業(yè)企業(yè)規(guī)模相對較大。相應地，從事安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)的企業(yè)數量多、規(guī)模小、完成產值少。此外，建筑業(yè)的經營地點就是提供建筑業(yè)勞務的地點，其經營內容決定了建筑業(yè)經營地點的流動性較強，這些都給日常稅收征管工作帶來了挑戰(zhàn)。

四是建筑行業(yè)經營方式多元化。目前，建筑行業(yè)競爭激烈，納稅人為規(guī)避風險，紛紛采取分包、轉包、承包經營等方式。一些資質低的建筑企業(yè)或無資質的工程隊，甚至通過向有資質的大公司繳納一定數額管理費后掛靠大公司,以大公司的名義進行投標和簽訂合同以經營、獨立核算。經營方式的多元化，容易混淆建筑業(yè)的納稅主體，給稅收征管帶來一定困難。

二、現(xiàn)行建筑業(yè)稅收征管中存在的問題

一是建筑行業(yè)涉及的營業(yè)稅及其與增值稅征稅界限不清。建筑行業(yè)涉及面廣，較多經營業(yè)務與服務業(yè)及增值稅征稅范圍劃分不清，給基層稅收征管造成了一定困難。如根據《營業(yè)稅稅目注釋》規(guī)定：建筑業(yè)——修繕是指對建筑物、構筑物進行修補、加固、養(yǎng)護、改善，使之恢復原來的使用價值或延長其使用期限的工程作業(yè)；服務業(yè)是指利用設備、工具、場所、信息或技能為社會提供服務的業(yè)務。可實際情況中，消防設施、電梯、管道設施、通風設施、空調及智能化系統(tǒng)的維修保養(yǎng)是鑒定為營業(yè)稅——建筑業(yè)、營業(yè)稅—服務業(yè)還是增值稅就很難把握。根據《增值稅暫行條例》規(guī)定：凡在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務人。其中，修理修配是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業(yè)務。筆者認為：凡屬于房產稅征收范圍內的資產的維修保養(yǎng)應該按照營業(yè)稅——建筑業(yè)——修繕進行納稅鑒定。

二是建筑業(yè)營業(yè)稅應稅收入確認難度大。出于建筑行業(yè)生產周期長短不一等原因，國稅發(fā)[1994]159號文件已就建筑業(yè)營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間進行了四條規(guī)定，其結果就是無論采取何種結算辦法，其營業(yè)稅納稅義務的發(fā)生時間均為收到工程結算價款或與發(fā)包方進行工程價款結算的當人。但在具體實施中，工程款的結算有多種方式，以上四種規(guī)定不能全部涵蓋，而大部分都屬于規(guī)定之外的結算類型，即雖劃分形象進度，但采用其他結算方式——不定期結算。這就給營業(yè)稅應稅收入的確認、進而企業(yè)所得稅應稅所得的確認帶來困難。

三是經營方式異變強化企業(yè)所得稅征管難點。如掛靠提供建筑業(yè)勞務的情況，稅務部門實行以票控稅只能監(jiān)督其交納流轉稅，所得稅的上繳缺乏監(jiān)督，不能保證及時入庫，年終匯算清繳時，大公司賬上不反映掛靠單位的收入和成木，造成該項所得稅稅款的流失。

四是稅收政策制定層次低，擴大了稅負不公平。一般情況下，總局制定框架性稅收政策法規(guī)，省局進一步細化，各地再根據總局和省局的制定具體的執(zhí)行辦法。由于建筑行業(yè)生產經營地點流動性強，這就給政策執(zhí)行帶來了相當大的困難。如，根據國稅函[1997]524號文件規(guī)定：對異地從事建筑安裝業(yè)而取得所得的納稅人，原則上在工程作業(yè)所在地辦理個人所得稅事宜。大框架既定后，各省局又紛紛出臺相應管理辦法，部分省市允許異地從事建筑安裝業(yè)的納稅人回機構所在地申報繳納個人所得稅，部分省市對按工程價款的一定比例附征個人所得稅，附征的比例又可能各不相同；此外，若附征稅款回機構所在地無法抵扣，重復征稅現(xiàn)象隨即產生。可見，這種地方政策

本身的不統(tǒng)一直接造成納稅戶之間的稅負不公，影響了部分納稅戶的納稅積極性。

三、完善建筑業(yè)稅收征管的舉措

一是建議以工程項目為主線，實現(xiàn)營業(yè)稅信息征管。由于建筑業(yè)實行屬地管理和屬人管理相結合的原則，某個具體稅務機關的管轄范圍包括：本地企業(yè)在本地承接的建筑（下轉第43頁）（上接第30頁）工程項目、外地企業(yè)在本地承接的建筑工程項目以及本地企業(yè)在外地承接的建筑工程項目。因此，完整的營業(yè)稅管轄范圍應包括上述三塊。對于本地項目，具體建筑項目又存在下述對應關系：

一個建筑項目一個建設單位

一個及以上總包工程一個及以上總包單位

零個以上分包工程零個以上分包單位

工程項目作為建筑行業(yè)的基本衡量單位，以其為主線，按照本地工程項目和外地工程項目，本地再按照一個建筑項目對應一個及以上總包工程對應零個以上分包工程的關系，實現(xiàn)建筑業(yè)營業(yè)稅信息征管，將大大提高稅收征管工作效率，起到事半功倍的效果。

二是建議以建設單位為源頭，優(yōu)化代扣代繳制度。從上圖也可看出，建設單位與工程項目具有惟一對應性，其數量少于總包。同時，建設單位既是工程項目的起始源頭，也是工程資金的源頭。因此，若改為以建設單位為主體推行代扣代繳制度，一方面可以大大減少稅務機關需要面對的納稅人數量，降低稅務征管難度，強化稅收監(jiān)管力度；另一方面可以極大地強化源頭管理力度，減少稅款流失。

三是建議以項目信息化管理為基礎，強化企業(yè)所得稅管理。通過項目信息化管理，尤其是本地企業(yè)承接異地建筑工程項目的管理，稅務機關在實現(xiàn)對管戶收入完整管理的同時，就順利實現(xiàn)了企業(yè)所得稅管理。

四是建議提高稅收政策制定層次。提升稅收政策制定層次，可以較好地解決建筑行業(yè)經營地點流動性強所帶來的稅收政策執(zhí)行難度大、重復征稅等問題。由總局統(tǒng)一制定，可以在全國范圍內弱化該問題；由某一區(qū)域統(tǒng)一制定，可以在該區(qū)域弱化該問題；由省局統(tǒng)一制定，則可以在全省范圍內弱化該問題。

【參考文獻】

[1]陸偉，程瑞林.實行戶籍式管理對強化建筑業(yè)稅收管理有積極作用[j].經濟研究參考，2003．

第2篇

一、當前建筑業(yè)稅收管理中存在的突出問題

（一）混淆建筑業(yè)的納稅主體，計稅收入申報隨意性強

具體表現(xiàn)有兩種形式。一是簽訂內部承包合同，收取固定利潤或管理費，合同內容上明確被承包工程的各種稅收由承包者負責。從合同性質上說，這屬于內部合同，對外沒有效力，所謂的承包者負擔稅收也是依據不足的。從現(xiàn)行的營業(yè)稅法規(guī)解釋來說，建筑業(yè)只有在工程分包或轉包的條件下才構成分包或轉包者為納稅人，否則只能是發(fā)包者為納稅人，可在實踐中卻難以界定。土建工程多元化的經營方式，出現(xiàn)不規(guī)范的無序行為，造成了在稅務法律法規(guī)的空白。二是掛靠工程。一般是掛靠者自己找工程，自己落實資金，自己組織施工，僅以被掛靠人合法的名義去從事建筑施工業(yè)務，被掛靠人通常按約定的比例收取管理費。因此，在稅收處理關系上，也同樣存在第一種形式的問題。

（二）財務會計管理混亂

建筑業(yè)基本上設有財務會計部門，但真正精通建筑專業(yè)的會計人員卻很少，可以說是屬于會計質量不高的行業(yè)。現(xiàn)在的建筑企業(yè)采用靈活的經營機制，大量采取承包、掛靠經營，導致賬戶所反映的數據有很大的水份，普遍存在未按時結轉工程結算收入，成本核算不準確，虛列或多列成本等問題。在現(xiàn)實生活中，可以發(fā)現(xiàn)大量建筑承包商實際暴富與賬上所反映的會計信息存在巨大的反比，一邊是名車豪宅，一邊是微利虧損，真正按承包所得足額上交所得稅的幾乎微乎其微。所以可以得出的結論是賬證失真，甚至存在做假賬的現(xiàn)象。

（三）對外來施工企業(yè)稅收管理水平滯后

由于建筑市場的開放，目前外來施工企業(yè)占本地建筑業(yè)的營業(yè)額逐年增大。雖然外來施工企業(yè)所占份額很大，但稅務機關在納稅管理上卻遠不如對本地施工企業(yè)的強，大多采取“守株待兔”的管理方法，企業(yè)只開張發(fā)票讓其交一次稅，很少歸并到日常管理去。在實踐中對外來施工企業(yè)管理現(xiàn)行只有以《外出經營許可證》作為唯一的聯(lián)系證據，只要有《外經證》就不要就地交納企業(yè)所得稅，而機構所在地對《外經證》管理也是相當松懈，很少真正核實外出經營稅收交納情況，出現(xiàn)了經營地與所在地兩頭都不管的漏洞，使《外經證》未成為企業(yè)所得稅管理的有效措施，反而有點讓納稅人逃稅作借口的味道。

客觀方面，外來施工單位在施工地很少有財務會計部門，涉稅事項聯(lián)系相對不便，賬證核算也不健全，稅務機關很難及時掌握其經營情況，做出相應的措施。但是，造成問題主要還是主觀原因。首先在思想上，稅務機關一直以來偏重營業(yè)稅管理，對企業(yè)所得稅、個人所得稅、印花稅及其他稅費管理不夠重視，很少主動與建設單位、城建部門取得聯(lián)系，也沒有經常去工程施工現(xiàn)場去核查。其次，沒有建立一套行之有效的行業(yè)稅收管理制度，長期以來，建筑業(yè)稅收管理政策在一個地區(qū)不相統(tǒng)一，除營業(yè)稅相對統(tǒng)一外，其他稅費各地執(zhí)行都不相同，甚至相差很遠，如個人所得稅征收率就差別較大。再次，執(zhí)行政策沒有完全到位，國家稅務總局關于施工單位外出經營作出了一些具體的稅務規(guī)定，但在實際中執(zhí)行力度有限。

二、加強建筑業(yè)稅收管理的有效措施

（一）加強行業(yè)稅收征管，強化“源頭控管”

首先要加大對建筑業(yè)的稽查力度。建筑業(yè)的稅收占地方稅收收入的比重較大，應及時采取“以查促管”的辦法，采用自查和開展調查的稽查方法，對少數自查不認真的企業(yè)予以重點檢查，加大處罰力度。要積極探索對建筑業(yè)有效的征管辦法。根據其行業(yè)特點加強征管，積極配合有關部門從招投標環(huán)節(jié)入手，對建筑施工企業(yè)名稱、項目施工地點、總投資額、建設單位等情況建立相應臺賬，及時掌握工程的進度及工程分包、轉包等情況，實行有效的跟蹤監(jiān)控。

（二）加強行業(yè)稅收征管與推進建筑市場規(guī)范化相結合

1.加大《建筑業(yè)管理條例》的執(zhí)行力度。對行業(yè)的業(yè)主、承包商、中介服務機構、建筑工程合同以及法律責任等六個方面作具體規(guī)定，明確相關部門的職能范圍，對其實施監(jiān)督管理。

2.規(guī)范工程招投標。全部工程應由招標委員會負責，在工程開標前，首先確保工程所需資金已當位，嚴防工程完工后形成壞賬；其次工程中標后，單方不得隨意壓級壓價以降低工程造價。

3.規(guī)范收入的確認方式。將施工企業(yè)財務會計制度規(guī)定的幾種體現(xiàn)收入實現(xiàn)的確認方式明確化，使行業(yè)統(tǒng)一按相同模式操作，建筑業(yè)企業(yè)不能如實提供計稅收入，或因墊資及建設方資金不到位造成不能準確反映計稅收入的，按形象工程進度核定計稅收入，計算應納稅款。已完工建筑工程項目，不論是否結清工程價款，一律按決算金額清算稅款；尚未決算的暫按預算造價或工程進度結算稅款，待決算后進行清算。

4.將建設單位列入建筑行業(yè)稅收繳納的責任主體。規(guī)定建設單位應對稅收繳納情況負有一定的責任，實行與建筑施工企業(yè)管理上的雙向監(jiān)控，實行利益約束，以達到規(guī)范市場管理，加強稅收征管的目的。

（三）規(guī)范內部承包工程管理

對施工單位實行內部承包按期上繳固定利潤或管理費的經營行為，可確認為施工單位為建筑業(yè)的納稅義務人。即不論在簽訂合同上是否所列稅收由內部承包人負責，也不論內部承包人是否上繳利潤和向建設單位收取的工程款是否通過施工單位帳戶核算，該工程的納稅人均為施工單位。稅務機關認定所有的涉稅事宜均由施工單位負責承擔（除承包人應繳納的個人所得稅外），由施工單位履行納稅義務。如果內部承包人行為構成涉稅違法違規(guī)的，施工單位連同內部承包人共同承擔稅務行政責任和司法責任。這樣認定的依據是《建筑法》明確規(guī)定施工單位承包建筑工程后不得再承包，否則屬于違法。從合同法上說，內部承包合同只能是施工單位內部的權利義務關系的確定，實行內部承包可理解為是工程責任制的承包，并沒有改變與外部各種關系的法律地位，內部承包即使出現(xiàn)了問題，也只能說是內部管理不善的問題，追究責任的應是施工單位。

（四）加強掛靠工程管理

對掛靠施工單位上交一定比例管理費的經營行為，可比照分包工程稅收處理政策，確認掛靠人為納稅義務人，被掛靠施工單位為扣繳義務人。理由是被掛靠施工單位沒有投入經營資金，不承擔風險，僅僅為掛靠人提供合法經營的名義。因此，如果掛靠人行為構成涉稅違法違規(guī)的話，被掛靠施工單位全部要承擔稅務行政責任和司法責任，顯然是不合理的。這種工程掛靠行為從開始就存在形式上的不合法，可已既成事實了，而表示事實的真實意思是掛靠人，按照規(guī)定同樣能構成營業(yè)稅的納稅人，獨立承擔稅務行政責任和司法責任。被掛靠施工單位既然提供了名義，收取了管理費，并使用稅務機關統(tǒng)一發(fā)票，就要負責扣繳掛靠人應交納的各種稅收。

（五）規(guī)范財務會計行為

這需要經過長期不懈的努力，不可能是一朝一夕的事。首先，要落實各項財務會計的培訓制度，強化會計人員的職業(yè)道德，在思想上杜絕做假賬，在行動上兼顧企業(yè)與國家利益。其次，要經常開展會計稅收專業(yè)業(yè)務的輔導咨詢，提高辦稅水平，準確核算收入和支出，真實反映企業(yè)的生產經營情況。再次，要加強對會計人員和辦稅人員的考核，對工作成績出色的，要在物質上和精神上給予表彰，對違反國家財經紀律的行為，特別是對做假賬、故意偷稅等十分嚴重的行為，要采取嚴厲措施，該吊銷會計證的要吊銷會計證，該行政處罰的要行政處罰，該追究司法責任的要追究司法責任。

（六）加強對外來施工企業(yè)的稅收管理

首先，要主動聯(lián)系，巡視管理。建立工程作業(yè)信息傳遞制度，主動與計劃、城建、土管、銀行等部門溝通，及時掌握本區(qū)域工程作業(yè)動態(tài)情況和基本資料。建立工程現(xiàn)場巡視制度，對在建工程進行定期或不定期實地稽核，及時做好稅收宣傳咨詢，督促施工單位按時辦理各種涉稅事宜。

其次，要納入日常稅收管理。做好稅務戶籍登記，審核《外經證》、稅務登記證副本、施工承包合同及其他涉稅資料。建立施工單位辦稅員聯(lián)系制度，要求施工單位確定專人負責辦稅，保證相互聯(lián)系，同時將辦稅員納入本地辦稅員管理，參加相關的辦稅培訓及考核。

第3篇

農村建筑業(yè)稅收管理分析                         

隨著農民生活水平的逐年提高，農民對居住環(huán)境期望值越來越高，省委提出的文明生態(tài)村建設更給農村建設注入了新的活力。我市多數村莊進行了整體規(guī)劃，新建房屋的農戶越來越多，不成規(guī)模的個體建筑隊比比皆是，這同時也給建筑稅收征管帶來了一些問題。對照這個問題筆者進行了調查，現(xiàn)分析如下：

    一、農村零散建筑業(yè)的現(xiàn)狀

    農村建房戶大都是利用農閑時節(jié)進行房屋的新建和翻新，從事房屋新建和翻蓋的建筑施工隊也都是季節(jié)性的，沒有固定的人員組織，基本上是由一人牽頭，臨時承攬、臨時組織、干完分錢，攬活再組織的形式。農村零散建筑業(yè)表現(xiàn)為以下幾個特點：

   （一）農民建房時間的不確定性。農民在建房前，必須先向鄉(xiāng)鎮(zhèn)的土地管理所申請批準宅基地，然后才可以建房，但批了宅基地后，有當時就蓋房的，也有三、五年不蓋，直到自己有足夠的資金時，才開始施工建房，在施工前也不用和任何單位打招呼，造成稅務機關無法及時準確掌握農民建房情況。

   （二）農村建筑施工隊不成規(guī)模。由于農民建房比較零散，基本都是個人建房，投資規(guī)模小，不需要大型的建筑工具，大部分的建筑施工隊都只具有最基本的施工工具，其中一些還是建筑施工人員自己的，屬于有工程就集中在一起干，沒有工程就散伙，沒有固定的組織機構。工人的工資由承攬人員根據工程情況實行日工資或包工，沒有工程時就各自務農，不再發(fā)放工資。

   （三）建房戶投資的靈活性。農民修建房屋的計劃性很差，往往在建房過程中根據自己的喜好不斷地調整設計和投資額，或者實際投資遠遠大于計劃數，或者由于資金的不足其實際投資額小于計劃數，出現(xiàn)很大的差距。

   （四）稅源分散，稅源監(jiān)控的難度大。農村零散建筑業(yè)施工隊分布在各個行政村或自然村，而建房戶更是每個村都有，稅源較為分散，給本來就征管力量不足的稅務機關帶來很大的困難，稅收監(jiān)控和稅款征收的難度較大。

   （五）納稅意識差。由于納稅主體納稅觀念淡薄，對實現(xiàn)的應稅收入能逃則逃，能漏則漏，加之又無正規(guī)財務計賬，當稅務干部檢查時百般抵賴，給管理工作造成困難。

    二、對加強農村零散建筑營業(yè)稅管理的幾點建議

    如何才能加強對農村零散建筑營業(yè)稅的管理呢，筆者認為應從以下幾個方面著手：

   （一）廣開宣傳渠道，加大稅法宣傳力度。一是通過多種群眾喜聞樂見的形式，大力開展稅法宣傳，切實提高全社會的納稅意識，在全社會尤其是農村形成納稅光榮、偷稅可恥的良好納稅氛圍；二是切實開展具有較強針對性的農村建筑業(yè)營業(yè)稅的專項稅法宣傳。這幾年，我們在稅法宣傳上的投資不少，但效果確并不明顯，其根本的一個原因是針對性不強，只是進行表層的宣傳，對單稅種的深入宣傳少，造成一些納稅人知道應該依法納稅，但究竟納什么稅，如何納稅卻一知半解。因此，要加強對營業(yè)稅的宣傳，尤其是面向農村的建房戶和建筑施工隊，使其了解應該納稅、怎樣納稅、納多少稅、偷稅要受到什么處罰的問題，促使其主動納稅；三是認真開展納稅輔導，針對建房戶和建筑施工隊關心的和弄不清的稅收問題，及時提供納稅輔導，以保證稅收征管的準確到位。

   （二）充分依托社會力量，搞好協(xié)稅、護稅工作。一是鄉(xiāng)鎮(zhèn)村干部要經常深入各村開展工作，對農村的農民建房情況進入深入了解。建立由鄉(xiāng)鎮(zhèn)土地管理所、包村干部和稅務所干部組成農村零散建筑業(yè)協(xié)稅、護稅組織，健全稅收聯(lián)席會制度，定期召開聯(lián)席會，由包村干部和土地管理所及時向稅務所通報農村建房情況。二是積極依靠社會力量，加強對建筑施工隊的稅收監(jiān)控。建立健全村委會負責制度，村委會要詳細掌握轄片內的建筑施工隊的數量，并對承攬人員和施工隊情況進行登記，掌握承攬房屋數量。建立建筑施工隊施工情況動態(tài)監(jiān)控臺賬，加強對建筑施工隊實現(xiàn)營業(yè)稅的征收管理，稅務所根據建筑施工隊承攬的房屋數量和建筑工程費，依據《石家莊市建筑業(yè)稅收征收管理辦法（試行）》，及時向建筑施工隊下達《限期繳納稅款通知書》，確保稅款的足額入庫。

   （三）規(guī)范管理程序，建立詳細的稅源登記臺賬。按照各村在鄉(xiāng)鎮(zhèn)土地管理所審批宅基地的情況，及時與鄉(xiāng)鎮(zhèn)土地管理所溝通，由稅務所建立農村零散建筑業(yè)稅源登記臺賬。包村干部要及時掌握每個村的農民建房情況，由稅務所分別按審批宅基地、準備建房、正在建房等類別進行分類登記，確定稅收監(jiān)控的重點，從源泉控制農村零散建筑業(yè)營業(yè)稅的稅源。