稅費(fèi)制度范文

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第1篇

【關(guān)鍵詞】環(huán)境稅；缺陷；完善措施

對(duì)于一個(gè)問(wèn)題的研究，首先應(yīng)該從其一般理論入手，進(jìn)而進(jìn)行更深入的分析，最后得出結(jié)論。我國(guó)環(huán)境稅收法律制度的研究也不例外。科學(xué)合理的構(gòu)建我國(guó)的環(huán)境稅收法律制度，充分發(fā)揮環(huán)境稅收作用，離不對(duì)環(huán)境稅的概念、特征等一般理論的研究。這些問(wèn)題的界定，是環(huán)境稅收法律制度構(gòu)建中應(yīng)該研究的基本問(wèn)題。

一、環(huán)境稅的界定

環(huán)境稅作為解決環(huán)境問(wèn)題的一種手段，其本質(zhì)上是國(guó)家依靠其統(tǒng)治階級(jí)的力量，運(yùn)用強(qiáng)制力，以經(jīng)濟(jì)調(diào)控的方式作用于環(huán)境保護(hù)中，即用稅收的形式對(duì)自然環(huán)境進(jìn)行保護(hù)。每個(gè)人都應(yīng)該保護(hù)環(huán)境，使用環(huán)境要繳納使用費(fèi)；對(duì)環(huán)境造成破壞要進(jìn)行經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償；破壞環(huán)境造成一定惡性結(jié)果的出現(xiàn)，則要對(duì)造成的結(jié)果進(jìn)行補(bǔ)償，從而達(dá)到保護(hù)環(huán)境的目的。環(huán)境稅是稅收體系中與環(huán)境資源保護(hù)和利用有關(guān)的各種稅種和稅目的總稱(chēng)。環(huán)境稅不僅包括污染排放稅、自然資源稅，還包括為實(shí)現(xiàn)特定的環(huán)境目的而籌集資金的稅收，以及政府影響某些與環(huán)境相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的性質(zhì)和規(guī)模的稅收性質(zhì)。

二、我國(guó)環(huán)境稅費(fèi)制度的缺陷分析

在我國(guó)的環(huán)境保護(hù)過(guò)程中排污收費(fèi)和環(huán)境資源稅的征收是非常重要的。然后隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)關(guān)系越來(lái)越復(fù)雜，我國(guó)的排污收費(fèi)和資源稅收制度落后，不能滿足保護(hù)環(huán)境的需要，凸顯了一些缺陷。主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）排污收費(fèi)制度的缺陷

首先，當(dāng)前的排污收費(fèi)制度的征收范圍過(guò)窄，收費(fèi)不盡科學(xué)。排污收費(fèi)的征收窄主要包括收費(fèi)的對(duì)象和征收的范圍兩個(gè)方面。征收對(duì)象過(guò)窄是指對(duì)于第三產(chǎn)業(yè)以及社會(huì)公共福利事業(yè)單位向環(huán)境排污沒(méi)有全面做出收費(fèi)的規(guī)定，對(duì)居民生活垃圾和生活污水的收費(fèi)也是空白；范圍窄，比如電磁波輻射、熱源污染等對(duì)環(huán)境破壞嚴(yán)重的新的污染物質(zhì)，然而未將其例如征收范圍。這些空缺實(shí)際上違背了 “污染者付費(fèi)”原則，急需改革。其次，各地環(huán)境容量計(jì)算不從實(shí)際出發(fā)。國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定了排污標(biāo)準(zhǔn)，然而各個(gè)地方的環(huán)境容量不同，這個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)無(wú)法滿足各個(gè)地方的環(huán)境保護(hù)需求。另外，環(huán)境稅費(fèi)制度的合規(guī)不盡合理，科技發(fā)展在某些領(lǐng)域無(wú)法處理已經(jīng)造成或者潛在的環(huán)境破壞。

（二）資源稅制的缺陷

資源稅對(duì)環(huán)境保護(hù)體現(xiàn)出越來(lái)越重要的價(jià)值，但是，資源稅也存在以下弊端：（1）資源稅征收范圍過(guò)窄，計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)比較低。我國(guó)目前的資源稅僅對(duì)礦產(chǎn)資源和鹽的生產(chǎn)征稅，而對(duì)于大量有開(kāi)發(fā)和利用價(jià)值的資源，比如森林、草原、河流、地?zé)岬葲](méi)有納入資源稅的征收范圍，使資源稅的調(diào)節(jié)作用沒(méi)有發(fā)揮出來(lái)。（2）資源稅的計(jì)稅依據(jù)不合理，計(jì)稅方法陳舊。資源稅的計(jì)稅方法陳舊，計(jì)稅一直沿用的依據(jù)是定額稅率，即依據(jù)采量或者銷(xiāo)售量計(jì)稅。這樣一來(lái)，如果僅以銷(xiāo)售量計(jì)稅，而對(duì)開(kāi)采浪費(fèi)掉沒(méi)有銷(xiāo)售的部分不做處理，則會(huì)加大開(kāi)采的浪費(fèi)，造成資源的更加短缺。

三、完善我國(guó)環(huán)境稅費(fèi)制度的具體措施

（一）完善排污收費(fèi)制度

排污收費(fèi)具有無(wú)償性和強(qiáng)制性，同時(shí)對(duì)污染者具有負(fù)擔(dān)性。排污費(fèi)征收作為環(huán)境保護(hù)的重要手段，應(yīng)當(dāng)從以下方面進(jìn)行完善：（1）重新確立排污費(fèi)征收的標(biāo)準(zhǔn)，擴(kuò)大征收范圍與繳費(fèi)主體。可以借鑒國(guó)外一些成熟的經(jīng)驗(yàn)，通過(guò)對(duì)各類(lèi)污染物治理成本的調(diào)查研究，確定新的排污費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)。另外，排污費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)按不同的地區(qū)分別制定。我國(guó)幅員遼闊，各個(gè)地方的環(huán)境差異大，經(jīng)濟(jì)狀況、環(huán)境容量、物價(jià)水平等都影響排污收費(fèi)對(duì)保護(hù)環(huán)境的效果，因此，地方應(yīng)該從本地實(shí)際出發(fā)制定符合本地區(qū)的排污費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)。（2）對(duì)各地的環(huán)境進(jìn)行摸底與資料儲(chǔ)備，并及時(shí)更新。各地方定期對(duì)本轄區(qū)的環(huán)境資源進(jìn)行詳細(xì)的調(diào)查登記，尤其工業(yè)發(fā)達(dá)的城市，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行環(huán)境承載能力的計(jì)算，考慮各種因素，比如工業(yè)是否在水流的上游等等，以便根據(jù)環(huán)境的承載力更加合理的征收排污費(fèi)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。（3）加強(qiáng)環(huán)境執(zhí)法隊(duì)伍建設(shè)，提高執(zhí)法人員的基本素質(zhì)。我國(guó)法制還不夠健全，“有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)”的情況時(shí)有發(fā)生。表現(xiàn)在環(huán)境管理方面，就是環(huán)保部門(mén)不能及時(shí)完備的核查排污者的排污行為，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)對(duì)環(huán)境所造成的損害。因此，提倡加強(qiáng)執(zhí)法人員的素質(zhì)教育，使得執(zhí)法人員有較高的責(zé)任心。另外，還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)執(zhí)法人員的技能培訓(xùn)，可以從高素質(zhì)人才中選拔人才，才有能力應(yīng)對(duì)日趨復(fù)雜的環(huán)境問(wèn)題、稅額計(jì)算，使排污收費(fèi)工作全面、正確的貫徹執(zhí)行。

（二）改革現(xiàn)行資源稅制

我國(guó)人口基礎(chǔ)龐大，自然資源的利用率高。我國(guó)人口基數(shù)龐大，對(duì)自然資源的采利用率很高。自然資源中的大部分是可消耗盡的、不可再生的，資源的節(jié)約利用是必然的選擇。為了科學(xué)合理地開(kāi)發(fā)和利用資源，實(shí)現(xiàn)資源合理優(yōu)化配置，必須進(jìn)一步完善和改革資源稅。現(xiàn)對(duì)我國(guó)現(xiàn)行的資源稅提出以下完善建議：（1）擴(kuò)大環(huán)境稅費(fèi)的征稅范圍，合理確定計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)。借鑒世界各國(guó)的經(jīng)驗(yàn)，擴(kuò)大資源稅的征稅對(duì)象，應(yīng)涉及礦產(chǎn)、土地、水、森林、草場(chǎng)、河流、海洋、地?zé)岬荣Y源。同時(shí)，確定合理的計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)。（2）完善資源稅的計(jì)稅依據(jù)。目前，部分學(xué)者提出的按照開(kāi)采方儲(chǔ)存的一定單位內(nèi)的資源作為稅收標(biāo)準(zhǔn)，這種方法能促使開(kāi)采企業(yè)合理有效地開(kāi)采資源，力求一定單位量的資源可以開(kāi)采出較多的產(chǎn)品，單位產(chǎn)品的開(kāi)采成本相應(yīng)的降低，企業(yè)可以獲得較多的利潤(rùn)。

（三）全面實(shí)現(xiàn)“稅制綠色化”

綠色稅制又被稱(chēng)作環(huán)境稅收，是指對(duì)于環(huán)境污染所征收的稅費(fèi)或者對(duì)環(huán)境保護(hù)所制定的稅費(fèi)制度。它既包含對(duì)環(huán)境保護(hù)為直接目的的稅費(fèi)制度，也包含不以環(huán)境保護(hù)為直接目的，但是其行為后果對(duì)環(huán)境有有益的影響的稅制。除此外還包括對(duì)于致力于防治環(huán)境的污染的納稅人給予的稅費(fèi)減免優(yōu)惠政策。國(guó)外的“綠色稅收”主要可以劃分排污稅、資源消耗稅、城市環(huán)境污染行為稅。具體來(lái)講，在環(huán)境稅制進(jìn)行綠色化改革中要充分落實(shí)貫徹環(huán)保理念，要求做到實(shí)施部分“費(fèi)改稅”項(xiàng)目，開(kāi)征新的環(huán)境稅收，優(yōu)化環(huán)境稅費(fèi)的具體內(nèi)容，多制定鼓勵(lì)性的稅收和收費(fèi)措施，由懲罰性收稅向鼓勵(lì)性收稅轉(zhuǎn)變，鼓勵(lì)環(huán)保產(chǎn)品的生產(chǎn)、使用，促進(jìn)環(huán)保產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。環(huán)境稅費(fèi)制度的完善，使得企業(yè)自發(fā)的開(kāi)始向低能低耗轉(zhuǎn)變，甚至投入一部分資金研發(fā)適合本企業(yè)排污的有效途徑。對(duì)此類(lèi)產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)、使用國(guó)家都應(yīng)該給予必要的支持，共同創(chuàng)建可持續(xù)發(fā)展經(jīng)濟(jì)。

四、結(jié)語(yǔ)

社會(huì)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展給環(huán)境和資源帶來(lái)了巨大的壓力，保護(hù)環(huán)境，合理利用資源已成為一項(xiàng)迫在眉睫的重任。建立合理的排污收費(fèi)制度，防止環(huán)境污染的加劇和惡化，完善資源稅制度，促進(jìn)不可再生資源的有效利用。完善的環(huán)境稅費(fèi)制度可以有效保護(hù)環(huán)境，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的協(xié)調(diào)發(fā)展，人與資源的和諧相處，從而走上可持續(xù)發(fā)展道路

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第2篇

關(guān)鍵詞：石油稅費(fèi)稅費(fèi)制度稅費(fèi)種類(lèi)

國(guó)外石油稅費(fèi)制度模式

完全開(kāi)放模式。其特征主要是國(guó)家石油工業(yè)對(duì)內(nèi)對(duì)外完全開(kāi)放，石油稅收對(duì)國(guó)內(nèi)外各類(lèi)石油公司都采用單一標(biāo)準(zhǔn)，一視同仁。政府所得主要來(lái)自以所得稅為中心的直接稅。采用這類(lèi)模式的國(guó)家主要是發(fā)達(dá)國(guó)家，其石油勘探開(kāi)發(fā)活動(dòng)主要是以現(xiàn)代租讓制為基礎(chǔ)的。同時(shí)，這些國(guó)家往往實(shí)現(xiàn)分稅制，即中央政府與地方政府都有權(quán)征稅。

大開(kāi)放模式。其特征主要是石油工業(yè)對(duì)外開(kāi)放程度很大，石油勘探活動(dòng)主要以產(chǎn)量分成合同或者租讓制為基礎(chǔ)，石油稅收對(duì)內(nèi)對(duì)外實(shí)行兩套標(biāo)準(zhǔn)。采用這類(lèi)模式的國(guó)家主要是一些開(kāi)放較早的發(fā)展中國(guó)家，其石油勘探活動(dòng)主要是以產(chǎn)量分成合同或者租讓制為基礎(chǔ)的。雖然國(guó)家對(duì)外國(guó)石油企業(yè)主要征收公司所得稅和礦區(qū)使用費(fèi)，但是國(guó)家有大量的來(lái)自產(chǎn)量分成和政府參股的非稅收入。因?yàn)檫@些國(guó)家一般都有國(guó)家石油公司，所以政府對(duì)其設(shè)置的稅收沒(méi)有實(shí)際意義。

小開(kāi)放模式。其特征主要是對(duì)外開(kāi)放的范圍小，其石油稅制結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，主要征收公司所得稅。采用這類(lèi)模式的國(guó)家主要是一些開(kāi)放比較晚的幾個(gè)大的石油輸出國(guó)，特別是中東地區(qū)的沙特阿拉伯、科威特以及拉美地區(qū)的委內(nèi)瑞拉和墨西哥。這些國(guó)家的石油工業(yè)主要靠國(guó)內(nèi)的石油公司在支撐，稅收主體也主要是國(guó)內(nèi)的石油企業(yè)。盡管?chē)?guó)家對(duì)外國(guó)石油企業(yè)征收公司所得稅和油氣出口稅，但是這些稅額在國(guó)家財(cái)政收入中所占比例很小。

國(guó)外石油財(cái)稅制度類(lèi)型

政府獲取石油稅費(fèi)的方式主要體現(xiàn)于石油財(cái)稅制度。石油財(cái)稅制度是指一個(gè)國(guó)家的油氣稅收和合同安排，它囊括了構(gòu)成資源國(guó)政府與外國(guó)石油公司關(guān)系的所有合同和財(cái)稅因素，其主要內(nèi)容是與成本回收和利潤(rùn)分配有關(guān)的財(cái)稅條款和規(guī)定。目前，世界上大多數(shù)產(chǎn)油國(guó)都擁有專(zhuān)門(mén)針對(duì)油氣勘探與開(kāi)發(fā)的財(cái)稅制度。

世界上石油財(cái)稅制度主要有兩大類(lèi)型，一種是租讓制，一種是合同制。租讓制允許私人獲得礦產(chǎn)資源的所有權(quán)，礦產(chǎn)所有者將礦產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓給石油公司，而石油公司向礦產(chǎn)所有者支付礦區(qū)使用費(fèi)。合同制政府保留礦產(chǎn)的所有權(quán)，而石油公司可通過(guò)產(chǎn)量分成合同或服務(wù)合同獲得油氣產(chǎn)量或其銷(xiāo)售收入的分成權(quán)。合同制又細(xì)分為服務(wù)合同和產(chǎn)量分成合同，二者之間的差別在于承包公司所獲得的報(bào)酬是現(xiàn)金還是實(shí)物（原油）。其中，在服務(wù)合同下，勘探開(kāi)發(fā)成果歸政府所有，承包公司只能根據(jù)合同約定以現(xiàn)金形式回收成本并獲得一定報(bào)酬；在產(chǎn)量分成制下，承包公司除回收成本外還可獲得產(chǎn)量分成。服務(wù)合同又進(jìn)一步分為風(fēng)險(xiǎn)服務(wù)合同和單純服務(wù)合同。二者的區(qū)別在于是否根據(jù)利潤(rùn)收費(fèi)。在風(fēng)險(xiǎn)合同下，承包公司可根據(jù)利潤(rùn)收費(fèi)，而在單純服務(wù)合同下，承包公司的收費(fèi)與利潤(rùn)無(wú)關(guān)。

租讓制與合同制的根本差別在于對(duì)礦產(chǎn)資源所有權(quán)的處理不同。在租讓制下，石油公司可以得到礦產(chǎn)權(quán)；在合同制下，礦產(chǎn)權(quán)仍然歸政府所有。

不同石油財(cái)稅制度下有不同的石油稅費(fèi)項(xiàng)目。租讓制下的稅費(fèi)項(xiàng)目主要有定金、土地租金、礦區(qū)使用費(fèi)、所得稅、生產(chǎn)稅或開(kāi)采稅及其它稅。產(chǎn)量分成合同稅費(fèi)項(xiàng)目主要有：定金、礦區(qū)使用費(fèi)、產(chǎn)量分成、稅收及政府參股。石油稅費(fèi)在不同階段，征收項(xiàng)目也不同。在油氣發(fā)現(xiàn)前，政府主要獲取定金和土地租金；發(fā)現(xiàn)油氣后，政府開(kāi)始參股；在開(kāi)始生產(chǎn)后，首先征收礦區(qū)使用費(fèi)及生產(chǎn)稅和從價(jià)稅，然后是產(chǎn)量分成，最后是所得稅，各種附加稅均在所得稅后征收。通過(guò)對(duì)國(guó)外石油稅費(fèi)項(xiàng)目、征收途徑和過(guò)程分析可知，不僅稅費(fèi)種類(lèi)和費(fèi)率對(duì)石油公司的行為產(chǎn)生影響，稅費(fèi)項(xiàng)目的性質(zhì)及其征收順序?qū)κ凸镜男袨橐餐瑯赢a(chǎn)生影響。在上述稅費(fèi)項(xiàng)目中，定金和礦區(qū)使用費(fèi)大多具有遞減性質(zhì)，并且是首先征收，這就人為地抬高了石油公司的成本，從而使低品味的儲(chǔ)量難以得到有效開(kāi)發(fā)，而政府的收益也難以隨著油田效益的提高而提高，這是使用具有遞減稅性質(zhì)的稅費(fèi)項(xiàng)目所存在的主要問(wèn)題。

國(guó)外油氣礦業(yè)主要稅費(fèi)種類(lèi)

國(guó)外重要產(chǎn)油國(guó)石油稅費(fèi)基本上由兩大部分構(gòu)成：油氣礦業(yè)特有的稅費(fèi)，如權(quán)利金、資源租金稅、礦業(yè)權(quán)租金等；適用于所有工業(yè)企業(yè)的普通稅費(fèi)，如所得稅、增值稅等。

權(quán)利金。權(quán)利金也稱(chēng)“礦區(qū)使用費(fèi)”，是指采礦權(quán)人向油氣資源所有權(quán)人因開(kāi)采和耗竭了不可再生的油氣資源而進(jìn)行的支付，是油氣資源所有者經(jīng)濟(jì)權(quán)益的體現(xiàn)，其所調(diào)節(jié)的是油氣資源所有權(quán)人與油氣資源開(kāi)采人之間的法律關(guān)系。

資源租金稅。資源租金稅也稱(chēng)“資源稅”，是指對(duì)石油企業(yè)超過(guò)基本的投資收益水平以上的利潤(rùn)征收的稅收，從性質(zhì)上看，屬于應(yīng)由采礦權(quán)人返回給油氣資源所有權(quán)人的一部分或全部的超額利潤(rùn)。資源租金稅是作為權(quán)利金制度的一種必要補(bǔ)充，體現(xiàn)礦產(chǎn)資源所有權(quán)人經(jīng)濟(jì)權(quán)益中的級(jí)差地租部分，目的在于調(diào)節(jié)因不同石油企業(yè)的資源豐度等自然條件不同而造成的采礦權(quán)人收益上的顯著差距，保證公平競(jìng)爭(zhēng)。

礦業(yè)權(quán)租金。礦業(yè)權(quán)租金也稱(chēng)礦業(yè)權(quán)使用費(fèi)，是指礦業(yè)權(quán)人依法向油氣資源所有權(quán)人繳納的探礦權(quán)、采礦權(quán)使用費(fèi)。其租金費(fèi)率各國(guó)都不一樣，一般根據(jù)礦業(yè)活動(dòng)的類(lèi)型按面積收費(fèi)。礦業(yè)權(quán)租金雖然是按照所占土地面積征收的，但它與土地權(quán)無(wú)關(guān)，而是礦地租金，也是源于礦產(chǎn)資源的所有權(quán)，體現(xiàn)的是油氣資源所有權(quán)人與礦業(yè)權(quán)人之間的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。

所得稅。所得稅是最重要的一個(gè)稅種，通常按應(yīng)稅所得的一定百分比計(jì)征。不同國(guó)家所得稅稅基的確定方法不同，所得稅稅率也各不相同。所得稅稅率較多采取單一稅率制或累進(jìn)稅率制。

增值稅。增值稅的類(lèi)型有消費(fèi)型、收入型和生產(chǎn)型三種。但國(guó)外基本上都采用消費(fèi)型增值稅，稅率一般為20%左右，如丹麥、瑞典稅率為25%，芬蘭為22%。其特點(diǎn)是，在計(jì)征時(shí)允許將固定資產(chǎn)購(gòu)置時(shí)，已納稅款一次性全部扣除。

結(jié)論

石油勘探開(kāi)發(fā)是一個(gè)具有特殊性質(zhì)的行業(yè)，諸如投資開(kāi)采的高風(fēng)險(xiǎn)性、開(kāi)采與輸送的巨額資本需求、相當(dāng)長(zhǎng)的投資準(zhǔn)備期及投資償還期、儲(chǔ)量的可耗竭性等。因此，在制訂石油稅費(fèi)制度時(shí)必須認(rèn)真考慮和研究石油工業(yè)發(fā)展的特點(diǎn)。經(jīng)過(guò)多年的實(shí)踐，世界各國(guó)逐步完善并形成了以所得稅和權(quán)利金為主的較有特色的石油稅費(fèi)制度。

與石油勘探開(kāi)發(fā)有關(guān)的財(cái)稅制度是一套由稅法、石油法及其附屬法規(guī)、投資法、國(guó)家資源政策及能源政策或特別法等組成的復(fù)雜體系，是調(diào)整石油生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中諸多經(jīng)濟(jì)關(guān)系的法律、法規(guī)、條例乃至管理體制的總和。

石油勘探開(kāi)發(fā)是一項(xiàng)具有高風(fēng)險(xiǎn)性、以盈利為目的的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，其稅制既要服從一般性的稅制規(guī)定與要求，又要體現(xiàn)這一行業(yè)的特殊性及政府對(duì)其發(fā)展給予的鼓勵(lì)政策。為此，大多數(shù)國(guó)家在制定稅制時(shí)給予這一行業(yè)諸多的優(yōu)惠。

石油勘探開(kāi)發(fā)業(yè)是資金密集行業(yè)，其稅制多體現(xiàn)以下特點(diǎn)：允許投資有適當(dāng)?shù)氖找媛剩粚?duì)于籌集的風(fēng)險(xiǎn)資金所支付的利息和股息在計(jì)稅時(shí)有合理的扣減；允許通過(guò)加速折舊等各種辦法盡可能早地收回投資。

石油是不可再生資源，開(kāi)采公司為了補(bǔ)償日益耗竭的儲(chǔ)量，必須投資于勘查，不斷尋找新的接替儲(chǔ)量。為此，許多國(guó)家在稅制中采取了“耗竭補(bǔ)貼”制度，這種耗竭補(bǔ)貼的實(shí)質(zhì)是通過(guò)降低公司的應(yīng)稅收入而減少公司的稅負(fù)。

第3篇

一、公共財(cái)政理論與稅費(fèi)制度改革

（一）純公共物品與稅收

社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的財(cái)政，與計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下的生產(chǎn)建設(shè)性財(cái)政相比，最大的不同點(diǎn)就是公共財(cái)政。公共財(cái)政的基本職能就是滿足社會(huì)公共需要。所謂公共需要，指的是社會(huì)作為一個(gè)整體，社會(huì)公眾在生產(chǎn)，生活和工作中的共同需要，主要由純公共物品保障供給。純公共物品具有以下兩方面的特征：一是消費(fèi)的非排他性，即無(wú)法將一個(gè)不繳費(fèi)者排斥于對(duì)該公共物品的消費(fèi)之外；二是消費(fèi)的非競(jìng)爭(zhēng)性，即每個(gè)人對(duì)這種物品的消費(fèi)并不會(huì)導(dǎo)致其他人消費(fèi)的減少。純公共物品消費(fèi)的非競(jìng)爭(zhēng)性，意味著純公共物品消費(fèi)的邊際成本為零。這樣，根據(jù)邊際成本定價(jià)原則，政府在向社會(huì)提供純公共物品時(shí)不應(yīng)也無(wú)法向使用者直接收費(fèi)。另一方面，純公共物品消費(fèi)的非排他性特征，意味著政府很難確定純公共物品的收益者群體和受益大小，因而就無(wú)法確定純公共物品的價(jià)格和付費(fèi)對(duì)象，即無(wú)法通過(guò)收費(fèi)彌補(bǔ)成本。因此，對(duì)于純公共物品，既無(wú)必要也不可能向其使用者直接收費(fèi)，只能通過(guò)強(qiáng)制征稅方式彌補(bǔ)其供給成本。稅收強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性的特征，決定了它的使用主要是為了滿足公共需要，不以盈利為目的無(wú)償性支出。這也是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，政府與市場(chǎng)關(guān)系的具體體現(xiàn)。即凡是市場(chǎng)能夠發(fā)揮調(diào)節(jié)作用的領(lǐng)域，首先由市場(chǎng)調(diào)節(jié)，也就是說(shuō)，凡是能通過(guò)市場(chǎng)進(jìn)行合理定價(jià)和回收成本的商品和勞務(wù)，均由市場(chǎng)提供，如私人物品；對(duì)市場(chǎng)不能有效調(diào)節(jié)或者無(wú)法調(diào)節(jié)的商品和勞務(wù)，由政府直接或參與調(diào)節(jié)。否則，如果政府直接參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，就極有可能影響正常的市場(chǎng)秩序。而財(cái)政資金在盈利項(xiàng)目方面的“越位”和在公共物品領(lǐng)域的“缺位”，不僅降低財(cái)政資金的使用效率，也會(huì)降低社會(huì)經(jīng)濟(jì)的整體運(yùn)行效率。因此，在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，財(cái)政職能范圍必須嚴(yán)格按照公共物品理論確定。

（二）準(zhǔn)公共物品與收費(fèi)

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，政府承擔(dān)的資源配置職能主要涉及以下兩種公共物品的供給：一種是純公共物品，如國(guó)家安全與社會(huì)秩序等；另一種是準(zhǔn)公共物品。準(zhǔn)公共物品是指既具有公共物品的某些特征又不完全具有公共物品特征的物品，例如教育、衛(wèi)生、文化等。這些物品一方面具有公共物品消費(fèi)的局部公共性或外部性，另一方面，又具有私人物品消費(fèi)的局部可排他性和競(jìng)爭(zhēng)性等特征。準(zhǔn)公共物品消費(fèi)的局部公共性和外部性，表明在一定范圍內(nèi)準(zhǔn)公共物品不能由市場(chǎng)提供，或由市場(chǎng)提供較無(wú)效率，從而需要政府部門(mén)的介入。例如，若通過(guò)市場(chǎng)定價(jià)方式由私人提供教育，由于私人部門(mén)往往并不考慮教育的外部效益，而只是根據(jù)私人邊際成本與私人邊際收益相等的原則提供這些服務(wù)，易導(dǎo)致教育的供給量低于社會(huì)最優(yōu)水平，造成社會(huì)福利損失。準(zhǔn)公共物品消費(fèi)又具有競(jìng)爭(zhēng)性的特點(diǎn)，這意味著其消費(fèi)的邊際成本并不絕對(duì)為零，這樣根據(jù)邊際成本定價(jià)原則，在特定情況下有必要向其使用者收費(fèi)，以免因免費(fèi)供給而導(dǎo)致人們對(duì)該公共物品的過(guò)度消費(fèi)。同時(shí)，準(zhǔn)公共物品消費(fèi)還具有可排他性特征，這意味著對(duì)其收費(fèi)具有實(shí)際操作上的可行性。因此，可通過(guò)收費(fèi)方式供給準(zhǔn)公共物品，更符合經(jīng)濟(jì)效率原則。

此外，對(duì)于某些具有壟斷性質(zhì)的私人物品，如水、電、暖等公用事業(yè)部門(mén)，及具有信息不對(duì)稱(chēng)的私人物品，如醫(yī)療、保險(xiǎn)等，雖然也可通過(guò)市場(chǎng)定價(jià)的方式提供，但由于存在壟斷、信息不對(duì)稱(chēng)等情況，由市場(chǎng)提供易導(dǎo)致消費(fèi)和生產(chǎn)的無(wú)效率，因而在實(shí)踐中往往也是由公共部門(mén)提供。由于這些私人物品同樣具有排他性及競(jìng)爭(zhēng)性的消費(fèi)特征，因而公共部門(mén)在提供這些物品時(shí)應(yīng)該也可以實(shí)行收費(fèi)制度。

（三）規(guī)范性的稅費(fèi)關(guān)系

從以上分析可以看出，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的公共財(cái)政，稅收作為主要收入形式，主要用于純公共物品的提供；同時(shí)，準(zhǔn)公共物品和壟斷性質(zhì)私人物品的存在，收費(fèi)又有其存在的合理性和必然性。另外，從一般意義上說(shuō)，稅和費(fèi)都是政府取得財(cái)政收入的形式。政府取得財(cái)政收入，可以采用稅收形式，也可以采用收費(fèi)形式。由于稅收形式的規(guī)范性、客體的廣泛性、征收的法律強(qiáng)制性，較之于其他收入形式有著無(wú)可比擬的優(yōu)點(diǎn)，稅收已成為各國(guó)普遍運(yùn)用的取得財(cái)政收入的主要形式，并成為貫徹政府政策目標(biāo)的重要手段。但是，稅種的設(shè)置和稅款的征收也有其特定的約束條件，對(duì)于某些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的調(diào)控或公共產(chǎn)品、公共服務(wù)成本的補(bǔ)償，有時(shí)不適合采用征稅方式，政府便采用較為便利和靈活有效的收費(fèi)方式，作為其取得財(cái)政收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的必要補(bǔ)充。從財(cái)政收入的構(gòu)成看，各國(guó)或多或少都存在一定數(shù)量的收費(fèi)，但無(wú)一例外地將其納入預(yù)算統(tǒng)一管理。

在這方面，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)比較完善的國(guó)家稅費(fèi)關(guān)系的大致格局為我們提供了借鑒。從一般的情況而言，在世界上主要的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家中，預(yù)算內(nèi)的稅收（即所謂“正稅”），是以法律為依托的、規(guī)范的政府主要籌資方式和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)生活的主要手段；同時(shí)，各級(jí)政府還可以通過(guò)一定的法律程序開(kāi)征一些規(guī)費(fèi)，即政府機(jī)關(guān)對(duì)居民或法人提供特定服務(wù)時(shí)收取的手續(xù)費(fèi)或工本費(fèi)（在全部政府收入中只占很小部分）。地方政府在提供區(qū)域的或社區(qū)的某些公共服務(wù)項(xiàng)目時(shí)，還可按“使用者付費(fèi)”原則向接受服務(wù)者收取一定數(shù)量的使用費(fèi)，如高速公路、地鐵的收費(fèi)，污水或垃圾處理的收費(fèi)等（也要經(jīng)過(guò)法定程序確定收費(fèi)條款，此類(lèi)收入有時(shí)可占地方財(cái)政收入不小的比重）。正稅、規(guī)費(fèi)、使用費(fèi)收入，都應(yīng)反映在政府預(yù)算收入中。同時(shí)，企業(yè)也可以有“收費(fèi)”（在我國(guó)即經(jīng)營(yíng)性收費(fèi)），但這屬于商業(yè)行為，與政府財(cái)力運(yùn)作系統(tǒng)無(wú)關(guān)。

二、政府收費(fèi)的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

（一）我國(guó)現(xiàn)行政府收費(fèi)的基本分類(lèi)及改革取向

從收費(fèi)部門(mén)和單位分析，從中央到地方，各級(jí)黨政機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)、有行政職能的事業(yè)單位、學(xué)會(huì)、行業(yè)協(xié)會(huì)等，幾乎所有的部門(mén)都收費(fèi)。目前大致分五類(lèi)：一是國(guó)家機(jī)關(guān)為特定對(duì)象提供專(zhuān)門(mén)服務(wù)，而收取的證照工本費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)、環(huán)境補(bǔ)償治理費(fèi)和訴訟費(fèi)等。這部分收費(fèi)具有補(bǔ)償性質(zhì)，屬規(guī)費(fèi)收入，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家也普遍征收，不存在“費(fèi)改稅”問(wèn)題，今后主要是納入預(yù)算，依法管理，并嚴(yán)格控制在一定范圍內(nèi)。二是國(guó)家機(jī)關(guān)進(jìn)行公共管理、提供公共服務(wù)時(shí)，為彌補(bǔ)機(jī)關(guān)經(jīng)費(fèi)不足收取的管理費(fèi)，如鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)管理費(fèi)、個(gè)體工商戶管理費(fèi)、福利企業(yè)管理費(fèi)、減稅免稅保稅物品海關(guān)監(jiān)管費(fèi)等。這部分收費(fèi)主要是因?yàn)椴糠謬?guó)家機(jī)關(guān)經(jīng)費(fèi)不足引起的，應(yīng)逐步取消，經(jīng)費(fèi)不足問(wèn)題應(yīng)由財(cái)政撥款和其他辦法解決。三是公益服務(wù)費(fèi)，包括教育、醫(yī)療、環(huán)衛(wèi)、殯葬等。這部分收費(fèi)不能轉(zhuǎn)變?yōu)槎愂眨瑧?yīng)在分清政府和市場(chǎng)責(zé)任的基礎(chǔ)上，建立和完善政府和市場(chǎng)雙重補(bǔ)償機(jī)制。四是中介服務(wù)收費(fèi)，包括評(píng)估、鑒定、檢驗(yàn)、、公證、律師等服務(wù)收費(fèi)。這部分收費(fèi)應(yīng)從國(guó)家機(jī)關(guān)收費(fèi)中分離出來(lái)，按照市場(chǎng)原則進(jìn)行管理。五是以籌集建設(shè)資金為目的而設(shè)立的各種使用費(fèi)、附加費(fèi)、建設(shè)費(fèi)、基金等。這部分收費(fèi)具有強(qiáng)制性，征收范圍和標(biāo)準(zhǔn)相對(duì)穩(wěn)定，數(shù)額一般較大，具備稅收的一般特征，可把這部分合理的收費(fèi)（基金）改征稅收。

從收費(fèi)項(xiàng)目的管理分析，大致有3種情況：（1）納入預(yù)算管理。國(guó)務(wù)院決定，自1996年起，將養(yǎng)路費(fèi)、車(chē)輛附加費(fèi)、鐵路建設(shè)基金、三峽建設(shè)基金、新菜地開(kāi)發(fā)基金、公路建設(shè)基金、民航基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)基金、農(nóng)村教育事業(yè)附加費(fèi)、郵電附加、港口建設(shè)費(fèi)、市話初裝費(fèi)、民航機(jī)場(chǎng)管理建設(shè)費(fèi)等13項(xiàng)數(shù)額較大的收費(fèi)（基金）納入財(cái)政預(yù)算管理。（2）納入預(yù)算外資金管理。主要包括：法律、法規(guī)規(guī)定的行政事業(yè)性收費(fèi)、基金和附加收入等；國(guó)務(wù)院或省級(jí)人民政府及財(cái)政、計(jì)劃（物價(jià)）部門(mén)審批的行政事業(yè)性收費(fèi)；國(guó)務(wù)院以及財(cái)政部審批設(shè)立的基金、附加收入等；用于鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府開(kāi)支的鄉(xiāng)自籌和鄉(xiāng)統(tǒng)籌資金等。這部分資金實(shí)行“收支兩條線”管理，由財(cái)政專(zhuān)戶儲(chǔ)存。（3）游離于財(cái)政預(yù)算之外，脫離人大、財(cái)政監(jiān)督，實(shí)際上處于管理的“真空”狀態(tài)。這是亂收費(fèi)、亂攤派最集中的領(lǐng)域。這部分收費(fèi)大都是各部門(mén)、單位越權(quán)擅自設(shè)立或非法擴(kuò)大原收費(fèi)項(xiàng)目范圍、提高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)而形成的。其收入構(gòu)成本部門(mén)、單位的“小金庫(kù)”。據(jù)有關(guān)典型調(diào)查，除小部分用于有關(guān)事業(yè)發(fā)展外，相當(dāng)部分資金用于職工福利、公款吃喝玩樂(lè)，甚至通過(guò)各種途徑進(jìn)入個(gè)人腰包，成為助長(zhǎng)腐敗現(xiàn)象的根源。

（二）我國(guó)現(xiàn)行收費(fèi)存在的主要問(wèn)題

近些年來(lái)，由于管理體制不配套、法制不健全、改革滯后等原因，我國(guó)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)生活中的亂收費(fèi)現(xiàn)象愈演愈烈，雖然經(jīng)過(guò)了多次治理整頓，仍難以走出治理———膨脹———再治理———再膨脹的怪圈，由此帶來(lái)了一系列的負(fù)面影響。

一是越權(quán)和重復(fù)設(shè)立收費(fèi)項(xiàng)目，收費(fèi)過(guò)多過(guò)亂，加重了企業(yè)、農(nóng)民和社會(huì)的負(fù)擔(dān)，嚴(yán)重干擾了企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，國(guó)有大中型企業(yè)難以擺脫困境，不利于國(guó)有企業(yè)改革目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。二是收費(fèi)規(guī)模過(guò)大，存在以費(fèi)擠稅、費(fèi)大于稅、費(fèi)多于稅的現(xiàn)象，弱化了政府宏觀調(diào)控能力。當(dāng)前收費(fèi)（基金）的征收主體幾乎擴(kuò)大到政府各個(gè)部門(mén)，甚至有些部門(mén)中的各個(gè)職能單位都有相應(yīng)的收費(fèi)項(xiàng)目，形成了每增加一項(xiàng)業(yè)務(wù)，都要以經(jīng)費(fèi)或資金不足為由要求設(shè)立收費(fèi)（基金）項(xiàng)目的狀況，而且這些收費(fèi)（基金）由部門(mén)、單位直接收取和使用。政府分配主體多元化、收費(fèi)資金使用部門(mén)化的狀況，嚴(yán)重干擾了正常的社會(huì)分配秩序，侵蝕了稅基，擠占了財(cái)政收入，分散了國(guó)家財(cái)力，弱化了政府宏觀調(diào)控能力和財(cái)政分配職能。三是收費(fèi)極不規(guī)范，影響了黨和政府在人民群眾中的威信。在有的自由市場(chǎng)上，某些收費(fèi)人員如狼似虎，想向攤販?zhǔn)斩嗌馘X(qián)就要多少，攤販如不繳納，收費(fèi)人員則抱著攤販出售的物品就走，群眾極為反感。另外，收費(fèi)人員使用票據(jù)不規(guī)范，打白條或無(wú)憑據(jù)，也影響了執(zhí)法隊(duì)伍的整體形象。四是資金管理不規(guī)范，使用缺乏監(jiān)督，助長(zhǎng)了腐敗現(xiàn)象的滋生和蔓延，影響了黨群干群關(guān)系。地方和部門(mén)越權(quán)設(shè)立收費(fèi)項(xiàng)目、擅自提高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的現(xiàn)象屢禁不止，收費(fèi)規(guī)模日趨膨脹。由于收費(fèi)缺少法律約束，大量資金游離于國(guó)家預(yù)算之外，形成“體外循環(huán)”，成為部門(mén)和單位的“小金庫(kù)”，而脫離監(jiān)督的收費(fèi)資金易成為腐敗現(xiàn)象滋長(zhǎng)蔓延的經(jīng)濟(jì)“補(bǔ)給線”。一些部門(mén)和單位挪用收費(fèi)資金發(fā)放獎(jiǎng)金、增加福利、修建超標(biāo)準(zhǔn)辦公用房或宿舍，嚴(yán)重?cái)牧它h風(fēng)和社會(huì)風(fēng)氣。五是大量的收費(fèi)加劇了社會(huì)分配不公的矛盾誤導(dǎo)了勞動(dòng)力的非理性流動(dòng)。凡有權(quán)收費(fèi)且數(shù)額較大的單位和部門(mén)，職工福利較好，這樣不僅造成了不同單位之間收入差距的增大，而且誤導(dǎo)勞動(dòng)力向有收費(fèi)權(quán)力或福利待遇較好單位的非理性流動(dòng)，增加了機(jī)構(gòu)改革的難度。更值得注意的是，有收費(fèi)權(quán)力的部門(mén)和單位的福利獎(jiǎng)金與部分繳費(fèi)企業(yè)效益低下、工資欠發(fā)、職工下崗形成強(qiáng)烈的反差，已引起社會(huì)公眾的強(qiáng)烈不滿。六是亂收費(fèi)及收費(fèi)的膨脹造成資金使用的低效率。一方面大量收費(fèi)在財(cái)政體外循環(huán)，許多資金被轉(zhuǎn)入消費(fèi)領(lǐng)域或重復(fù)、盲目投資，造成集團(tuán)和個(gè)人消費(fèi)的扭曲、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的失調(diào)、社會(huì)資源的極大浪費(fèi)。另一方面，“三亂”行為加大了社會(huì)投資者預(yù)期收益的不確定，惡化了投資環(huán)境，造成整個(gè)社會(huì)資金運(yùn)用效率低下。七是收費(fèi)稽征機(jī)構(gòu)重疊設(shè)置，征收成本較高，不僅浪費(fèi)了社會(huì)資源，而且造成“吃費(fèi)”人員膨脹。

三、稅費(fèi)制度改革的必要性

1從規(guī)模龐大的收費(fèi)存在的問(wèn)題和造成的負(fù)面影響分析，稅費(fèi)制度改革勢(shì)在必行。規(guī)模龐大的收費(fèi)不僅影響了稅收收入，弱化了政府的宏觀調(diào)控能力，加重了農(nóng)民和企業(yè)的負(fù)擔(dān)，阻礙了經(jīng)濟(jì)的正常發(fā)展，而且容易滋生腐敗，不利于廉政建設(shè)，并由此帶來(lái)了一系列政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)問(wèn)題，這是我國(guó)當(dāng)前稅費(fèi)制度改革的直接動(dòng)因。

2從公共財(cái)政的角度出發(fā)，稅費(fèi)制度改革十分迫切。（1）根據(jù)公共財(cái)政理論，普遍的無(wú)選擇的服務(wù)，其費(fèi)用的取得只能采取向全體公民征稅的辦法，并以政治權(quán)力為基礎(chǔ)，因此在政府收入體系中，稅收是基本財(cái)源；對(duì)特定公民提供服務(wù)，其費(fèi)用不能也不應(yīng)當(dāng)用全體公民繳納的稅收進(jìn)行彌補(bǔ)，只能對(duì)直接享受服務(wù)的公民個(gè)人采取規(guī)范性的政府收費(fèi)（如規(guī)費(fèi)或使用費(fèi)），因此在政府收入體系中收費(fèi)只能起補(bǔ)充和輔助作用。（2）財(cái)稅部門(mén)一定要統(tǒng)攬政府收支（包括預(yù)算內(nèi)收支、預(yù)算外收支和制度外收支），并按照政府政策通過(guò)財(cái)政收支實(shí)現(xiàn)資源的有效配置和滿足社會(huì)公共需要。現(xiàn)行的以費(fèi)擠稅、費(fèi)強(qiáng)稅弱和不規(guī)范的政府收支管理格局已經(jīng)成為建立和完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的極大障礙，因此稅費(fèi)制度改革迫在眉睫。

3從促進(jìn)社會(huì)和經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展角度考慮，稅費(fèi)制度改革意義深遠(yuǎn)。現(xiàn)行稅費(fèi)制度改革主要涉及農(nóng)村、社會(huì)保障、交通車(chē)輛、環(huán)境保護(hù)和教育等經(jīng)濟(jì)和社會(huì)領(lǐng)域，如，農(nóng)村的穩(wěn)定和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展離不開(kāi)農(nóng)村稅費(fèi)制度改革；國(guó)有企業(yè)改革的順利實(shí)施和其他改革的順利推進(jìn)離不開(kāi)社會(huì)保障體系的建立和健全，而健全的社會(huì)保障體系亟需稅費(fèi)制度改革；從我國(guó)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展看，通過(guò)稅費(fèi)制度改革及相應(yīng)征收社會(huì)保險(xiǎn)稅，對(duì)健全我國(guó)社會(huì)保障體系具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。可以說(shuō)，稅費(fèi)制度改革對(duì)促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展具有深遠(yuǎn)的影響。因此，必須全面深化財(cái)稅體制改革，加快推進(jìn)稅費(fèi)制度改革，建立規(guī)范的政府收支機(jī)制，增強(qiáng)財(cái)政分配職能和政府宏觀調(diào)控能力，建全社會(huì)主義公共財(cái)政體系。

參考文獻(xiàn)：