林業(yè)政策論文范文

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第1篇

稅收體系健全

在許多林業(yè)發(fā)達(dá)國(guó)家，林業(yè)稅收被作為調(diào)節(jié)、鼓勵(lì)林業(yè)生產(chǎn)的一個(gè)重要手段。這些國(guó)家根據(jù)林業(yè)的特點(diǎn)、國(guó)家對(duì)林業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和擴(kuò)大林業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模等的需要，調(diào)節(jié)林業(yè)稅收，刺激私有林業(yè)投資和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。私有林主不但不需要比其他職業(yè)和階層的人額外承擔(dān)一些稅費(fèi)任務(wù)，反而因?yàn)樗鶑氖庐a(chǎn)業(yè)的特殊性而享有種種稅收優(yōu)惠。

除法國(guó)等少數(shù)國(guó)家外，德國(guó)、美國(guó)、加拿大、日本等林業(yè)發(fā)達(dá)國(guó)家普遍實(shí)行的是以所得稅為主的林業(yè)稅收體系，注重考慮橫向公平性與縱向公平性，目標(biāo)明確。例如，美國(guó)國(guó)家木材供應(yīng)主要依靠公司林和小型私有林。其林業(yè)稅收政策的目標(biāo)被確定為：“林地稅收應(yīng)當(dāng)公平并且有利于森林保護(hù)；林地稅收必須以土地使用狀況和土地生產(chǎn)力為基礎(chǔ)；對(duì)林木以及林木采伐的稅收應(yīng)能對(duì)林業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生激勵(lì)作用?！?/p>

稅收減免扶持

澳大利亞稅收法規(guī)定，對(duì)采伐1985年前由非政府部門經(jīng)營(yíng)的林地上的天然林所獲得的收入，免征個(gè)人所得稅，以鼓勵(lì)私有林主對(duì)天然林進(jìn)行更新造林活動(dòng)。對(duì)于從事林業(yè)經(jīng)營(yíng)的公司和私人在所得稅征收上還有如下特殊優(yōu)惠：凡用于清理采伐跡地、營(yíng)林、育林的收入，可免征所得稅；收入中用于購(gòu)置林業(yè)生產(chǎn)必須的易耗資產(chǎn)的、用于改善林木生產(chǎn)條件(如改良土壤等)的、用于林區(qū)道路或林間便道建設(shè)等方面的部分，可免征所得稅；收入中轉(zhuǎn)化為木材的就地加工等方面的投資，可免征所得稅；出售的零星可加工木材(如間伐材，因風(fēng)災(zāi)等自然因素導(dǎo)致的風(fēng)折木等)所得的收入，可免征所得稅。

日本對(duì)私有林的采伐和加工，年所得收入在3000萬(wàn)日元以內(nèi)的，實(shí)行免稅。

英國(guó)從1992年起，商業(yè)用材林的立木不算收入，所以不交納所得稅。如果木材尚未出售，林主死亡，其稅款債務(wù)將予以免除。

法國(guó)對(duì)私人再造林和更新造林，在30年內(nèi)免交土地稅。經(jīng)營(yíng)林業(yè)的所得稅，依據(jù)樹種的不同的年限，可減半征收。但林主如果把林地轉(zhuǎn)作他用，則須向國(guó)家繳納一定的稅費(fèi)，其目的是為了鼓勵(lì)發(fā)展林業(yè)，防止森林面積減少。

芬蘭林業(yè)稅收有兩種：一是所得稅，一是資產(chǎn)稅。對(duì)于私有林主的所得稅，下列情況可以免稅：退耕還林者免稅25～35年；采伐后立即更新且幼林生長(zhǎng)良好并保證成林者，可以免稅10～25年；此規(guī)定也適用于荒地造林或低產(chǎn)林的重新改造；沼澤地排水后重新造林，可以免稅15～25年，造林投資由林主和國(guó)家共同承擔(dān)；森林遭到非人為因素破壞時(shí)可享受15年內(nèi)的免稅待遇。

優(yōu)惠稅率鼓勵(lì)

澳大利亞通過(guò)對(duì)造林公司股票持有者的股息收入的優(yōu)惠稅率，提高居民購(gòu)買造林公司股票的積極性，以吸引社會(huì)對(duì)林業(yè)的投資。

加拿大所得稅的稅率依林業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)類型而實(shí)行不同的稅率，鼓勵(lì)私有林主積極參與林業(yè)經(jīng)營(yíng)，促進(jìn)私有林業(yè)的發(fā)展。

美國(guó)稅法規(guī)定在森林施業(yè)中，采伐道路的全部或部分被當(dāng)作可取得減稅或優(yōu)惠稅率的投資，采運(yùn)設(shè)備在通常情況下，也可以取得這種優(yōu)惠。稅法還規(guī)定，對(duì)采伐跡地如果3年之內(nèi)達(dá)不到規(guī)定的更新造林?jǐn)?shù)量和質(zhì)量要求，政府將以較高的稅率征稅。

澳大利亞對(duì)于林業(yè)公司或私人的非林業(yè)收入實(shí)行優(yōu)惠稅率。德國(guó)對(duì)林業(yè)只征收增值稅、地皮稅，林業(yè)的增值稅為5%，遠(yuǎn)低于其他行業(yè)；在發(fā)生災(zāi)害大量采伐時(shí)，可依法降低所得稅率。

稅基構(gòu)成優(yōu)惠

在澳大利亞，從事林業(yè)活動(dòng)的納稅人被視為初級(jí)生產(chǎn)者，因此，造林和造林地維護(hù)的成本可以從當(dāng)年的收入中扣除。“可分期抵減條款”中允許林業(yè)生產(chǎn)者將營(yíng)林生產(chǎn)中發(fā)生的成本在當(dāng)期收入中抵減，或在未來(lái)幾年內(nèi)的收入中分?jǐn)偂?/p>

新西蘭為了鼓勵(lì)造林，對(duì)公司、企業(yè)的造林費(fèi)用，均可在稅前由成本列支，等于減少了造林企業(yè)的納稅額。

挪威森林信托基金在私有林業(yè)發(fā)展中起著重要作用。林主出售木材時(shí)即將銷售所得的5%~25%的收入存入基金。存入的基金免交所得稅，林主可以從基金中提款用于營(yíng)林作業(yè)。但如果林主從基金中提款用于其他用途時(shí)，就必須納稅。

稅制規(guī)范合理

第2篇

關(guān)鍵詞:林業(yè)經(jīng)濟(jì)政策;租借林場(chǎng);國(guó)有林;森林資源

政策是政府在一定時(shí)期采取的行政管理辦法和手段,其約束性和強(qiáng)制性不如法規(guī)、法律,但是,近代黑龍江的政權(quán)更迭頻繁,多是短命政府或偽政權(quán),法規(guī)與法律朝令夕改,從某種意義上講政策其實(shí)質(zhì)就是法律。一般來(lái)講,行業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顩r,取決于兩點(diǎn):一是自然增長(zhǎng)的順暢,二是國(guó)家政策的推動(dòng)。黑龍江地廣人稀,自然增長(zhǎng)緩慢,國(guó)家法律政策的推動(dòng)更顯得重要。晚清末期以及民國(guó)前期頒布的林業(yè)經(jīng)濟(jì)政策中,尤以租借林場(chǎng)和國(guó)有林場(chǎng)的發(fā)放對(duì)森林資源的破壞為最。

一、租借林場(chǎng)和國(guó)有林場(chǎng)出現(xiàn)的背景

1896年,清政府與沙皇俄國(guó)政府簽訂《中俄密約》(即《御敵互相援助條約》),允許沙皇俄國(guó)在東北修筑中國(guó)東三省鐵路(中東鐵路),修筑鐵路所需枕木、電桿、建筑材料都就近取給。光緒三十年(1904年),黑龍江鐵路交涉總局與中東鐵路公司簽訂《砍伐木植合同》。據(jù)此合同,中東鐵路公司設(shè)立三處租借林場(chǎng),濫伐森林。而大批的租借林場(chǎng)是俄國(guó)政府通過(guò)其財(cái)政部直接控制的中東鐵路為了得到永久性的自己經(jīng)營(yíng)的林場(chǎng),對(duì)清政府施加壓力,于光緒三十三年(1907年)與清政府簽訂的《伐木合同》條文中規(guī)定設(shè)立的。從此沙皇俄國(guó)得到了被視為鐵路生命線的中東鐵路沿線(主要在現(xiàn)黑龍江行政區(qū)劃內(nèi))的森林采伐權(quán)。

北洋政府對(duì)國(guó)有林十分重視,但山河破碎以及政局的動(dòng)蕩,使北洋政府又無(wú)力經(jīng)營(yíng)東北森林。農(nóng)林部鑒于東北國(guó)有森林資源豐富茂盛,沙俄和日本等帝國(guó)主義國(guó)家垂涎東北豐富的森林資源,利用不平等條約在黑吉兩省占有大量永久性的租借林場(chǎng),而租借林場(chǎng)是清朝政府時(shí)期的林業(yè)經(jīng)濟(jì)政策,不僅既成事實(shí),而且涉及外交,交涉棘手。若長(zhǎng)此任予放棄,則中國(guó)國(guó)防與經(jīng)濟(jì)俱生為害,故而認(rèn)定籌辦林政,應(yīng)從中國(guó)最著名林區(qū)入手。農(nóng)林部于1912年12月11日公布《東三省國(guó)有森林發(fā)放暫行規(guī)則》20條,以期合理經(jīng)營(yíng)此地區(qū)之天然林,增進(jìn)國(guó)家收益,亦保水土之安定,國(guó)防之安全。1914年8月8日,農(nóng)商部公布修正的《東三省國(guó)有林發(fā)放規(guī)則》。

二、租借林場(chǎng)和國(guó)有林場(chǎng)發(fā)放的內(nèi)容

大批的租借林場(chǎng)是俄國(guó)政府通過(guò)其財(cái)政部直接控制的中東鐵路為了得到永久性的自己經(jīng)營(yíng)的林場(chǎng),對(duì)清政府施加壓力?！稓v代森林史略及民國(guó)林政史料》記載:北滿中東路一帶森林權(quán)之喪失,始于光緒三十年(1904年)由黑龍江鐵路公司與東省鐵路公司訂立伐木合同,茲摘錄如下:

“第一條:東省鐵路公司,在以下所指地段樹木內(nèi)只有砍各項(xiàng)木植材料之權(quán)。

甲、路鐵自成績(jī)成吉思汗站雅克山站,鐵路兩旁各卅五華里各樹林。

乙、水陸在呼蘭河內(nèi)之諾敏河?xùn)|岸至呼蘭河西岸中間一帶樹林。其界限自此二岔河各至水源為止。

丙、水陸在松花江之北岸權(quán)林河中間一帶樹木。其界限自北二岔河各至水源為止。

第二條:鐵路公司按在以上所指地段內(nèi)砍備木植材料,運(yùn)至鐵路,核算價(jià)值,以每百分之八,認(rèn)繳黑龍江省將軍衙門官庫(kù)票費(fèi),除鐵路公司外,凡附近農(nóng)民亦得砍伐自用木材,唯如有人欲在第一條所指地段內(nèi)另外砍售,須與鐵路公司商與,方可砍伐。

第三條:以上所指第一條地段內(nèi)樹木,其如何砍伐,鐵路公司亦可允給商民砍伐,唯須由鐵路公司按運(yùn)至鐵路核算價(jià)值。

第四條:以上第一條所指地段內(nèi)樹木,其如何砍伐,鐵路公司自行設(shè)法布置……”[1]。

1912年公布的《東三省國(guó)有林發(fā)放規(guī)則》的主要內(nèi)容摘錄如下:

東三省國(guó)有森林除林務(wù)局自行經(jīng)營(yíng)外得依本規(guī)則發(fā)放之;發(fā)放以林木為限;有民國(guó)國(guó)籍者都可承領(lǐng)。但關(guān)于國(guó)土保安和供公用的森林不發(fā)放。承領(lǐng)森林者須向林務(wù)局呈交承領(lǐng)書。經(jīng)林務(wù)局許可后,須領(lǐng)取執(zhí)照,并按擬伐木數(shù)量交納保證金。木材出山到埠后,由林務(wù)局查驗(yàn),按木植市價(jià)8%交納執(zhí)照費(fèi),保證金如數(shù)發(fā)還。執(zhí)照的有效期為1年。承領(lǐng)者侵越原定界限采伐時(shí)得給予處罰[2]。

1914年8月8日,農(nóng)商部公布修正的《東三省國(guó)有林發(fā)放規(guī)則》。同《暫行規(guī)則》相比,增加以下內(nèi)容:除中國(guó)人民外,依民國(guó)法律成立的法人也可承領(lǐng)森林。林務(wù)局收到承領(lǐng)書后進(jìn)行核查,如無(wú)重復(fù),再派員勘測(cè),造具報(bào)告,呈農(nóng)商部核辦。承領(lǐng)書除記載原定項(xiàng)目外,還要記載運(yùn)輸設(shè)備和制材設(shè)備,并附承領(lǐng)地的圖說(shuō)。承領(lǐng)森林每人不得超過(guò)200平方里。承領(lǐng)者應(yīng)繳納勘測(cè)費(fèi)。林務(wù)局勘測(cè)森林實(shí)況詳報(bào)農(nóng)商部,如認(rèn)為該處森林不能發(fā)放,原繳納勘測(cè)費(fèi)還給一半。承領(lǐng)森林經(jīng)農(nóng)商部核準(zhǔn),由部注冊(cè),發(fā)給部照。此照有效期至多為20年,期滿將照繳銷。承領(lǐng)人領(lǐng)取執(zhí)照,按標(biāo)準(zhǔn)繳納注冊(cè)費(fèi)。林木出山時(shí),承領(lǐng)人應(yīng)將所伐林木情況開單呈報(bào)各該處主管官?gòu)d查驗(yàn)。林木出售時(shí),承領(lǐng)人除遵守稅則繳納木稅外,應(yīng)各按林木市價(jià)8%分別繳納山本和木植票費(fèi)。轉(zhuǎn)讓已領(lǐng)林區(qū)須經(jīng)農(nóng)商部核準(zhǔn)。轉(zhuǎn)讓執(zhí)照的有效期,以原領(lǐng)執(zhí)照為準(zhǔn),承領(lǐng)森林如已超過(guò)照載期限尚未著手采伐,則撤銷其承領(lǐng)原案,追回部照。承領(lǐng)人采伐林木時(shí),每畝應(yīng)保存天然下種母樹2—3株。采伐后的林地,除該管官?gòu)d認(rèn)為不能開墾者外,承領(lǐng)人可按照國(guó)有荒地承墾條例承領(lǐng)開墾,這就規(guī)定了林地變?yōu)檗r(nóng)地的合法性。

1920年6月9日,農(nóng)商部再次修改《東三省國(guó)有林發(fā)放規(guī)則》。修改補(bǔ)充內(nèi)容:采伐森林,原訂國(guó)際合同有特別規(guī)定者,在滿期以前繼續(xù)有效。農(nóng)商部得于必要時(shí)收回已發(fā)放的森林,但不應(yīng)損害承領(lǐng)人現(xiàn)有利益。承領(lǐng)森林人除稟請(qǐng)林務(wù)局勘測(cè)轉(zhuǎn)呈農(nóng)商部核準(zhǔn)外,也可稟請(qǐng)縣知事和其他林務(wù)機(jī)關(guān)勘測(cè),報(bào)道尹、巡按使咨陳農(nóng)商部核準(zhǔn)。承領(lǐng)人提出承領(lǐng)書時(shí)繳納勘測(cè)費(fèi)。承領(lǐng)森林經(jīng)農(nóng)商部批準(zhǔn)即發(fā)給部照。部照有效期為20年,每年驗(yàn)照1次。領(lǐng)照時(shí)按標(biāo)準(zhǔn)須繳納保證金。

三、租借林場(chǎng)和發(fā)放的國(guó)有林場(chǎng)的區(qū)別

租借林場(chǎng)是一種不平等條約的產(chǎn)物,帶有明顯的租借性質(zhì),不同于后來(lái)民國(guó)時(shí)期通過(guò)《東北國(guó)有林發(fā)放規(guī)則》發(fā)放的國(guó)有林場(chǎng)。主要表現(xiàn)在:

(1)這些租借林場(chǎng)的租借人都是外國(guó)資本家,早期主要是俄國(guó)人,日本人后來(lái)居上,這些租借林場(chǎng)明顯帶有殖民性;而《東北國(guó)有林發(fā)放規(guī)則》規(guī)定,國(guó)有林場(chǎng)發(fā)放只“限于中國(guó)人或中國(guó)法人”,發(fā)放的國(guó)有林場(chǎng)的承租人只能是中國(guó)人,這是兩種林場(chǎng)的最大區(qū)別。

(2)面積特別大,超過(guò)規(guī)定數(shù)字的幾倍,所有租借林場(chǎng)的面積究竟有多少,在當(dāng)時(shí)的技術(shù)水平下,很難得到一個(gè)確切的數(shù)字。1915年的調(diào)查情況顯示僅中東鐵路沿線的租借林場(chǎng)總面積達(dá)到了12074平方公里,并不是全部的數(shù)字,只是分布在中東鐵路沿線的林場(chǎng)。如俄國(guó)巨商葛瓦里斯基所屬的林場(chǎng),在1921年共有林場(chǎng)5處,面積為2008.6平方公里,1930年增加到7004.39平方公里。在利益的驅(qū)使下,外國(guó)資本家更是深入到大小興安嶺原始森林腹地建立租借林場(chǎng)。而國(guó)有林場(chǎng)的發(fā)放承領(lǐng)森林每人不得超過(guò)200平方里。

(3)租借林場(chǎng)的時(shí)間長(zhǎng),在合同上約定是20—90年,在中國(guó)喪失的情況下,實(shí)際上是無(wú)限期的;而《東北國(guó)有林發(fā)放規(guī)則》規(guī)定,“期限20年以內(nèi)”,1912年頒布,止于1929年廢除,實(shí)際上實(shí)行了17年。

四、租借林場(chǎng)和發(fā)放的國(guó)有林場(chǎng)的危害及評(píng)價(jià)

清代晚期,在租借林場(chǎng)的“合法”掩護(hù)下,大批俄國(guó)資本家擁入中國(guó)黑龍江林區(qū),依靠中東鐵路的運(yùn)輸條件和其雄厚資本,大肆砍伐大小興安嶺森林。在這些租借林場(chǎng)內(nèi)如何采伐?采取什么采伐方式?是無(wú)人過(guò)問(wèn)的。所以已經(jīng)采伐過(guò)的跡地,不是變成散生林地,就是變成荒原。其危害正如《北滿與東省鐵路》所載:“東部沿線25年前所謂林海者,今則極目遠(yuǎn)望,偶見(jiàn)三五雜木,杳不可尋,雖山巔之上,間有叢生幼樹,也僅距鐵路二、三十里之地見(jiàn)之”。從這里可以清楚地看出,中東鐵路修建的前后十幾年的時(shí)間內(nèi),鐵路兩側(cè)的森林資源遭到了嚴(yán)重的破壞。《歷代森林史略及民國(guó)林政史史料》記載:“按東省鐵路沿線,昔日均為廣大森林被覆,自與東省鐵路公司訂立伐木合同后,迄今不過(guò)卅年,沿鐵路兩側(cè)五十里內(nèi)森林,均已砍伐凈盡,近更向遠(yuǎn)方采伐,有達(dá)百余里之遠(yuǎn)者,此種現(xiàn)象,無(wú)非受不平等條約之限制;加以國(guó)人在昔不知森林之可寶貴,一任帝國(guó)主義之俄羅斯之要求,將大好森林,為附屬鐵路之供應(yīng)品。是以中東路自開辦以來(lái),舉凡枕木、建筑材、皆無(wú)償取自林中;其暴殄天物之尤甚者,則將良材,任意劈成板子,作為燃料。自通車以來(lái),無(wú)論工廠、機(jī)車、站臺(tái)、事物所、道班房、及員司工人住宅等,……是以中東路一帶無(wú)限寶藏之森林,轉(zhuǎn)瞬間已蕩然無(wú)存,言至可痛惜也”[1]58。由于受到殘酷掠奪,黑龍江的原始森林受到嚴(yán)重的破壞。

《東三省國(guó)有林發(fā)放規(guī)則》頒布以后,短短幾年時(shí)間,僅黑龍江發(fā)放的國(guó)有林林場(chǎng)就達(dá)到了72處(尚不包括吉林省今屬于黑龍江的林場(chǎng)),再加上不平等條約發(fā)放的租借林場(chǎng),發(fā)放林場(chǎng)的數(shù)目更多。使黑龍江的森林資源在法規(guī)的保護(hù)下,遭到了全方位的合法破壞。從上文《東三省國(guó)有林發(fā)放規(guī)則》的內(nèi)容看,根本看不到“經(jīng)營(yíng)與管理”的字樣,只有“國(guó)有林發(fā)放”的字樣。在幾經(jīng)修改的《東三省國(guó)有林發(fā)放規(guī)則》中只有第十七條提到“林地一畝,存留樹木二株到三株,前項(xiàng)存留樹木,以直徑在一尺以上,樹干正直為限?！闭f(shuō)明發(fā)放的目的不是把東北國(guó)有林如何經(jīng)營(yíng)好,使森林資源得到延續(xù)和發(fā)展,林業(yè)更加振興,而只是繳收一點(diǎn)這個(gè)稅,那個(gè)費(fèi)而已。而木商為了得到部里發(fā)放的部照,大大小小的官吏,敲詐受賄的事情常有發(fā)生,損公肥私是普遍現(xiàn)象。

由此可知,政府都無(wú)法經(jīng)營(yíng)的事業(yè),指望民間商人代替政府來(lái)管理、經(jīng)營(yíng)則更不可能。商人的本性是唯利是圖,其繳費(fèi)獲取經(jīng)營(yíng)權(quán)利,是為了賺錢,“經(jīng)營(yíng)管理”只不過(guò)是一個(gè)幌子,其實(shí)質(zhì)就是獲取采伐權(quán);從幾經(jīng)修改的《東三省國(guó)有林發(fā)放規(guī)則》中關(guān)于“保證金”的規(guī)定也可以看出,所謂“保證金”是指承領(lǐng)者領(lǐng)取執(zhí)照后,如在一年內(nèi)尚未著手采伐,則執(zhí)照作廢,保證金不發(fā)還,即保證金是必須采伐的擔(dān)保。同時(shí)《東三省國(guó)有林發(fā)放規(guī)則》規(guī)定“國(guó)有林發(fā)放只限于中國(guó)人或法人”,我們知道,森林的投資回報(bào)周期時(shí)間長(zhǎng),風(fēng)險(xiǎn)大,讓資本實(shí)力有限的中國(guó)商人去經(jīng)營(yíng)管理根本是不可能的事情,更何況在軍閥混戰(zhàn)的動(dòng)蕩年代了。既然中國(guó)政府和中國(guó)民間資本無(wú)力經(jīng)營(yíng)國(guó)有林,能否指望外國(guó)資本家呢?眾所周知,以沙俄和日本為首的外國(guó)資本家來(lái)中國(guó)的目的,不是來(lái)幫助中國(guó)發(fā)展林業(yè)經(jīng)濟(jì),而是來(lái)掠奪森林資源和賺取財(cái)富,骨子里就沒(méi)有這種意識(shí),那種“剃光頭”、“拔大毛”的采伐方式更令人吃驚,其破壞程度遠(yuǎn)超過(guò)中國(guó)木商。

1896年黑龍江的森林面積在4000萬(wàn)公頃以上,而1949年前后森林面積只有1670多萬(wàn)公頃,50多年的時(shí)間森林面積損失竟達(dá)60%以上,豐富的森林資源在短期內(nèi)發(fā)生了劇變[3]。造成近代黑龍江森林面積和蓄積量銳減,帝國(guó)主義的侵略是最主要的原因。除此之外,晚清以后的政府在其頒布的各項(xiàng)林業(yè)經(jīng)濟(jì)政策中也加劇了黑龍江森林資源的減少,作為國(guó)人也應(yīng)該進(jìn)行反思。

參考文獻(xiàn):

[1]陳嶸.歷代森林史略及民國(guó)林政史料[M].南京:金陵大學(xué)農(nóng)學(xué)院森林系林業(yè)推廣部,1934:54-55.

第3篇

（一）抵扣環(huán)節(jié)設(shè)置不合理造成重復(fù)征稅營(yíng)改增之后，在售后回租業(yè)務(wù)中，承租方企業(yè)在向租賃公司轉(zhuǎn)讓有形動(dòng)產(chǎn)時(shí)，不征收增值稅，所以承租方企業(yè)無(wú)法向租賃公司提供增值稅專用發(fā)票。但是，在計(jì)算這項(xiàng)業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅額時(shí)，租賃公司因?yàn)闆](méi)有增值稅專用發(fā)票，無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。從而導(dǎo)致公司在購(gòu)置有形動(dòng)產(chǎn)和售后回租業(yè)務(wù)過(guò)程中兩次繳納17%的增值稅，造成增值稅重復(fù)征稅。由于抵扣環(huán)節(jié)設(shè)置不合理，造成融資租賃公司在售后回租業(yè)務(wù)中出現(xiàn)重復(fù)征稅，增加了融資租賃業(yè)的稅負(fù)。

（二）即征即退的優(yōu)惠政策難以落實(shí)營(yíng)改增后，國(guó)家稅務(wù)總局了《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅[2011]111號(hào)文），規(guī)定有資質(zhì)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，提供有形動(dòng)產(chǎn)的融資租賃服務(wù)，若其增值稅的實(shí)際稅負(fù)超過(guò)了3%，則對(duì)其增值稅稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行即征即退。然而即征即退需要經(jīng)國(guó)家有關(guān)部門的層層審批并且需要企業(yè)提供相關(guān)實(shí)際稅負(fù)的明確憑證，對(duì)于急需資金周轉(zhuǎn)的融資租賃企業(yè)來(lái)說(shuō)，這一過(guò)渡性政策難以落實(shí)，不利于減輕企業(yè)稅負(fù)。

（三）飛機(jī)租賃業(yè)的增值稅稅收優(yōu)惠政策有待細(xì)化根據(jù)75號(hào)文，對(duì)在自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)內(nèi)注冊(cè)的國(guó)內(nèi)租賃公司或其子公司，經(jīng)國(guó)家相關(guān)部門批準(zhǔn)從境外購(gòu)買25噸以上（空載重量）并以融資租賃的方式租給國(guó)內(nèi)航空公司的飛機(jī)，按照規(guī)定享受增值稅優(yōu)惠政策。該文只規(guī)定了飛機(jī)租賃業(yè)按照規(guī)定享受增值稅優(yōu)惠政策，這一政策還有待于細(xì)化，這樣自貿(mào)區(qū)飛機(jī)租賃業(yè)才能真正享受到增值稅的優(yōu)惠。

二、國(guó)外融資租賃業(yè)稅收政策先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)及其借鑒

（一）加速折舊制度日本和美國(guó)都針對(duì)融資租賃中的有形動(dòng)產(chǎn)計(jì)提折舊規(guī)定了加速折舊制度，以扶持融資租賃業(yè)發(fā)展。美國(guó)的《55-045號(hào)稅務(wù)裁決》明確界定了“真實(shí)租賃”②，其中規(guī)定凡是符合真實(shí)租賃條件的出租人都可根據(jù)稅法的規(guī)定享受設(shè)備投資加速折舊等優(yōu)惠，并且在聯(lián)邦所得稅的核算中，租金可以作為費(fèi)用扣除。日本稅法規(guī)定，可以提前完成法定折舊，企業(yè)可延期納稅，獲得資金的時(shí)間價(jià)值，這樣設(shè)備的更新?lián)p失降低，通貨膨脹的風(fēng)險(xiǎn)減少，確保了融資租賃企業(yè)資金充足。③

（二）投資抵免政策美國(guó)對(duì)融資租賃業(yè)的主要優(yōu)惠政策為投資抵免政策，1962年，美國(guó)《投資抵免法》規(guī)定在購(gòu)買設(shè)備的當(dāng)年，出租人可以按一定百分比，通常是百分之十左右從其應(yīng)稅收入中抵免投資設(shè)備的支出，這大大降低了設(shè)備的初始成本，從而增加融資租賃企業(yè)的盈利空間。英國(guó)曾于1970年實(shí)施了與美國(guó)投資抵免政策相仿的稅收減免，即融資租賃的頭年投資減稅。

（三）減值減稅制度英國(guó)對(duì)于融資租賃業(yè)最典型的稅收優(yōu)惠政策是減值減稅制度，于1986年正式實(shí)行25%的減值減稅制度。其規(guī)定：除了售后回租、設(shè)備出租企業(yè)與賣主有關(guān)聯(lián)關(guān)系、非當(dāng)年購(gòu)入設(shè)備或者頭年已經(jīng)減稅的情形以外，25%逐年減值減稅制度適用于所有類型的廠房和設(shè)備投資。

（四）呆賬準(zhǔn)備金制度呆賬準(zhǔn)備金制度是日本對(duì)融資租賃業(yè)采取的獨(dú)特地稅收政策。日本，對(duì)融資租賃業(yè)征收的是消費(fèi)稅，分為融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃兩種形式。在日本，融資租賃必須是全額性償付，即租金總額至少占到出租人全部投入的百分之九十，同時(shí)在租賃期間，承租人無(wú)權(quán)解除或者撤銷租賃合同。根據(jù)日本稅法對(duì)融資租賃業(yè)的規(guī)定，當(dāng)承租人無(wú)法償還融資租賃企業(yè)資金時(shí)，其數(shù)額作為呆賬損失在計(jì)入年度損失額中，不計(jì)為應(yīng)稅所得額，從而使融資租賃企業(yè)獲得稅收優(yōu)惠。

三、營(yíng)改增背景下自貿(mào)區(qū)融資租賃業(yè)的稅收政策的完善建議

（一）優(yōu)化稅率設(shè)置環(huán)節(jié)，適用較低稅率稅率是指稅法規(guī)定的納稅人的應(yīng)納稅額與計(jì)稅依據(jù)直接的比例，是法定的計(jì)算應(yīng)納稅額的尺度，體現(xiàn)了國(guó)家征稅的深度④，稅率的合理設(shè)置應(yīng)兼顧國(guó)家財(cái)政需要與納稅人的實(shí)際承受能力。在稅基沒(méi)有變化的情況下，營(yíng)改增后融資租賃業(yè)的稅率上升了12%，稅率設(shè)置偏高。建議調(diào)整自貿(mào)區(qū)融資租賃業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率，主要是降低稅率。營(yíng)改增后國(guó)家在自貿(mào)區(qū)采取兩檔稅率，融資租賃業(yè)的增值稅稅率為17%,其他現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的增值稅稅率為6%，因此建議統(tǒng)一采取一檔稅率，即對(duì)融資租賃業(yè)也適用6%的稅率，以減輕融資租賃業(yè)稅負(fù)，推動(dòng)自貿(mào)區(qū)融資租賃業(yè)穩(wěn)健發(fā)展。

（二）完善抵扣環(huán)節(jié)，消除重復(fù)征稅融資租賃業(yè)務(wù)是以資金融通為主要內(nèi)涵的金融業(yè)務(wù)，為資金密集型的金融行業(yè)，融資租賃公司也應(yīng)歸類于非銀行金融企業(yè)，應(yīng)該把融資租賃歸于金融保險(xiǎn)業(yè)，簡(jiǎn)單將其歸入交通運(yùn)輸?shù)痊F(xiàn)代服務(wù)業(yè)是不科學(xué)的。建議對(duì)于融資租賃業(yè)制定與金融保險(xiǎn)業(yè)相同的稅收政策，在售后回租業(yè)務(wù)中，融資租賃企業(yè)提供融資性回租服務(wù)時(shí)，對(duì)融資租賃企業(yè)所取得的租賃收入的本金不征收增值稅，只對(duì)利息的差額征收增值稅，這樣就保持了納稅基數(shù)與營(yíng)改增相比不變，從而消除了融資租賃業(yè)售后回租業(yè)務(wù)中的重復(fù)征稅。

（三）取消即征即退政策，采取設(shè)備加速折舊方法營(yíng)改增后，國(guó)家規(guī)定了即征即退的過(guò)渡性增值稅優(yōu)惠政策。但該政策實(shí)際可行性欠佳，對(duì)減輕企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本沒(méi)有顯著作用，建議在采取前述稅收改革措施的基礎(chǔ)上，取消“實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%部分即征即退”政策，而采取設(shè)備加速折舊方法。融資租賃業(yè)務(wù)通常合同期較長(zhǎng)，設(shè)備使用年限也比較長(zhǎng)，對(duì)投資設(shè)備所采取的折舊方法直接關(guān)系到融資租賃企業(yè)的成本與收益。為了扶持融資租賃業(yè)的發(fā)展，在設(shè)計(jì)折舊政策時(shí)，理應(yīng)采取有利于融資租賃企業(yè)的折舊方法。建議借鑒美國(guó)、日本稅法中的加速折舊方法，使自貿(mào)區(qū)融資租賃企業(yè)實(shí)現(xiàn)資金融通、享受到資金時(shí)間價(jià)值，從而推動(dòng)自貿(mào)區(qū)融資租賃業(yè)發(fā)展壯大。

（四）明確飛機(jī)租賃業(yè)稅收優(yōu)惠政策，采取投資抵免政策75號(hào)文對(duì)機(jī)租賃業(yè)規(guī)定了稅收優(yōu)惠政策，但還尚待進(jìn)一步明確。我國(guó)民航業(yè)發(fā)展的巨大需求，明確飛機(jī)租賃業(yè)的增值稅優(yōu)惠政策迫在眉睫。中國(guó)天津東疆保稅港區(qū)對(duì)機(jī)租賃業(yè)采取了特殊的增值稅優(yōu)惠政策，值得自貿(mào)區(qū)借鑒。根據(jù)國(guó)務(wù)院批復(fù)的《天津北方國(guó)際航運(yùn)中心核心功能區(qū)建設(shè)方案》，注冊(cè)于東疆保稅港區(qū)的國(guó)內(nèi)租賃公司或其子公司，經(jīng)國(guó)家相部門批準(zhǔn)從境外購(gòu)買的25噸以（空載重量）上并以融資租賃的方式租給國(guó)內(nèi)航空公司的飛機(jī)，征收4%的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。建議借鑒東疆飛機(jī)租賃業(yè)的增值稅優(yōu)惠政策，對(duì)在上海自貿(mào)區(qū)內(nèi)的飛機(jī)租賃業(yè)征收4%的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。同時(shí)借鑒美國(guó)稅法，對(duì)自貿(mào)區(qū)飛機(jī)租賃業(yè)進(jìn)行扶持，采取投資抵免政策，允許融資租賃公司在出資購(gòu)入飛機(jī)的當(dāng)年按適當(dāng)百分比從其應(yīng)稅收入中抵免投資飛機(jī)的支出，減少飛機(jī)的初始投資成本。

（五）借鑒其他稅收優(yōu)惠政策，建立融資租賃業(yè)稅收優(yōu)惠的長(zhǎng)效機(jī)制我國(guó)融資租賃業(yè)尚處于發(fā)展的初級(jí)階段，其發(fā)展?jié)摿薮?，需要有著良好的政策環(huán)境。建議在采取上述稅收制度的基礎(chǔ)上，借鑒國(guó)內(nèi)外融資租賃業(yè)先進(jìn)的稅收政策，結(jié)合我國(guó)自貿(mào)區(qū)的實(shí)際情況，建立融資租賃業(yè)稅收優(yōu)惠的長(zhǎng)效機(jī)制。建議借鑒英國(guó)減值減稅制度，實(shí)行有形動(dòng)產(chǎn)使用當(dāng)年的減稅制度，一律按25%逐年減值減稅，同時(shí)借鑒日本，建立呆賬準(zhǔn)備金制度。