個(gè)人稅務(wù)籌劃方案范文

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第1篇

關(guān)鍵詞：企業(yè)；稅務(wù)籌劃；風(fēng)險(xiǎn)；控制研究

稅務(wù)籌劃是指企業(yè)在合法、遵循特定的原則下，選擇合適的方法進(jìn)行全方位的籌劃，減少稅收成本，從而達(dá)到利益最大化。在我國(guó)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體獨(dú)立經(jīng)濟(jì)地位的確立，稅務(wù)籌劃是企業(yè)降低有效稅率的重要手段，也是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要來(lái)源。稅務(wù)籌劃這一概念本來(lái)就是舶來(lái)品。引入我國(guó)的時(shí)間并不長(zhǎng)，由于其在降低企業(yè)稅負(fù)方面的特殊作用而引發(fā)學(xué)術(shù)界和企業(yè)界濃厚的研究興趣，隨著對(duì)稅務(wù)籌劃研究的不斷深入，稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)逐漸引起了大家的注意。

一、企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)籌劃的意義

對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅務(wù)籌劃最直接的意義就是節(jié)約稅款，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）是企業(yè)提高依法納稅意識(shí)的需要成功的進(jìn)行稅務(wù)籌劃前提，是在熟悉和懂得稅收政策、法律、法規(guī)，并準(zhǔn)確區(qū)分合法與非法的界限的情況下進(jìn)行的。由于稅務(wù)籌劃能使企業(yè)為獲取稅收收益，主動(dòng)學(xué)習(xí)和運(yùn)用稅收法規(guī)，這無(wú)形中就提高了納稅人的納稅意識(shí)和稅法法律觀念。

（二）是實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展后勁的需要在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，競(jìng)爭(zhēng)是企業(yè)永遠(yuǎn)不能忽略的問(wèn)題，要在競(jìng)爭(zhēng)中取得勝利，追求利潤(rùn)最大化是企業(yè)永遠(yuǎn)不變的選擇。而利潤(rùn)是一定期間的經(jīng)營(yíng)成果，從數(shù)量上等于收入減去允許抵扣費(fèi)用后的差額。稅金是費(fèi)用的重要的組成部分，而稅務(wù)籌劃就是節(jié)稅或降低稅金，這樣就可以降低費(fèi)用，從而增加企業(yè)利潤(rùn)。正因?yàn)槠髽I(yè)通過(guò)節(jié)稅減少了費(fèi)用，企業(yè)有了更多的利潤(rùn)可以投入到生產(chǎn)中，增強(qiáng)了發(fā)展后勁。

（三） 是加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和會(huì)計(jì)管理的需要稅務(wù)籌劃要求企業(yè)要實(shí)現(xiàn)對(duì)自身的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行全面的監(jiān)督，要求企業(yè)的管理者不僅懂得稅收法律政策， 了解納稅人的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，而且要和會(huì)計(jì)處理相結(jié)合。它不能脫離會(huì)計(jì)而獨(dú)立存在。

二、稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生原因

（一）籌劃方案自身缺陷具體如下：

（1）籌劃目標(biāo)不恰當(dāng)。企業(yè)稅務(wù)籌劃的直接目標(biāo)是減少稅款的支付，降低企業(yè)自身的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，其最終目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)收益最大化。如果在籌劃設(shè)計(jì)過(guò)程中過(guò)度強(qiáng)調(diào)了稅務(wù)支出的減少，就有可能產(chǎn)生稅務(wù)支出減少，企業(yè)總收益同時(shí)減少的現(xiàn)象。

（2）籌劃方案缺乏系統(tǒng)性。稅務(wù)籌劃方案的制定是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，在方案的設(shè)計(jì)過(guò)程中要綜合考慮稅務(wù)籌劃方案對(duì)企業(yè)成本、收入和利潤(rùn)的影響、稅務(wù)籌劃方案實(shí)施過(guò)程的難易程度以及不確定性帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)的大小等。只有考慮了各種要素，權(quán)衡利弊，綜合計(jì)算和考察各種指標(biāo)，所設(shè)計(jì)出的稅務(wù)籌劃方案才會(huì)是最優(yōu)的，也才能減少稅務(wù)籌劃活動(dòng)給企業(yè)帶來(lái)的額外風(fēng)險(xiǎn)。

（3）方案設(shè)計(jì)中對(duì)理論與政策不恰當(dāng)運(yùn)用。由于稅務(wù)政策具有明顯的時(shí)間范圍和空間界線，一些在某一時(shí)間適用的稅務(wù)政策可能會(huì)在另一時(shí)期不再適用，在某一地區(qū)適用的稅務(wù)政策，在另一地區(qū)可能就是違法的。企業(yè)在稅務(wù)籌劃時(shí)必須要明確把握政策法律的時(shí)空界限。如果籌劃時(shí)對(duì)政策精神認(rèn)識(shí)不清，忽略了政策的時(shí)效性與空間范圍，就很有可能使稅務(wù)籌劃因違反政策意圖而受到追究。

（二）稅務(wù)籌劃方案執(zhí)行中偏差具體有：

（1）理解偏差。在方案的執(zhí)行過(guò)程中，由于方案執(zhí)行人沒(méi)有很好地理解方案的內(nèi)容，或者錯(cuò)誤地理解了企業(yè)稅務(wù)籌劃方案的意圖，使方案的執(zhí)行與實(shí)際要求不一致，籌劃行為達(dá)不到預(yù)期目的，造成非執(zhí)行人主觀意圖產(chǎn)生的稅務(wù)籌劃方案的失敗。這種偏差的產(chǎn)生與執(zhí)行人自身業(yè)務(wù)素質(zhì)的缺陷有著直接的關(guān)系。

（2）執(zhí)行不力。執(zhí)行偏差的另一種情況是執(zhí)行人完整的理解了企業(yè)稅務(wù)籌劃的內(nèi)容，只是由于執(zhí)行者主觀的好惡或出于對(duì)自身利益等原因的考慮而拒絕執(zhí)行籌劃方案，從而使稅務(wù)籌劃方案目標(biāo)不能實(shí)現(xiàn)。這種偏差產(chǎn)生的原因更大程度上與執(zhí)行者的個(gè)人品質(zhì)與道德水平有著直接關(guān)系。

（3）缺乏協(xié)調(diào)性。稅務(wù)籌劃是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的事先籌劃，這種籌劃涉及到企業(yè)的多項(xiàng)業(yè)務(wù)、多個(gè)部門和多個(gè)環(huán)節(jié)，其有效執(zhí)行的前提是各個(gè)部門和各個(gè)環(huán)節(jié)的相互協(xié)調(diào)、配合與支持，如果籌劃方案設(shè)計(jì)的活動(dòng)在某個(gè)環(huán)節(jié)、階段或方面出現(xiàn)不一致，就可能對(duì)整個(gè)方案造成影響。這種偏差的產(chǎn)生與管理者的管理能力及管理水平低下有關(guān)。

（4）缺乏靈活性。稅務(wù)籌劃方案的設(shè)計(jì)是以特定的前提條件或假定為基礎(chǔ)的，但是客觀條件可能會(huì)發(fā)生隨時(shí)變化。在方案設(shè)計(jì)時(shí)所依據(jù)的條件發(fā)生改變時(shí)，就需要對(duì)原有的籌劃方案進(jìn)行必要的調(diào)整。如果執(zhí)行時(shí)一味地強(qiáng)調(diào)執(zhí)行原有方案而不顧改變了的現(xiàn)實(shí)環(huán)境，方案的執(zhí)行結(jié)果也必然會(huì)受到影響。

（三）法制環(huán)境影響具體如下：

（1）法律環(huán)境。在我國(guó)的相關(guān)法律法規(guī)中，對(duì)于企業(yè)納籌劃?rùn)?quán)的保護(hù)并沒(méi)有明確的說(shuō)法。盡管稅務(wù)征納雙方的法律地位是平等的，但其對(duì)應(yīng)的權(quán)利和義務(wù)卻是不對(duì)等的。在征納過(guò)程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)作為稅務(wù)管理者，被法律法規(guī)賦予了較大的自由裁量權(quán)，企業(yè)稅務(wù)籌劃方案是否符合法律、政策的精神，需由稅務(wù)機(jī)關(guān)最終裁定。這種法律保護(hù)上的缺限，直接增加了稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。

（2）政策環(huán)境。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的依據(jù)是國(guó)家的有關(guān)稅務(wù)方面的法律、法規(guī)和政策，籌劃方案的制定必須以不違反國(guó)家的法律法規(guī)為前提。我國(guó)的稅務(wù)法律制度尚不完善，會(huì)根據(jù)環(huán)境的變化和社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。而這些調(diào)整將會(huì)影響到企業(yè)的籌劃方案，使原來(lái)最優(yōu)的方案成為次優(yōu)，使本來(lái)合法的方案變成違法，從而導(dǎo)致稅務(wù)籌劃方案不能給企業(yè)帶來(lái)預(yù)期的效果。

（3）執(zhí)法環(huán)境。執(zhí)法環(huán)境對(duì)于企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生影響極大，同樣的稅務(wù)籌劃方案，不同的執(zhí)法環(huán)境可能會(huì)產(chǎn)生不同的風(fēng)險(xiǎn)后果。在寬松的執(zhí)法環(huán)境下，企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)較小，而在一個(gè)嚴(yán)格的執(zhí)法環(huán)境下，企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)就會(huì)較大；在一個(gè)公正、規(guī)范執(zhí)法的環(huán)境下企業(yè)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)會(huì)較小，而在一個(gè)不規(guī)范執(zhí)法的環(huán)境下，企業(yè)的稅務(wù)籌劃就會(huì)面臨較大的風(fēng)險(xiǎn)。

三、稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制對(duì)策

（一）增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)無(wú)論作為稅務(wù)籌劃方案的制定者，還是作為籌劃方案的實(shí)施人或企業(yè)的管理當(dāng)局，都應(yīng)該明確這樣一個(gè)問(wèn)題：由于稅務(wù)籌劃目的的特殊性（少繳稅款）以及企業(yè)所處的政治、經(jīng)濟(jì)、法律等環(huán)境的復(fù)雜性，稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)是無(wú)處不在并在所難免的。這就要求一方面籌劃人在籌劃是必須嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家的有關(guān)稅務(wù)法律、法規(guī)及相關(guān)政策，避免出現(xiàn)違法的籌劃行為。一項(xiàng)違反國(guó)家法律及政策規(guī)定的稅務(wù)籌劃方案即使它能夠給企業(yè)帶來(lái)再多的收益，也是不可取的。另一方面，在方案的實(shí)施過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，采取有效措施及時(shí)了解和監(jiān)控可能給企業(yè)籌劃行為帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)的各種相關(guān)信息，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)解決，把風(fēng)險(xiǎn)化解在形成過(guò)程中，避免由此給企業(yè)帶來(lái)更大的損失。

（二）樹(shù)立系統(tǒng)觀念稅務(wù)籌劃方案的設(shè)計(jì)應(yīng)堅(jiān)持系統(tǒng)觀點(diǎn)，要以企業(yè)的利益最大化作為稅務(wù)籌劃的最終目標(biāo)，兼顧稅務(wù)成本與綜合成本、眼前利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，恰當(dāng)?shù)靥幚硎找媾c風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系。稅務(wù)籌劃方案在使納稅人獲得稅務(wù)收益的同時(shí)，也會(huì)使企業(yè)付出額外的實(shí)施費(fèi)用，并可能由此產(chǎn)生相關(guān)的機(jī)會(huì)成本，只有當(dāng)籌劃所增加的各項(xiàng)成本小于由此獲得的收益時(shí)，方案才是可行的。在稅務(wù)籌劃方案決策中，有時(shí)最終選擇的方案往往不是稅負(fù)最輕的一項(xiàng)，原因就是稅負(fù)最輕未必整體效益最大。同時(shí)，在稅務(wù)籌劃方案選擇時(shí)，還需要考慮企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的需要。

（三）加強(qiáng)溝通協(xié)調(diào)稅務(wù)機(jī)關(guān)是企業(yè)涉稅行為的主管部門，稅務(wù)籌劃方案成功與否的一個(gè)重要因素是能否得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃方案設(shè)計(jì)時(shí)，要充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)征管的具體要求，及時(shí)了解和運(yùn)用最新、適用的稅務(wù)法律政策；對(duì)于難以準(zhǔn)確把握的稅務(wù)方針政策，應(yīng)主動(dòng)征求稅務(wù)機(jī)關(guān)的界定和解釋。在方案執(zhí)行后，如果出現(xiàn)與稅務(wù)機(jī)關(guān)理解不一致的問(wèn)題，企業(yè)應(yīng)積極主動(dòng)地進(jìn)行恰當(dāng)?shù)慕忉屌c說(shuō)明，提供方案設(shè)計(jì)的依據(jù)，求得稅務(wù)機(jī)關(guān)的理解與認(rèn)同。

（四）劃清法律界限進(jìn)行稅務(wù)籌劃是企業(yè)對(duì)其自身涉稅行為的一種優(yōu)化，這種優(yōu)化利用的是國(guó)家在稅務(wù)方面的各種優(yōu)惠政策以及稅法沒(méi)有明確規(guī)定不合法的各種涉稅行為，因此在籌劃前，籌劃者必須要分清所依據(jù)的政策法規(guī)的法律界限。稅務(wù)優(yōu)惠政策通常被限定在特定的時(shí)期、特定的地區(qū)或特定主體的范圍內(nèi)，超出了規(guī)定的區(qū)域和范圍去應(yīng)用這些政策，就很可能變成違法行為；由于稅務(wù)法規(guī)方面不健全不完善，對(duì)某些涉稅行為沒(méi)有明確的禁止規(guī)定，這種情況就形成了法律的空白或漏洞，這也是稅務(wù)籌劃經(jīng)常涉及的一個(gè)地帶，但對(duì)于這一部分的應(yīng)用一定要做到合理適度，避免由于過(guò)度籌劃而被認(rèn)定為惡意逃稅，從而帶來(lái)嚴(yán)厲的制裁。

（五）關(guān)注環(huán)境變化國(guó)家的稅務(wù)法律政策會(huì)隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化和宏觀調(diào)控的需要進(jìn)行經(jīng)常性的調(diào)整，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況和經(jīng)營(yíng)環(huán)境也會(huì)不斷地改變，因此企業(yè)在執(zhí)行稅務(wù)籌劃方案的過(guò)程中，一方面要及時(shí)收集各種相關(guān)信息，掌握政策環(huán)境變化的內(nèi)容與趨勢(shì)，另一方面要根據(jù)變化了的情況對(duì)稅務(wù)籌劃方案做出及時(shí)的調(diào)整，以變應(yīng)變，保持方案的適用性。如果不能及時(shí)根據(jù)變化了的情況調(diào)整籌劃方案，就可能會(huì)使原來(lái)的方案面臨違法的風(fēng)險(xiǎn)。

（六）提高人員素質(zhì)稅務(wù)籌劃的許多風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)相關(guān)人員的素質(zhì)有關(guān)系，包括籌劃人員、執(zhí)行人員以及企業(yè)的管理者。為此，企業(yè)應(yīng)建立相關(guān)人員必要的培訓(xùn)制度，通過(guò)培訓(xùn)與考核，提高相關(guān)人員的法律意識(shí)、道德水平、系統(tǒng)觀念與專業(yè)技術(shù)水平，使他們熟悉自身業(yè)務(wù)，了解國(guó)家政策法規(guī)，增加執(zhí)行力和管理能力，從而能夠更好地設(shè)計(jì)、執(zhí)行稅務(wù)籌劃方案，避免由于個(gè)人素質(zhì)方面的原因給企業(yè)稅務(wù)籌劃行為增加風(fēng)險(xiǎn)和損失。

第2篇

關(guān)鍵詞：稅收征納主體關(guān)系；稅務(wù)籌劃；博弈均衡

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）09-0-02

一、稅收征納主體關(guān)系和稅務(wù)籌劃理論闡述

（一）稅收征納主體關(guān)系理論描述

稅收法律關(guān)系的兩個(gè)基本主體是納稅主體和征稅主體。政府是真正的征稅主體，具有法律意義的征稅主體是稅務(wù)機(jī)關(guān)。納稅主體在狹義上，就是通常所謂的納稅人，即法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。納稅主體與征稅主體在稅收法律關(guān)系中的地位體現(xiàn)了一個(gè)國(guó)家稅收法制水平的高低。 “稅收債務(wù)關(guān)系說(shuō)” 是反映稅收法律關(guān)系的基本理論學(xué)說(shuō)，強(qiáng)調(diào)人民和國(guó)家與人民在基本法律地位上的平等，強(qiáng)調(diào)征稅主體和納稅主體都受到稅法的制約，在稅法法律關(guān)系中都嚴(yán)格按照稅法的規(guī)定平等地行使權(quán)力和履行義務(wù)。國(guó)家作為人民的服務(wù)者，納稅主體的權(quán)利得到了切實(shí)保障，從而構(gòu)建了一個(gè)獨(dú)立平等、公平公正的稅收征納關(guān)系。我國(guó)的稅法強(qiáng)調(diào)，作為征稅主體的稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅主體的納稅人具有相同的法律地位，互享權(quán)利，互負(fù)義務(wù)，這是稅收法律關(guān)系中最實(shí)質(zhì)的東西。

在稅收征納關(guān)系中，征納雙方之間的關(guān)系是分配與再分配之間的關(guān)系，二者存在此消彼長(zhǎng)的關(guān)系。作為征稅主體的稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用強(qiáng)大的國(guó)家權(quán)力來(lái)保障國(guó)家稅收，納稅人出于自身利益的考慮，會(huì)盡量少繳納稅款或延遲納稅。雖然政府稅收與企業(yè)可支配利益存在沖突，但是我國(guó)國(guó)家利益和個(gè)人利益從根本上是一致的。在西方國(guó)家，納稅和民利是相對(duì)應(yīng)的，而我國(guó)歷史上缺乏民主法制的傳統(tǒng)，權(quán)力本位的影響長(zhǎng)期存在，稅款的供給與需求之間的矛盾常常引發(fā)稅收征管中很多問(wèn)題，通常是稅務(wù)機(jī)關(guān)在尊重和保護(hù)納稅人的合法權(quán)益方面以及納稅人規(guī)避納稅義務(wù)方面存在著很多的問(wèn)題，因此，正確認(rèn)識(shí)征稅人和納稅人之間的關(guān)系對(duì)于構(gòu)建和諧的稅收征管制度、保障國(guó)家利益和個(gè)人利益的統(tǒng)一性具有重要的意義。

（二）稅務(wù)籌劃涵義解析

稅務(wù)籌劃又稱節(jié)稅（ Tax Planning 或 Tax Saving），是指納稅人在既定的稅法和稅制框架下，在實(shí)際納稅義務(wù)發(fā)生之前，通過(guò)設(shè)計(jì)或規(guī)劃自身經(jīng)營(yíng)、交易及財(cái)務(wù)事項(xiàng)，使自身稅負(fù)得以減輕或延緩的一切行為的總稱。稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)專業(yè)性很強(qiáng)的綜合性涉稅理財(cái)活動(dòng)，涉及稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、企業(yè)管理等多方面的知識(shí)技能。稅務(wù)籌劃充分順應(yīng)國(guó)家的政策導(dǎo)向，符合國(guó)家立法意圖，是國(guó)家倡導(dǎo)的企業(yè)行為，同避稅、偷逃稅有著本質(zhì)的不同。因?yàn)榭蛇_(dá)到降低稅負(fù)或延遲納稅，實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化，因此，進(jìn)行稅務(wù)籌劃對(duì)任何企業(yè)納稅理財(cái)都有重要意義，同時(shí)稅務(wù)籌劃理論和實(shí)踐的發(fā)展可以推進(jìn)國(guó)家稅收法律制度更趨完善。

稅務(wù)籌劃在西方國(guó)家得到法律界和政府當(dāng)局的認(rèn)同，從西方引進(jìn)我國(guó)，大約是在 20世紀(jì)90年代中葉。 近幾年，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展以及稅收環(huán)境的日漸改善，我國(guó)企業(yè)的稅務(wù)籌劃意識(shí)不斷提高，理論研究也不斷深化。雖然稅務(wù)籌劃符合國(guó)家立法精神，但是，稅務(wù)籌劃是一個(gè)綜合多方面知識(shí)技能的涉稅高級(jí)理財(cái)活動(dòng)，如果操作失當(dāng)而不被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定將會(huì)受到嚴(yán)厲懲處。因此，在實(shí)際稅收征管中稅務(wù)籌劃是有風(fēng)險(xiǎn)的，主要源于征納雙方有限理性的風(fēng)險(xiǎn)。從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度來(lái)看，由于在現(xiàn)實(shí)生活中諸多不確定因素的存在，經(jīng)濟(jì)主體表現(xiàn)為有限理性。在稅務(wù)籌劃的過(guò)程中，征納雙方在行為理念、管理機(jī)制、知識(shí)結(jié)構(gòu)和水平方面存在著較大差異，以及二者信息不對(duì)稱等因素的影響，使得雙方難以協(xié)調(diào)各自行為并在實(shí)現(xiàn)自身利益最大化的過(guò)程中達(dá)成一致，從而導(dǎo)致稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，構(gòu)成籌劃風(fēng)險(xiǎn)的因素主要包括：

1.納稅人的稅務(wù)籌劃成本。稅務(wù)籌劃具有收益性，作為高級(jí)理財(cái)活動(dòng)，必須考慮成本效益原則，否則籌劃方案將很可能面臨“收不抵支”而失敗的風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)籌劃成本主要包括三類：一是直接成本，即納稅人為設(shè)計(jì)、實(shí)施籌劃方案而發(fā)生的人力、財(cái)力、物力的耗費(fèi)；二是機(jī)會(huì)成本，即納稅人如果不實(shí)施某一項(xiàng)籌劃方案，而選擇其他方案所能獲得的最大收益；三是風(fēng)險(xiǎn)成本，即稅收籌劃方案由于種種不確定因素失敗而使納稅人蒙受的經(jīng)濟(jì)損失及所須承擔(dān)的法律責(zé)任。

2.稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅務(wù)籌劃方案的認(rèn)定。稅務(wù)籌劃具有合法性，然而，稅務(wù)籌劃方案實(shí)施結(jié)果如何、能否給納稅人帶來(lái)節(jié)稅收益，很大程度上取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人籌劃方案的認(rèn)定。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)不認(rèn)定納稅人的方案，那么稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)將該方案視為避稅或偷逃稅。這樣，納稅人不僅無(wú)法得到任何節(jié)稅收益，反而可能因行為違法而被面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰。

二、基于稅收征納主體關(guān)系的稅務(wù)籌劃博弈均衡分析

作為理性經(jīng)濟(jì)人，征稅主體和納稅主體在稅收利益上有著不同的價(jià)值取向，二者之間的信息不對(duì)稱主要表現(xiàn)在企業(yè)無(wú)法準(zhǔn)確預(yù)測(cè)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃行為的認(rèn)定態(tài)度，而稅務(wù)機(jī)關(guān)不可能完全掌握企業(yè)所有真實(shí)的納稅信息。從博弈論的角度來(lái)看，企業(yè)納稅主體與稅務(wù)機(jī)關(guān)成為非完全信息博弈下的雙方主體，在博弈的過(guò)程中，博弈雙方可以在遵守稅收法律制度這種協(xié)議的條件下實(shí)現(xiàn)一種理想狀態(tài)，即“納什均衡”。假定企業(yè)所處的環(huán)境是一個(gè)穩(wěn)定的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，博弈雙方是企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)。當(dāng)企業(yè)選擇開(kāi)展稅務(wù)籌劃或不開(kāi)展稅務(wù)籌劃，稅務(wù)機(jī)關(guān)具有進(jìn)行稅務(wù)稽查或不進(jìn)行稅務(wù)稽查兩個(gè)選擇。由于受稅收征管力度和資源的影響，稅務(wù)機(jī)關(guān)客觀上對(duì)企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)稽查存在不確定性，并且，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定企業(yè)的稅務(wù)籌劃合法與否也存在著不確定性，因此，引入概率進(jìn)行全面衡量。

（一）征納主體雙方博弈模型分析

1.博弈模型的建立：局中人（1）企業(yè)，局中人（2）稅務(wù)機(jī)關(guān)。

2.博弈雙方的策略：企業(yè)行動(dòng)選擇為籌劃或不籌劃，稅務(wù)機(jī)關(guān)行動(dòng)選擇為稅務(wù)稽查或不稽查。

3.模型變量的含義：企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)籌劃的直接成本為C1，機(jī)會(huì)成本為C2，企業(yè)稅務(wù)籌劃不被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的風(fēng)險(xiǎn)成本為C3，企業(yè)稅務(wù)籌劃的節(jié)稅收益為T；稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)稽查的稽查成本為C，稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)展稅務(wù)稽查的概率為P1，則不開(kāi)展稅務(wù)稽查的概率為1-P1，稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)展稅務(wù)稽查的情況下，對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃認(rèn)定概率為P2，對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃不認(rèn)定概率則為1-P2。

4.博弈模型的分析：

（1）企業(yè)選擇籌劃或不籌劃，稅務(wù)機(jī)關(guān)選擇稅務(wù)稽查或不稽查時(shí)的綜合期望收益如下：

①企業(yè)選擇稅務(wù)籌劃的期望收益為：

EU1=（T-C1-C2）×（1-P1）+（T-C1-C2）×P1×P2 +（-C1-C2-C3）×P1×（1-P2）

②企業(yè)不選擇稅務(wù)籌劃的期望收益為：EU1=0

③稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)展稅務(wù)稽查的期望收益為：EU2= -C×P2 +（T+C3-C）×（1-P2）

④稅務(wù)機(jī)關(guān)不開(kāi)展稅務(wù)稽查的期望收益為：EU2=0

（2）當(dāng)企業(yè)選擇稅務(wù)籌劃并且稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)展稅務(wù)稽查時(shí)，令：EU1=EU2，得出企業(yè)稅務(wù)籌劃被認(rèn)定均衡概率P2=（T+C1+C2+2C3-C）/2（T+C3），則企業(yè)稅務(wù)籌劃不被認(rèn)定均衡概率1-P2=（T-C1-C2+C）/2（T+C3）。

可見(jiàn)，當(dāng)P2=（T+C1+C2+2C3-C）/2（T+C3），企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)雙方期望收益達(dá)到理想的均衡狀態(tài)，即EU1=EU2；當(dāng)P2> （T+C1+C2+2C3-C）/2（T+C3）時(shí)，企業(yè)稅務(wù)籌劃的期望收益大于稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)稽查的期望收益即EU1>EU2，企業(yè)應(yīng)選擇稅務(wù)籌劃策略；當(dāng)P2< （T+C1+C2+2C3-C）/2（T+C3）時(shí)，企業(yè)稅務(wù)籌劃的期望收益小于稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)稽查的期望收益即EU1

（二）征納主體雙方博弈模型結(jié)論

1.納稅企業(yè)稅務(wù)籌劃收益與稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查成本呈反向關(guān)系。稅務(wù)稽查成本越高，稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查的頻率、范圍和深度等都會(huì)受到削弱，這時(shí)企業(yè)稅務(wù)籌劃的被認(rèn)定的概率就會(huì)增大，稅務(wù)籌劃的期望收益隨之提高。

2.納稅企業(yè)稅務(wù)籌劃收益與不被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的風(fēng)險(xiǎn)成本呈反向關(guān)系。稅務(wù)機(jī)關(guān)不認(rèn)定企業(yè)稅務(wù)籌劃，處罰力度越大，意味著納稅企業(yè)選擇稅務(wù)籌劃帶來(lái)的損失越有可能大于收益，這時(shí)納稅人就會(huì)傾向不選擇稅務(wù)籌劃。

從以上分析可以得出結(jié)論，即在征納主體雙方博弈模型基本假設(shè)下，當(dāng)企業(yè)選擇稅務(wù)籌劃并且稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)展稅務(wù)稽查時(shí)，博弈的關(guān)鍵點(diǎn)在于納稅企業(yè)的稅務(wù)籌劃能否被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定，這就關(guān)系到 “納什均衡” 理想狀態(tài)的前提條件也即博弈雙方能夠遵守稅收法律制度這種協(xié)議的條件。在這樣的前提下，征納雙方在稅務(wù)籌劃中才能達(dá)到博弈利益均衡，而稅收法律制度的完備是保證“雙贏”的根本條件。

三、我國(guó)稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀評(píng)價(jià)

西方國(guó)家稅收法律體系比較完善，征納雙方在納稅征稅的長(zhǎng)期博弈實(shí)踐中，促進(jìn)了稅務(wù)籌劃在西方國(guó)家市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展，同時(shí)又推動(dòng)了稅收法律制度趨于完備。由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立時(shí)間短，1994年我國(guó)才建立起比較適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需求的稅收制度，稅收法律體系處于不斷完善中，稅務(wù)籌劃起步較晚。一方面，作為納稅主體的企業(yè)出于自身利益考慮稅務(wù)籌劃意識(shí)日趨強(qiáng)烈，但由于納稅人整體稅務(wù)籌劃水平較低，稅務(wù)籌劃實(shí)踐處于初級(jí)階段；另一方面，作為征稅主體的稅務(wù)機(jī)關(guān)為確保國(guó)家稅收，稅務(wù)稽查日趨嚴(yán)謹(jǐn)，但由于稅務(wù)機(jī)關(guān)人員執(zhí)法觀念和專業(yè)素質(zhì)參差不齊，影響執(zhí)法的公正性，沖擊了我國(guó)稅務(wù)籌劃實(shí)踐的和諧性和統(tǒng)一性。

我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期，國(guó)家稅制變動(dòng)頻繁且復(fù)雜。在經(jīng)營(yíng)能力和外部環(huán)境既定的情況下，政府稅收與企業(yè)可支配利益是一個(gè)相互消長(zhǎng)的關(guān)系。而稅收法律體系是征納雙方博弈利益均衡的重要前提，稅務(wù)籌劃實(shí)踐能夠促進(jìn)稅收法律體系不斷完善，因此，推動(dòng)當(dāng)前落后的稅務(wù)籌劃實(shí)踐向更高層次發(fā)展，不僅能夠使得征納雙方博弈取得共贏，而且有利于推動(dòng)我國(guó)稅收法律制度的建設(shè)和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

四、和諧稅收征納主體關(guān)系下的稅務(wù)籌劃發(fā)展路徑

（一）加強(qiáng)稅務(wù)籌劃意識(shí)，建立和諧的稅收征納關(guān)系

征納雙方正確認(rèn)識(shí)稅務(wù)籌劃，有利于構(gòu)建和諧的稅收征納關(guān)系。稅務(wù)籌劃反映了國(guó)家的立法意圖，具有合法性和收益性，納稅人必須在保持稅務(wù)籌劃收益性的同時(shí)，兼顧合法性，以保證稅收籌劃的成功從而最大限度地降低籌劃風(fēng)險(xiǎn)；稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法過(guò)程中對(duì)稅務(wù)籌劃的認(rèn)識(shí)需要上升國(guó)家宏觀調(diào)控的高度，以“為納稅人服務(wù)”的意識(shí)，主動(dòng)參與到納稅人稅務(wù)籌劃的過(guò)程中，充分調(diào)動(dòng)納稅人的主動(dòng)性，積極性和創(chuàng)造性。這樣不僅有助于國(guó)家立法意圖的實(shí)現(xiàn)和政策的落實(shí)，有利于改革和完善稅收法律體系，充分發(fā)揮稅收調(diào)控經(jīng)濟(jì)的杠桿作用，優(yōu)化資源配置和理順收入分配。

（二）構(gòu)建稅務(wù)籌劃績(jī)效評(píng)估指標(biāo)體系，完善稅務(wù)籌劃制度

由于外部環(huán)境以及諸多不確定因素的存在，納稅人應(yīng)該建立微觀層面的稅務(wù)籌劃制度應(yīng)對(duì)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，在稅務(wù)籌劃實(shí)踐中逐步構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)籌劃績(jī)效評(píng)估指標(biāo)體系進(jìn)行稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理；政府在稅務(wù)籌劃實(shí)踐中逐步完善稅收法律制度，鼓勵(lì)納稅人在政府宏觀層面稅務(wù)籌劃的框架下積極實(shí)施微觀層面稅收籌劃。我國(guó)政府大力推行“金稅工程”等金字電子政務(wù)工程，在這樣信息化的綜合平臺(tái)上，循序漸進(jìn)地建立稅務(wù)籌劃績(jī)效評(píng)估指標(biāo)體系數(shù)據(jù)庫(kù)，構(gòu)建稅務(wù)籌劃方案信息的全程溝通機(jī)制，通過(guò)現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)手段實(shí)現(xiàn)稅收籌劃信息充分共享，使得納稅企業(yè)稅務(wù)籌劃在稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管下糾偏查錯(cuò)，保證籌劃方案的穩(wěn)步實(shí)施，實(shí)現(xiàn)征納雙方共贏局面。以此充分發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督的職能作用，保障國(guó)家和納稅人個(gè)人利益在根本上的一致。

（三）培養(yǎng)稅務(wù)籌劃專業(yè)人才，提高稅務(wù)籌劃技術(shù)水平

稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)專業(yè)性很強(qiáng)的綜合性涉稅理財(cái)活動(dòng)，要求稅務(wù)籌劃人員應(yīng)具備扎實(shí)的理論功底和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，必須熟悉稅收政策、法規(guī)，對(duì)納稅人涉稅經(jīng)濟(jì)行為有充分了解，對(duì)稅務(wù)籌劃方案的運(yùn)行效率和效果及其被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的程度有準(zhǔn)確的把握，才能保證籌劃的成功。因此，在全社會(huì)相關(guān)范圍內(nèi)包括稅收征納雙方廣泛開(kāi)展稅收籌劃理論和實(shí)踐的研究，培養(yǎng)稅務(wù)籌劃專業(yè)人才，保證稅收籌劃的權(quán)威性和可靠性，對(duì)于稅務(wù)籌劃實(shí)踐中出現(xiàn)的問(wèn)題應(yīng)該反復(fù)論證，及時(shí)反映在國(guó)家立法中，由此推動(dòng)我國(guó)稅收法律制度建設(shè)和稅務(wù)籌劃水平發(fā)展。

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第3篇

隨著我國(guó)加入WTO和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步建立，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)將更加開(kāi)放，企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的競(jìng)爭(zhēng)也更加激烈，同時(shí)我國(guó)逐步走向法治國(guó)家，稅收體系也日趨完善。在商場(chǎng)如戰(zhàn)場(chǎng)的激烈競(jìng)爭(zhēng)中，在日益規(guī)范的市場(chǎng)游戲規(guī)則里，如何不違反規(guī)則而又能獲得最大的經(jīng)濟(jì)利益，在合理合法的前提下降低稅負(fù)，這已成為納稅人迫切希望得到回答的問(wèn)題。因而，稅務(wù)籌劃開(kāi)始在中國(guó)經(jīng)濟(jì)的大舞臺(tái)上嶄露頭角，并發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是激烈競(jìng)爭(zhēng)的經(jīng)濟(jì)。經(jīng)濟(jì)主體為了能夠在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲勝，在經(jīng)濟(jì)社會(huì)中占有一席之地，必須采用各種合法措施來(lái)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。稅務(wù)籌劃就是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大的有力措施之一。

一、稅務(wù)籌劃的概念

關(guān)于稅務(wù)籌劃的概念國(guó)內(nèi)國(guó)外有關(guān)書(shū)刊的解釋都不盡相同，具有代表性的觀點(diǎn)有以下幾種：

（一）荷蘭國(guó)際財(cái)政文獻(xiàn)局編著的《國(guó)際稅收辭匯》中認(rèn)為：“稅務(wù)籌劃是指納稅人通過(guò)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或個(gè)人事務(wù)活動(dòng)的安排，實(shí)現(xiàn)繳納最低的稅收。”

（二）美國(guó)W?B?梅格斯博士在《會(huì)計(jì)學(xué)》中寫(xiě)道：“人們合理而又合法地安排自己的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使之繳納可能最低的稅收。他們使用的方法可稱之為稅務(wù)籌劃……少納稅和遞延納稅是稅務(wù)籌劃的目的所在?！绷硗膺€說(shuō)：“在納稅發(fā)生之前有系統(tǒng)地對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)或投資行為做出事先安排，以達(dá)到盡量少納稅的目的，這個(gè)過(guò)程就是稅務(wù)籌劃?！?/p>

（三）中國(guó)人民大學(xué)張中秀教授在《公司避稅節(jié)稅轉(zhuǎn)嫁籌劃》一書(shū)中是這樣定義的：“納稅籌劃是指納稅人通過(guò)非違法的避稅方法和合法的節(jié)稅方法以及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方法來(lái)達(dá)到盡可能減少稅收負(fù)擔(dān)的行為。”全國(guó)著名稅務(wù)籌劃專家賀志東將納稅籌劃分為廣義和狹義兩種，其中“狹義的納稅籌劃是指納稅人為了規(guī)避或減輕自身稅收負(fù)擔(dān)而利用稅法漏洞或缺陷進(jìn)行非違法的避稅法律行為，利用稅法特例進(jìn)行的節(jié)稅法律行為；以及為轉(zhuǎn)嫁稅收負(fù)擔(dān)所進(jìn)行的轉(zhuǎn)稅純經(jīng)濟(jì)行為……狹義的納稅籌劃包括節(jié)稅籌劃、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃和避稅籌劃?！?/p>

通過(guò)上述論述，筆者認(rèn)為稅務(wù)籌劃的本質(zhì)是指納稅人為維護(hù)自己的權(quán)益，在法律法規(guī)許可的范圍內(nèi)，通過(guò)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，達(dá)到盡可能減少納稅成本，謀求最大稅收利益的一種經(jīng)濟(jì)行為。為了準(zhǔn)確把握稅務(wù)籌劃的概念，必須明確指出，稅務(wù)籌劃的手段是合法的而不是違法，稅務(wù)籌劃的結(jié)果是稅款的節(jié)省，稅務(wù)籌劃的時(shí)間必須是在納稅義務(wù)發(fā)生之前操作而不是之后操作。

二、企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的分析

除了稅務(wù)籌劃自身的風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)與稅法變化風(fēng)險(xiǎn)，市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，利率風(fēng)險(xiǎn)，債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，通貨膨脹風(fēng)險(xiǎn)等因素都緊密聯(lián)系，但筆者認(rèn)為，現(xiàn)階段導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的因素主要有以下幾個(gè)方面：

（一）稅收籌劃基礎(chǔ)不穩(wěn)導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃，需要良好的基礎(chǔ)條件。稅收籌劃基礎(chǔ)是指企業(yè)的管理決策層和相關(guān)人員對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)程度，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理水平，企業(yè)涉稅誠(chéng)信等方面的基礎(chǔ)條件。如果企業(yè)管理決策層對(duì)稅收籌劃不了解、不重視、甚至認(rèn)為稅收籌劃就是搞關(guān)系、找路子、鉆空子、少納稅；或是企業(yè)會(huì)計(jì)核算不健全，賬證不完整，會(huì)計(jì)信息失真，甚至企業(yè)存在偷逃稅款的前科或違反稅法的記錄等等，造成稅收籌劃基礎(chǔ)極不穩(wěn)固，在這樣的基礎(chǔ)上進(jìn)行稅收籌劃，其風(fēng)險(xiǎn)性極強(qiáng)。這也是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃最主要的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）稅收政策變化導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)

稅收政策變化是指國(guó)家稅收法規(guī)時(shí)效的不確定性。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化，國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，稅收政策總是要做出相應(yīng)的變更，以適應(yīng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，國(guó)家稅收政策具有不定期或相對(duì)的時(shí)效性。稅收籌劃是事前籌劃，每一項(xiàng)稅收籌劃從最初的項(xiàng)目選擇到最終獲得成功都需要一個(gè)過(guò)程，而在此期間，如果稅收政策發(fā)生變化，就有可能使得依據(jù)原稅收政策設(shè)計(jì)的稅收籌劃方案，由合法方案變成不合法方案，或由合理方案變成不合理方案，從而導(dǎo)致稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）稅務(wù)籌劃目的不明確導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)籌劃活動(dòng)是企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的一個(gè)組成部分，稅后利潤(rùn)最大化也只是稅務(wù)籌劃的階段性目標(biāo)，而實(shí)現(xiàn)納稅人的企業(yè)價(jià)值最大化才是它的最終目標(biāo)。因此稅收籌劃要服務(wù)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理目標(biāo)服務(wù)。如果企業(yè)稅收籌劃方法不符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的客觀要求，稅負(fù)抑減效應(yīng)行之過(guò)度而擾亂了企業(yè)正常的經(jīng)營(yíng)理財(cái)秩序，那么將導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)在經(jīng)營(yíng)機(jī)制的紊亂，最終將招致企業(yè)更大的潛在損失風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。稅收籌劃成本包括顯性成本和隱含成本，其中顯性成本是指開(kāi)展該項(xiàng)稅收籌劃所發(fā)生的全部實(shí)際成本費(fèi)用，它已在稅收籌劃方案中予以考慮。隱含成本也稱為機(jī)會(huì)成本，是指納稅人由于采用擬定的稅收籌劃方案而放棄的利益。例如企業(yè)由于采用獲得稅收利益的方案而致使資金占用量增加，資金占用量的增加導(dǎo)致投資機(jī)會(huì)的喪失，這就是機(jī)會(huì)成本。在稅收籌劃實(shí)務(wù)中，企業(yè)常常會(huì)忽視這樣的機(jī)會(huì)成本，從而產(chǎn)生籌劃成果與籌劃成本得不償失的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)

即使稅務(wù)籌劃本身是合法的，是符合立法者意圖的，但現(xiàn)實(shí)中這種合法性還需要稅務(wù)行政執(zhí)法部門的確認(rèn)。在確認(rèn)過(guò)程中，客觀上存在由于稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范而導(dǎo)致稅收籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)闊o(wú)論哪一種稅，稅法都在納稅范圍上留有一定的彈性空間，只要稅法未明確的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)就有權(quán)根據(jù)自身判斷認(rèn)定是否為應(yīng)納稅行為，加上稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊和其他因素影響，稅收政策執(zhí)行偏差的可能性是客觀存在的，其結(jié)果是：企業(yè)合法的稅收籌劃行為，可能由于稅務(wù)行政執(zhí)法偏差導(dǎo)致稅收籌劃方案成為一紙空文，或被認(rèn)為是惡意避稅或偷稅行為而加以處罰；或?qū)⑵髽I(yè)本屬于明顯違反稅法的稅收籌劃行為暫且放任不管，使企業(yè)對(duì)稅收籌劃產(chǎn)生錯(cuò)覺(jué)，為以后產(chǎn)生更大的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)埋下隱患。

三、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制

稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，但也是可以防范和控制的。就企業(yè)稅收籌劃而言，防范風(fēng)險(xiǎn)主要應(yīng)從以下幾個(gè)方面著手：

（一）正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃，規(guī)范會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作

企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策層必須樹(shù)立依法納稅的理念，這是成功開(kāi)展稅收籌劃的前提。稅收籌劃可以在一定程度上提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，但它只是全面提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的一個(gè)環(huán)節(jié)，不能將企業(yè)利潤(rùn)的上升過(guò)多地寄希望于稅收籌劃，因?yàn)榻?jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的提高要受市場(chǎng)變化、商品價(jià)格、商品質(zhì)量和經(jīng)營(yíng)管理水平等諸多因素的影響。依法設(shè)立完整規(guī)范的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬冊(cè)、憑證、報(bào)表和正確進(jìn)行會(huì)計(jì)處理是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的基礎(chǔ)。稅收籌劃是否合法，首先必須通過(guò)納稅檢查，而檢查的依據(jù)就是企業(yè)的會(huì)計(jì)憑證和記錄。因此，企業(yè)應(yīng)依法取得和保全企業(yè)的會(huì)計(jì)憑證和記錄、規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，為提高稅收籌劃的效果，提供可靠的依據(jù)。

（二）營(yíng)造良好的稅企關(guān)系

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，稅收具有財(cái)政收入職能和經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能。政府為了鼓勵(lì)納稅人按自己的意圖行事，已經(jīng)把實(shí)施稅收差別政策作為調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、擴(kuò)大就業(yè)機(jī)會(huì)、刺激國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要手段并制定不同類型的且具有相當(dāng)大彈性空間的稅收政策。由于各地具體的稅收征管方式不同，稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)又擁有較大的自由裁量權(quán)。因此，企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)工作程序的了解，加強(qiáng)聯(lián)系和溝通，爭(zhēng)取在稅法的理解上與稅務(wù)機(jī)關(guān)取得一致，特別在某些模糊和新生事物上的處理能得到稅務(wù)機(jī)關(guān)和征稅人的認(rèn)同。只有企業(yè)的稅收籌劃方案得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，才能避免無(wú)效籌劃，這是稅收籌劃方案得以順利實(shí)施的關(guān)鍵。企業(yè)要防止對(duì)“協(xié)調(diào)與溝通”的曲解，即認(rèn)為“協(xié)調(diào)”就是與稅務(wù)機(jī)關(guān)的個(gè)人搞關(guān)系，并不惜對(duì)其進(jìn)行賄賂，讓少數(shù)不稱職的稅務(wù)干部在處理稅收問(wèn)題上“睜一只眼，閉一只眼”，以達(dá)到不補(bǔ)稅或少繳稅，不處罰或輕處罰的目的。當(dāng)前，隨著稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查力度的不斷加強(qiáng)，以及國(guó)家反腐敗和對(duì)經(jīng)濟(jì)案件打擊力度的加大，這種做法不僅不會(huì)幫助企業(yè)少繳稅，反而會(huì)加大企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（三）貫徹成本效益原則，實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化