權責發生制論文范文

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第1篇

關鍵詞：財政總預算會計；權責發生制；漸進式改革

1我國財政總預算會計的現狀及存在的問題

1.1不能客觀反映財政實際結余和預算執行的成果，造成會計信息不實

在現行的收付實現制總預算會計制度中，大部分支出是以財政撥款數列報支出的，即按國庫實際撥出款項列報支出。在預算執行過程中，對一些較大的支出項目，需要按項目進度分次撥付資金。部分項目跨年度的時候，就可能會出現實際撥款數小于預算支出項目所需金額的情況，按此記錄和匯總總預算會計的支出數額就會使預算平衡表出現結余。而實際上由于應付未付的資金是已實施項目必需的資金，并不是真正的預算結余。由此會影響預算信息的真實性，并給以后年度預算項目的安排造成假象。

而這一問題會隨著政府采購和國庫集中支付辦法的推廣更加突出。實行政府采購和國庫集中支付制度以后，出現采購環節和付款環節相分離。

1.2不能明確反應隱性債務，不利于防范財政風險

年度的財政預算支出包括以現金支付的部分和已經發生但是尚未支付現金的部分，以現金支付的部分包括本期發生本期支付的部分和前期發生本期支付的部分。收付實現制會計核算基礎是以現金的實際收付作為確認收支的依據，這樣就使得財政總預算支出中沒有包括那部分當期已經發生，但尚未用現金支付的資金，于是出現“隱性債務”。隱性債務中的“隱性”，是指債務支出在當期已發生只是尚未支付現金，因而不在政府會計報表體系中直接表現的支出部分。隱性債務帶來的直接后果是對財政支出的低估，導致政府會計報表數據失真，影響信息使用者對政府業績的正確評價。目前“隱性債務”突出表現在中央政府發行的中、長期國債，各級地方政府隱性債務，社會保險基金缺口，政府由于提供擔保而產生的或有負債，以及地方鄉鎮政府拖欠公務員工資等方面。

1.3政府會計信息不利于經濟分析與績效分析，不能適應開展績效預算管理的需要

在收付實現制下，建立在現金流量基礎上的政府會計信息，不可比性較大。一是縱向不可比。收付實現制下所反映的現金支付是按當期實際繳入國庫數和支付數分別確認和計算收支的，與收入和費用沒有直接的對應關系。這樣，一些應分屬不同會計期間的收入和支出項目，由于集中在本期發生，往往導致前后會計期間會計信息不可比性較多，二是橫向不可比性。收付實現制確認支出和費用的標準，是資金是否己經實際付出，而不核算資本的損耗。這樣，因資產購置的不平衡，預算單位之間難以進行績效比較分析，從而不能將資本性項目的購買成本在其使用年限內進行分攤，同時還未考慮將資本投資于實物資產的機會成本，所以收付實現制不能正確反映政府各部門使用資本的年度成本情況。

2財政總預算會計改革的路徑選擇

2.1引入時機：全面實施權責發生制改革的條件還不成熟

世界上第一個對政府會計核算基礎進行實質性變革的是新西蘭，從其改革歷程來看，實施權責發生制核算基礎的政府會計改革需要一個健全的法律環境，要有系統的行政、合同、預算、投資等法律法規相配套，還要有完整的部門組織結構、清晰的行為責任劃分和全面的財務管理制度以規范新基礎下的管理流程，才能建立起完善的政府信息系統。我國目前的政府機構設置尚不規范，國家正處于法制化進程中，法律法規還有待進一步的修訂，還不能滿足全面徹底的權責發生制改革需要。

從會計人員的角度來看，我國從事政府會計工作的會計人員已經適應原有的簡單政府會計的處理，整體的專業知識技能不強，觀念還停留在收付實現制的基礎上，如果進行全面的權責發生制改革，他們還需要進行進一步的教育培訓，以掌握權責發生制的會計處理方法，而對于財務人員的教育和培訓不但要消耗大量的資金，還需要一定長的時間，所以從具體實務工作者的角度來考慮，我國目前也不具有全面實施權責發生制改革的條件。

2.2推進方式：采取漸進式改革，實行逐步擴展與分步到位相結合的方式

綜觀世界各國，對于預算會計改革的推進方式和實施范圍主要有以下三種：一步到位式，分步到位式，逐步擴展式。一步到位式，即對政府會計的核算基礎直接由收付實現制轉為完全的權責發生制，其代表國家有新西蘭、澳大利亞、英國等；分步到位式，即先由完全的收付實現制修正的收付實現制修正的權責發生制完全的權責發生制的過渡方式逐步推進，其代表國家為加拿大；逐漸擴展式，即根據實際情況對部分收入、支出項目或部分資產、負債項目實行權責發生制，此后再逐漸推廣，代表國家為美國。

結合我國的實際情況，由于我國目前全面推行權責發生制改革的條件還不具備，同時現有的收付實現制核算基礎還能發揮一定的作用，因此我國政府會計核算基礎的改革，只能采取循序漸進的方式，將逐步擴展式與分步到位式相結合。具體可分為兩步進行：第一步，在保持原有收付實現制為主的基礎上，先對目前急迫需要解決的政府會計的局部領域采用權責發生制核算；第二步主要是對與促進管理和效率相關的項目進行權責發生制改革，待條件成熟時，由修正的收付實現制逐步轉變為修正的權責發生制，即以權責發生制為主，但對某些會計事項仍采用收付實現制。

此外，為保證改革穩步有序地進行，在實施的部門范圍上，應采取從地方到中央逐步擴展的方式。由于中央政府和地方政府各有不同的特點，如果在中央政府會計和地方政府會計中一并引入權責發生制基礎則工作量太大，操作也過于復雜，而且也不利于財政工作的穩定，因此較現實的做法是先在個別地方政府中試點，在實踐中找出問題以及需要改進的地方，總結經驗與不足然后逐漸擴大試點范圍，最后在中央政府中運用。

2.3應用程度：對目前急需解決的領域優率先采用權責發生制

財政支出的核算應采用權責發生制。為了有效地管理和監督財政資金的使用情況，使得支出和收入相匹配，提高會計信息的有效性和準確性，政府財政支出預算應按權責發生制確定的支出預算數額和支出范圍，在應歸屬的會計期間分別確認。對預算單位的年終結余資金及其他應付未付款項運用權責發生制進行處理，以解決財政結余不實的問題。

參考文獻

［1］王金秀.新編預算會計學［J］.中國商業出版社，2004，（3）.

［2］王敏.中國政府會計權責發生制改革論析［J］.中央財經大學學報，2007，（9）.

［3］趙秋梅.對財政總預算會計推行權責發生制的思考［J］.財會研究，2004，（12）.

第2篇

總預算會計其對外的信息披露基本方式為財政部門對人大的工作報告。以收付實現制為基礎的政府報告只向公眾說明預算的貫徹、落實情況，提供簡單的預算執行信息，不能客觀反映財政實際結余和預算執行結果，已經難以滿足外部信息使用者對政府財務狀況、運行成本、績效管理情況等信息需求。只有采用權發生制才能更全面、準確的對政府的財政、財務信息通過報告的形式對公眾作出有力的交代，滿足公眾的知情權，體現政府信息的公開透明度。

二、權責發生制應用的必然性

1.國外的成功經驗。

權責發生制會計在公共部門的興起源于20世紀80年代。相比收付實現制，權責發生制會計在反映政府績效治理方面具有較強的優勢。因此權責發生制政府會計贏得政府改革者的廣泛關注，進一步推動和完善了以權責發生制為會計基礎的政府會計和預算管理。權責發生制下政府預算和財政收支得到了公開透明，政府的績效也得到了有效的管理和監督。

2.權責發生制引入的迫徹性。

在收付實現制模式下，政府的財政信息無法全面系統的揭示，已經難以滿足外部信息使用者對政府財務狀況、運行成本、績效管理情況等信息需求。財政信息不夠透明已成為當今政府財政的頑疾，期望引入權責發生制，不斷的規范和細化面向人大預算報告制度，逐步建立面向社區公眾的預算信息批露制度，做到預算信息規范、全面、及時地公開，最終實現預算在財政部門透明、政府透明、人大透明以至全社會透明。引入權責發生制后，財政報告更為全面，能夠改變現行的總預算會計對人大的工作報告只能提供簡單的預算執行信息，不能客觀反映財政實際結余和預算執行結果尷尬境地。可以充分有力地向公眾說明本年預算的貫徹、落實情況及往年結轉項目資金的安排使用情況，將政府的很多隱性的負債加以揭示，提高政府財政信息的真實性和透明度。滿足外部信息使用者對政府財務狀況、運行成本、績效管理情況，廣大人民群眾的知情權得到擴大，政府的績效也能得到有效的管理和監督。

三、權責發生制下的會計目標

總預算會計工作是財政管理的基礎性工作和重要環節，作好財政總預算會計的日常核算與管理，對提高財政資金的使用效率，預算執行情況分析，防范和化解財政風險，編制預算，加強預算單位財務監督，具有十分重要的意義。目標之一：通過權責發生制達到對預算收支的全流程控制與反映，確保政府立法、監督等內部信息使用者提供包括公共財政、基金運營及國有資本金的預算收支信息，有助于對預算資金使用的合規性、使用效率與效果進行評價，實現政府預算會計的預算管理目標。目標之二：通過權責發生制會計核算，能對預算執行情況分析和預測，總結財政預算收支規律和特點，把握經濟財政運行狀況和預測下一步走勢，達到及時發現預算管理中的新情況、新問題，有針對性地提出完善相關政策的意見和建議，為科學決策和提升管理水平提供依據的目標。目標之三：通過權責發生制，達到對歷年結轉結余資金規模比較大的項目，與使用單位研究完善資金使用政策，督促單位強化預算執行，對符合資金支付條件的項目進行清理，及時辦理申報用款計劃，抓緊辦理撥款手續，提高資金使用效率的目標。

四、權責發生制下的幾個優點

權責發生制能全面反映政府的資產和債務，能充分有效分析政府資金的運用效果，幫助政府做出合理的經濟決策，以期實現公共資源的優化配置。

1.能夠督征清欠，整飭稅務。

稅收收入的持續平穩增長是地方財力支出的堅實保證，稅收收入的完成程度與年度預算執行完成程度緊密相關，要在財政總預算會計中實行權責發生制，首先要確保稅收的征繳能夠按照權責發生制的原則加強監管及征收。因此政府要與稅源監控、納稅評估、稅務稽查等手段有效結合，強化質量控管。不斷加強重點稅源在稅收質量監管和納稅評估中的應用，并利用信息化建設成果，不斷擴大重點稅源監控范圍，達到堵塞漏洞，糾正偏差，提高稅收質量的目的。

2.能完善預算管理。

新公共管理目的是提高公共管理效率和公共資源使用效益。權責發生制政府會計的引入對于提升政府公共財物管理績效、財政透明度、保障公共資源提供者和公共服務對象利益及知情權具有重要作用和意義。以權責發生制為基礎編制的政府預算能夠提供更完整的財務信息，穩定了政府支出，使權責發生制下政府預算和財政收支得到了公開透明，政府的績效也得到了有效的管理和監督。

3.提高預算執行率，有效實施項目績效評價。

首先在編制部門預算時就要求預算部門編制項目績效說明書，明確績效目標，對經論證評估績效較好的項目優先安排預算資金，對項目的進展、目標完成、資金使用效益等情況進行全面監督、考核，實行事中績效評價，加大對部門和直接責任人的問責力度，這樣逐步減少預算執行率低下，減少結轉資金的閑置等問題，確保資金安全高效使用。

4.能有效防范債務風險。

政府債務（包括利息），特別是關系國計民生的重要債務或對國計民生有重要影響的基礎性投資項目，采用權責發生制，不僅能反映當期實際的還本付息數，也將應由本期負擔、以后年度償付的利息數通過預提的方式在預算會計報表中反映出來，為決策者提供更有利的政府舉債的決策依據，避免過度舉債，減少政府的財務風險。

五、對財會人員的整體素質要求

做好財政管理工作關鍵是人，人是在財政管理中最活躍、最有決定性的因素，是財政管理的第一資源。因此，總預算會計核算體系從收付實現制到權責發生制的轉變不是短期就能達到的，而需要在各級財政部門內樹立明確的觀念。首先，會計核算的落實重點在于會計從業人員，只有權責發生制的觀念深入會計人員的心里，并且他們在實際工作中及時有效地改變工作方式，會計信息的質量才能得到有效的提高，會計核算方式的轉變才能取得最后的成功。其次，相對于收付實現制，權責發生制的核算方法對財務人員的工作要求更高，所以會計人員在樹立正確觀念之后應該及時學習權責發生制的具體工作方法，盡快適應新的核算體制。最后，在會計人員學習的同時，單位結合實際開展分級分類培訓，并在全面提高財政干部崗位技能的基礎上，培養一批業務骨干，加強對他們專業素質的提高、專業技能的培訓和職業繼續教育。只有單位和個人共同努力，不斷深入對權責發生制的理解，不斷提高會計從業人員的綜合素質，會計核算質量才會得到不斷的發展。

六、結語

第3篇

(一)有助于建立透明的會計信息制度

權責發生制度預算和在預算會計中應用可以有效提高會計管理的精確性，有助于幫助決策者認識政府的長期持續能力，并能夠通過預算數據來了解財務狀況。權責發生制在預算會計中的應用，可以加強對于公共資源的管理，對于財務狀況進行管理工作。此外權責發生制的應用有效的降低了會計管理的成本，反映了科學的財務變動狀況，真實揭示了財務狀況中的服務成本、工作效率、預算成果等信息，有效降低了預算中的信息風險。

(二)有助于較強對于預算活動的成本計量

當前我國的部分單位的預算會計體系并不完善，從而影響了單位的財政運行狀況。權責發生制度側重于配比基礎上的服務成本，對于預算活動而言，其具有完整、可比的成本指標，這也是衡量預算會計的重要參數指標之一。因此預算會計中引入權責發生制可以對財務現金管理進行細化，實現現金資源的全面優化，同時還可以對現金資產的運行狀況進行持續管理。在權責發生制下，資產成本可以更好的確認持有資產成本，加強對于資產成本的有效控制。

(三)為會計信息使用人員提供便利

隨著預算會計的發扎，事業單位的投資主體向著多元化的方向發展，因此會計信息使用人員對于會計信息的要求也越來越高，傳統的會計制度無法滿足正常的使用需求，從而影響了使用人員的正常工作。而權責發生制的應用可以提高信息的透明度，其更加關注于預算會計管理中的信息管理，為經濟發展提供良好的數據支撐，從而提高政府單位預算會計的競爭力，以適應經濟的飛速發展，提高信息使用的數據需求。

二、權責發生制在預算會計中的應用策略

預算會計應用權責發生制是一個系統性的工程，對于其應用策略要結合中國的基本國情，在我國經濟轉型期間，各種經濟建設制度還需要進行完善，其預算會計人員的業務素質還需要進一步提高，因此在權責發生制度的應用中需要建立完整地預算會計核算基礎和財務報告體系，提高財務狀況和管理能力。

(一)建立新型的政府會計系統建立

新型的會計制度有助于實現預算會計制度的革新，為政府單位提供完善的預算信息。當前我國的經濟體制依然有傳統計劃經濟的色彩，其預算會計制度也不能滿足財務工作需要，尤其是現象的總預算會計和核算內容不能準確反映政府的資金活動狀況，從而對權責發生制的應用帶來了困難。因此要加強對于政府單位資金運動的管理，結合我國的基本國情和國外的先進經驗，實現會計體系管理部門的重構，建立完善的會計準則，并建立和完善政府會計制度，實行準則和制度并存管理。

(二)優化權責發生制的應用

基礎權責發生制度的推行需要較長的時間，同時需要建立良好的應用基礎，因此我國的權責發生制度在應用過程中要秉持“局部”到整體的原則，分步驟進行制度的推行。首先要在當前收付實現制度的基礎上進行改革，形成權責發生制度和收付實現制度的兩者并存，并在應用過程中逐漸實現權責發生制度的替代。其次要修正收付實現制度的基礎上，確定權責發生制度的首要地位，逐步進行工作制度的轉變。通常而言要選擇應付款項、應付轉移款項、利息費用、政府員工養老金等作為改革的首要目標，為權責發生制度提供良好的改革氛圍。

(三)建立完整的政府財務報告

政府報告是一種全面的財務狀況核算方式，也是對于政府綜合信息的一種規劃性方式，隨著我國經濟制度的不斷轉變，傳統的財務報告方式已經不能滿足實際的預算會計需求，這就需要對財務報告進行全面的改革，逐步完善其財務報告的內容。將權責發生制度運用到政府財務報告中，可以和國際的政府財務報告相接軌，提高政府和國際間的交流工作，這就需要逐步建立新型的政府財務報告，規劃相關的報告編制準則，包含預決算情況的信息、國有資產方面的信息、社會保障基金等方面的信息，提高政府財務報告的真實性。

三、結束語