談權(quán)責(zé)發(fā)生制在行政會計中的應(yīng)用范文

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【摘要】政府會計改革的趨勢是引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，針對權(quán)責(zé)發(fā)生制在政府會計中的執(zhí)行所面對的問題，提出了權(quán)責(zé)發(fā)生制在政府執(zhí)行所需要的技術(shù)支撐和人力保障。

【關(guān)鍵詞】權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會計應(yīng)用

一、政府會計改革的趨勢

隨著當(dāng)代會計環(huán)境的高速變化，政府傳統(tǒng)的收付實現(xiàn)制會計受到猛烈的沖擊，而且隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的建立，原有政府會計完全以收付實現(xiàn)制為確認(rèn)基礎(chǔ)，已越來越不適應(yīng)社會的發(fā)展要求。從上世紀(jì)末起，政府會計基礎(chǔ)的權(quán)責(zé)發(fā)生制改革已經(jīng)成為一種趨勢。據(jù)世界經(jīng)濟合作與發(fā)展組織(OECD)調(diào)查，在29個OECD國家中，有16個國家已經(jīng)在政府機構(gòu)或政府部門層次上實施或試行權(quán)責(zé)發(fā)生制會計基礎(chǔ)，其他國家則在部分會計科目實行修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制或在政府部門會計中運用了權(quán)責(zé)發(fā)生制。還有一些國家和地區(qū)正為政府會計實施權(quán)責(zé)發(fā)生制作準(zhǔn)備工作。

二、政府引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的必要性

1.我國政府會計傳統(tǒng)的收入實現(xiàn)制的缺陷。

收付實現(xiàn)制是以會計期間款項的實際收付為基準(zhǔn)確認(rèn)收入和費用。它存在以下方面缺陷：一是低估了當(dāng)期的財政支出，虛增了國家可供支配的財力資源，不利于國家下一年度的預(yù)算編制；二是采用收付實現(xiàn)制，以會計期間款項收付為標(biāo)準(zhǔn)入賬，當(dāng)費用發(fā)生與實際支付不在同一會計期間時，會計分錄則不能正確反映當(dāng)期業(yè)務(wù)活動所支付的代價，因此不能真實、準(zhǔn)確地反映政府部門和行政事業(yè)單位提供公共產(chǎn)品和服務(wù)的成本耗費；三是不利于公共資源的管理使用。收付實現(xiàn)制會計只對支付款項的物資入賬，而在實際操作中，資金支付與物資到達(dá)往往不一致，因此容易造成物資入賬不及時，管理混亂，資源浪費嚴(yán)重。權(quán)責(zé)發(fā)生制作為企業(yè)會計核算確認(rèn)基礎(chǔ)，能夠很好地反映損益，實現(xiàn)收入與成本的配比，對提高企業(yè)的經(jīng)營效益有很大的促進作用。政府預(yù)算會計中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制可以較好適應(yīng)政府公共管理的要求，實現(xiàn)以“績效”為導(dǎo)向的管理。所以收付實現(xiàn)制不能適應(yīng)我國政府“入世”及應(yīng)對國際競爭的要求。

2.權(quán)責(zé)發(fā)生制體現(xiàn)的優(yōu)越性。

相對于收付實現(xiàn)制而言，權(quán)責(zé)發(fā)生制有其相對優(yōu)越性。權(quán)責(zé)發(fā)生制可以為社會公眾充分提供評價政府財務(wù)狀況和運營績效的信息。在反映政府財務(wù)狀況信息方面，權(quán)責(zé)發(fā)生制報告信息包括了政府運營多方面的綜合數(shù)據(jù)，如資產(chǎn)、負(fù)債、凈權(quán)益、收入、支出，對某些約定承諾也可以用報表注釋的形式說明。就信息的各個層面來說，權(quán)責(zé)發(fā)生制劃清了收益性支出和資本性支出的界限，因而在報告日可以充分、真實地呈報所有的資產(chǎn)和負(fù)債項目，有利于政府資產(chǎn)和負(fù)債的管理。權(quán)責(zé)發(fā)生制避免了隱形負(fù)債藏而不露的問題，政府部門也難以將自身應(yīng)承擔(dān)的當(dāng)期成本轉(zhuǎn)嫁給繼承者，對貸款、養(yǎng)老金、社會保險計劃等長期承諾的揭示既有利于今后的運算制定，也在真正意義上增加了信息的透明度，并且能對未來的各種或有風(fēng)險做到防患于未然。由于權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)對收入和費用進行配比，對成本進行核算，因而可以提供完整的具有期間可比性、并且能同外部競爭者相比較的成本信息，有利于政府部門制定競爭目標(biāo)，改進政府的服務(wù)質(zhì)量和效率，提高政府的競爭力。

三、權(quán)責(zé)發(fā)生制在政府會計中的執(zhí)行所面對的問題

1.政府會計基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)換要研究社會各方面對政府會計和財務(wù)信息的需求及財政管理改革相協(xié)調(diào)。會計基礎(chǔ)本身只是一種技術(shù)手段，它是構(gòu)成政府會計制度和政府財務(wù)報告制度的必要元素之一。但是政府會計制度和政府財務(wù)報告制度不是單純的會計問題，它是財政管理體系、乃至整個公共管理體系的組成部分，政府會計和財務(wù)信息應(yīng)當(dāng)和財政管理的要求相一致。

2.權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用要和政府會計體系和財務(wù)報告制度改革相一致。會計基礎(chǔ)是一種計量標(biāo)準(zhǔn)，它不可能脫離會計體系整體而發(fā)揮作用。權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用只有在有效的政府會計和財務(wù)報告制度框架下才有實際意義。從我國目前來看，以下幾個方面的改革是政府會計采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的前提：

第一，對現(xiàn)行預(yù)算會計模式進行根本性改革，實行由預(yù)算會計向政府會計轉(zhuǎn)變。現(xiàn)行的預(yù)選會計模式在體系上集總預(yù)算會計和單位預(yù)算會計為一體，在核算內(nèi)容上集中于預(yù)算收支活動，如果在這一框架下采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，實際作用會受到很大的局限，仍然難以達(dá)到全面反映政府的資金運動和財務(wù)狀況的目的。因此需要借鑒發(fā)達(dá)國家經(jīng)驗，區(qū)分非營利機構(gòu)會計和政府會計。

第二，建立政府財務(wù)報告制度，明確財務(wù)報告目標(biāo)。從國際經(jīng)驗來看，政府財務(wù)報告是一種全面、系統(tǒng)地反映政府財務(wù)狀況的核算方式，也是披露政府會計綜合信息的一種規(guī)范化途徑。比較完整的政府財務(wù)報告包括現(xiàn)金流量，資產(chǎn)與負(fù)債等多方面的信息，在政府財務(wù)報告制度下，權(quán)責(zé)發(fā)生制的作用才能得到更有效的發(fā)揮。由于我國的財政管理改革才剛剛起步，財政資金管理中的違規(guī)和腐敗現(xiàn)在還很嚴(yán)重，現(xiàn)階段財務(wù)報告的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)兼顧預(yù)算資金使用的合規(guī)性和財政管理的要求，并以此為基點來選擇權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用模式。

第三，建立規(guī)范的政府會計與財務(wù)報告準(zhǔn)則和制度。權(quán)責(zé)發(fā)生制比收付實現(xiàn)制能夠全面地反映政府財務(wù)狀況，但是如果缺少規(guī)范的準(zhǔn)則和制度約束，也會更容易出現(xiàn)認(rèn)為控制的弊端。因此必須建立比較完整和系統(tǒng)的政府會計與財務(wù)報告準(zhǔn)則和制度，這在我國政府級次較多、行政單位繁多的情況下，對于保證權(quán)責(zé)發(fā)生制的規(guī)范運用，保證政府會計和財務(wù)報告信息的真實性和可比性，具有極為重要的意義。

四、權(quán)責(zé)發(fā)生制在政府執(zhí)行所需要的技術(shù)支撐和人力保障

權(quán)責(zé)發(fā)生制改革不僅僅涉及到會計制度的變更，而且還與財政信息系統(tǒng)的升級換代和人員技能的培訓(xùn)密切相關(guān)。任何一種改革都是牽一發(fā)而動全身，權(quán)責(zé)發(fā)生制改革也不例外。鑒于OECD國家改革中遇到的困難，我國在進行權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的進程中，必須增強信息的透明度，在對財政內(nèi)部各單位解釋權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算改革是怎么回事情的同時，還應(yīng)該向財政信息的使用者予以說明。我國現(xiàn)有的政府跨級從業(yè)人員大多對權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)上的會計業(yè)務(wù)處理方法不甚了解，在改革的過程中必須依據(jù)政府會計和財務(wù)報告的有關(guān)準(zhǔn)則和制度對其會計人員進行培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。我國已有多種預(yù)算會計軟件，要及時督促政府會計新軟件的開發(fā)和其他有關(guān)軟件的調(diào)整與更新。在新的軟件開發(fā)過程中，既要發(fā)揮市場競爭機制的作用，又要保證基本標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一性，以利于全國財政信息系統(tǒng)的連接和操作。

將權(quán)責(zé)發(fā)生制全面引入我國政府會計將是一項長久的任務(wù)，隨著改革環(huán)境的變化，也將不斷面臨著新的問題，這也意味著會不斷出現(xiàn)新的挑戰(zhàn)。目前，雖然我國政府預(yù)算會計體系正在逐步與國際準(zhǔn)則趨同，但是仍有許多問題有待完善。借鑒其他國家的改革經(jīng)驗，同時結(jié)合自身的發(fā)展，制定出一套符合我國國情的改革路線，是十分必要的。