納稅會(huì)計(jì)論文范文

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第1篇

自改革開放以來，國內(nèi)的稅收環(huán)境相應(yīng)發(fā)生了變化，所得稅納稅籌劃研究不斷地完善發(fā)展。韓丹通過對(duì)物流行業(yè)的企業(yè)所得稅進(jìn)行納稅籌劃分析，提出了企業(yè)所得稅納稅籌劃的要點(diǎn)是：利用機(jī)構(gòu)設(shè)置和轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行納稅籌劃；選擇合理的固定資產(chǎn)折舊政策[3]。梁紅以IT行業(yè)作為研究對(duì)象，提出了IT企業(yè)所得稅納稅籌劃的方法：一是利用母子公司盈虧相抵進(jìn)行納稅籌劃；二是利用有關(guān)設(shè)立地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策；三是合理利用企業(yè)組織形式[4]。劉東波以房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)作為研究對(duì)象，提出了房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅納稅籌劃的基本方式是：利潤轉(zhuǎn)移法、收入調(diào)節(jié)法、扣除項(xiàng)目法、存貨計(jì)價(jià)方法[5]。魏威以煤炭企業(yè)所得稅為例，提出了煤炭企業(yè)開展納稅籌劃的具體途徑是：選擇低稅負(fù)最優(yōu)方案；滯延納稅時(shí)間[6]。而且對(duì)煤炭企業(yè)納稅籌劃在收入和費(fèi)用方面進(jìn)行了實(shí)務(wù)解析。楊玉娟通過分析物流企業(yè)的納稅籌劃現(xiàn)狀，提出了完善物流企業(yè)納稅籌劃的4種策略：一是提高物流企業(yè)相關(guān)人員的素質(zhì)；二是遵守稅收法律，規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)；三是加強(qiáng)納稅籌劃管理，保證企業(yè)的戰(zhàn)略利益；四是堅(jiān)持成本效益原則，關(guān)注法律環(huán)境變化。從目前的研究來看，具體行業(yè)的所得稅納稅籌劃主要集中在一些熱門行業(yè)，如房地產(chǎn)、服務(wù)業(yè)等，根據(jù)各自行業(yè)的特點(diǎn)，適當(dāng)運(yùn)用稅法的優(yōu)惠政策，達(dá)到節(jié)約稅收成本的目的，但是沒有針對(duì)每個(gè)行業(yè)建立相應(yīng)的納稅籌劃體系。因此筆者基于會(huì)計(jì)政策選擇，對(duì)制造業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)中經(jīng)常接觸到的項(xiàng)目做出納稅籌劃分析，以期達(dá)到有效降低企業(yè)稅負(fù)的目的。

2企業(yè)所得稅納稅籌劃的具體運(yùn)用

在納稅籌劃中，常用到的會(huì)計(jì)政策選擇包括存貨計(jì)價(jià)方法、固定資產(chǎn)折舊方法、無形資產(chǎn)的成本計(jì)量方法，成本費(fèi)用的攤銷方法、收入確認(rèn)和結(jié)算方式等。

2.1利用企業(yè)存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行納稅籌劃存貨的計(jì)價(jià)方法主要有以下幾種：先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法等。選擇不同的計(jì)價(jià)方法會(huì)導(dǎo)致企業(yè)主營業(yè)務(wù)成本的不同，應(yīng)納稅額也就不同。首先，市場物價(jià)波動(dòng)影響存貨成本的計(jì)量。在物價(jià)上漲的情況下，應(yīng)用先進(jìn)先出法計(jì)量存貨的成本比應(yīng)用加權(quán)平均法計(jì)量存貨的成本小，導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)交企業(yè)所得稅高；反之，在物價(jià)下降的情況下，應(yīng)用先進(jìn)先出法計(jì)量存貨的成本比應(yīng)用加權(quán)平均法計(jì)量存貨的成本大，導(dǎo)致應(yīng)交企業(yè)所得稅少。因此企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，選擇合適的存貨計(jì)價(jià)方法。其次，考慮企業(yè)是否在免稅期。當(dāng)企業(yè)正處于所得稅的免稅期時(shí)，在物價(jià)上漲的情況下，應(yīng)用先進(jìn)先出法計(jì)量存貨的成本要小于應(yīng)用其他方法計(jì)量存貨的成本，企業(yè)在免稅期內(nèi)得到的免稅額也就越多；相反，當(dāng)企業(yè)正處于征稅期或高稅負(fù)期時(shí)，此時(shí)應(yīng)選擇加權(quán)平均法或移動(dòng)平均法加大當(dāng)期的成本攤?cè)耄詼p少企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額。因此，在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，必須根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的實(shí)際狀況做出正確判斷，按照以上的原則選擇對(duì)企業(yè)節(jié)稅有利的存貨計(jì)價(jià)方法。

2.2利用固定資產(chǎn)進(jìn)行納稅籌劃首先，折舊年限影響成本的計(jì)量。當(dāng)企業(yè)未處于稅收優(yōu)惠期或稅收優(yōu)惠期利潤為負(fù)時(shí)，采用加速折舊法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，導(dǎo)致前期提取的折舊較高，企業(yè)利潤降低，企業(yè)所得稅稅負(fù)較低。相反，由于后期提取的折舊較少，后期企業(yè)所得稅稅負(fù)較高，因而可以取得遞延納稅的稅收收益，而且由于存在貨幣時(shí)間價(jià)值，相對(duì)于采用年限平均法負(fù)擔(dān)的企業(yè)所得稅的現(xiàn)值，企業(yè)采用加速折舊法負(fù)擔(dān)的全部企業(yè)所得稅的現(xiàn)值明顯減少；相反，當(dāng)企業(yè)處于稅收優(yōu)惠期且利潤為正時(shí)，企業(yè)應(yīng)比較提高當(dāng)期應(yīng)稅所得額帶來的稅收優(yōu)惠收益與遞延納稅收益，當(dāng)稅收優(yōu)惠收益較高時(shí)，納稅人應(yīng)采用年限平均法計(jì)提折舊，應(yīng)盡量提高企業(yè)在當(dāng)期的應(yīng)稅所得額，盡量延長折舊年限，在稅收優(yōu)惠期最大限度地享受稅收優(yōu)惠。其次，考慮通貨膨脹因素的影響。我國企業(yè)采用歷史成本原則對(duì)企業(yè)擁有的資產(chǎn)進(jìn)行記賬。當(dāng)通貨膨脹率較高時(shí)，企業(yè)按歷史成本收回的實(shí)際購買力大打折扣，此時(shí)企業(yè)應(yīng)采用加速折舊的方法，既可以加快企業(yè)投資資金的回收速度，有利于創(chuàng)造更多的財(cái)富，又可以加快固定資產(chǎn)的折舊速度，抑制未來的不確定性風(fēng)險(xiǎn)，利用資金的時(shí)間價(jià)值取得延遲納稅的效應(yīng)，增加企業(yè)相對(duì)的投資效應(yīng)。

2.3利用無形資產(chǎn)進(jìn)行納稅籌劃新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將研究費(fèi)用與開發(fā)費(fèi)用都確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用的做法，因此，增加了無形資產(chǎn)的成本計(jì)量的納稅籌劃空間。首先，研究費(fèi)用和開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)。作為當(dāng)期費(fèi)用，研究費(fèi)用在當(dāng)期利潤中扣除，降低當(dāng)期應(yīng)納企業(yè)所得稅的稅額；開發(fā)費(fèi)用作為資本化的費(fèi)用計(jì)入無形資產(chǎn)成本中，在當(dāng)期和以后各期進(jìn)行攤銷。因此，企業(yè)在合法、合規(guī)的前提下，盡量將研發(fā)無形資產(chǎn)產(chǎn)生的費(fèi)用計(jì)入研究費(fèi)用，在當(dāng)期利潤中進(jìn)行扣除，使費(fèi)用的抵稅作用提早發(fā)生。其次，從納稅籌劃的角度考慮，企業(yè)應(yīng)盡可能將購買無形資產(chǎn)產(chǎn)生的相關(guān)費(fèi)用計(jì)入企業(yè)當(dāng)期的期間費(fèi)用，以獲得費(fèi)用抵稅的時(shí)間價(jià)值；如果企業(yè)同時(shí)購入無形資產(chǎn)和有形資產(chǎn)，納稅人應(yīng)根據(jù)具體情況進(jìn)行相關(guān)費(fèi)用的分?jǐn)偅x擇有利于企業(yè)的決策。

2.4選擇低值易耗品及包裝物的攤銷方法納稅攤銷低值易耗品和包裝物的方法主要有2種：一次轉(zhuǎn)銷法和五五攤銷法，其實(shí)質(zhì)是將包裝物和低值易耗品的價(jià)值轉(zhuǎn)化為企業(yè)的成本或費(fèi)用。在企業(yè)資產(chǎn)總額中，盡管低值易耗品和包裝物所占的比例不大，但是企業(yè)的費(fèi)用水平和應(yīng)納稅額等依然會(huì)受到不同攤銷方法的影響。因此企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)盡量采用一次攤銷法，達(dá)到延遲納稅時(shí)間的目的。

2.5銷售結(jié)算方式的納稅籌劃企業(yè)不同的銷售結(jié)算方式會(huì)影響企業(yè)每個(gè)時(shí)期產(chǎn)生的收入、成本和費(fèi)用，進(jìn)而影響應(yīng)交所得稅的數(shù)額。銷售結(jié)算方式主要分為以下5種，一是直接收款，不論貨物是否發(fā)出，收到貨款或取得索款憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天為確認(rèn)銷售收入的時(shí)間；二是委托代銷，收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天為銷售收入的確認(rèn)時(shí)間；三是賒銷和分期收款，按合同約定的收款日期的當(dāng)天為銷售收入的確認(rèn)時(shí)間；四是預(yù)收貨款，貨物發(fā)出的當(dāng)天為確認(rèn)銷售收入的時(shí)間；五是托收承付和委托銀行收款，發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天為確認(rèn)銷售收入的時(shí)間。因此，企業(yè)可以通過控制收入確認(rèn)的條件和時(shí)間，合理歸屬銷售收入年度，確保平安收回銷售收入的同時(shí)延遲繳納企業(yè)所得稅。

2.6工資薪金的納稅籌劃新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定企業(yè)當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的合理的職工工資薪金都準(zhǔn)予在稅前扣除，但是與之相關(guān)的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工損利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)還是限額扣除。因此企業(yè)可以多列支工資薪金支出，擴(kuò)大稅前扣除，例如提高職工工資，以工資形式發(fā)放超出標(biāo)準(zhǔn)的其他費(fèi)用；當(dāng)職工持內(nèi)部職工股時(shí)，以發(fā)放績效工資或年終獎(jiǎng)金的形式代替發(fā)放股利；將公司監(jiān)事、董事等兼任管理人員的報(bào)酬計(jì)入工資總額；以工資的形式發(fā)放職工教育、培訓(xùn)的費(fèi)用等。

2.7費(fèi)用分?jǐn)偟募{稅籌劃不同的分?jǐn)偡绞綍?huì)影響企業(yè)的當(dāng)期費(fèi)用，因此在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)，企業(yè)應(yīng)選擇有利的分?jǐn)偡椒ㄟM(jìn)行費(fèi)用的分?jǐn)偅⒆⒁庖韵聨c(diǎn)：第一，及時(shí)核銷入賬已發(fā)生的費(fèi)用。第二，采用預(yù)提方法將能夠合理預(yù)計(jì)的費(fèi)用和損失計(jì)入費(fèi)用。第三，將以后年度需要分?jǐn)偭兄У馁M(fèi)用和損失的攤銷期適當(dāng)縮短，遞延納稅的時(shí)間。第四，準(zhǔn)確掌握限額列支的費(fèi)用限額，充分列支在限額以內(nèi)的費(fèi)用。

3.8壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的納稅籌劃企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法主要有4種，即年末余額百分比法、銷貨百分比法、賬齡分析法和個(gè)別認(rèn)定法。采用不同方法計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備額不同，使當(dāng)期的應(yīng)納所得稅額也不相同，加大了企業(yè)納稅籌劃的空間。在應(yīng)收款項(xiàng)余額或賒銷收入相對(duì)固定的情況下，企業(yè)根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)的質(zhì)量和預(yù)期壞賬的多少，采用年末余額百分比法或銷貨百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，可以靈活確定不同會(huì)計(jì)期間的壞賬損失率，達(dá)到減少稅負(fù)的目的。

3結(jié)論

第2篇

(一)與合同有關(guān)零星收益的差異稅法規(guī)定:確認(rèn)收入，計(jì)入收入總額，計(jì)繳稅金。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定:不計(jì)入合同收入而應(yīng)沖減合同成本。

(二)計(jì)提合同預(yù)計(jì)損失的差異稅法規(guī)定:未經(jīng)核準(zhǔn)的準(zhǔn)備金不得扣除。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定:如果預(yù)計(jì)總成本超過合同預(yù)計(jì)總收入，應(yīng)將預(yù)計(jì)損失立即確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。

二、其他業(yè)務(wù)收入的差異與調(diào)整

稅法規(guī)定:材料銷售收入、代購代銷手續(xù)費(fèi)收入、包裝物出租收入。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定:出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料、材料用于非貨幣換或債務(wù)重組等實(shí)現(xiàn)的收入。

三、視同銷售收入的差異與調(diào)整

視同銷售是一個(gè)稅收概念，不是會(huì)計(jì)學(xué)的概念，某一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，首先無需考慮它是否屬視同銷售業(yè)務(wù)，而是先按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，如果會(huì)計(jì)處理未確認(rèn)相關(guān)的收入，即有的視同享受業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理也會(huì)確認(rèn)收入，而企業(yè)所得稅在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)按相關(guān)規(guī)定需要確認(rèn)收入的再做納稅調(diào)整，調(diào)整應(yīng)納稅所得額時(shí)一般無需對(duì)該業(yè)務(wù)做專門的會(huì)計(jì)處理。

四、營業(yè)外收入的差異與調(diào)整

(一)固定資產(chǎn)盤盈稅法規(guī)定:企業(yè)的固定資產(chǎn)盤盈收入應(yīng)當(dāng)作為盤盈當(dāng)期的其他收入申報(bào)繳納企業(yè)所額稅。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定:視為以前年度會(huì)計(jì)差錯(cuò)，通過以前年度損益調(diào)整科目核算日需要納稅調(diào)整。

(二)處置固定資產(chǎn)凈收益稅法規(guī)定:作為處置當(dāng)期的其他收入申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定:通過固定資產(chǎn)清理科目核算，最終轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入賬戶。

(三)非貨幣性資產(chǎn)交易收益稅法規(guī)定:確定收益，計(jì)入營業(yè)外收入。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定:確定損益，計(jì)入營業(yè)外收入。分析:稅法均應(yīng)當(dāng)分解為按公允價(jià)值銷售和購進(jìn)兩筆業(yè)務(wù)確認(rèn)損益。

(四)出售無形資產(chǎn)收益稅法規(guī)定:作為處置當(dāng)期的其他收入申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定:計(jì)入營業(yè)外收入。

(五)罰款凈收入稅法規(guī)定:計(jì)入營業(yè)外收入。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定:計(jì)入營業(yè)外收入。

(六)企業(yè)因破產(chǎn)、清理整頓、財(cái)務(wù)困難等情況需要債務(wù)重組收益，要區(qū)別對(duì)待，既要考慮債務(wù)人沒有發(fā)生財(cái)務(wù)困難時(shí)發(fā)生的債務(wù)重組的會(huì)計(jì)核算問題;又要考慮債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難時(shí)發(fā)生的債務(wù)重組的會(huì)計(jì)核算問題;如果債權(quán)人沒有讓步，而是采取以物抵賬或訴訟方式解決，沒有直接發(fā)生權(quán)益或損益變更，不涉及會(huì)計(jì)的確認(rèn)和披露，也不必進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;如果企業(yè)清算或改組時(shí)，債務(wù)重組屬于非持續(xù)經(jīng)營條件下的債務(wù)重組，有關(guān)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)遵循特殊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

(七)政府補(bǔ)助收入稅法規(guī)定:我國政府補(bǔ)助收入屬于構(gòu)成收入總額財(cái)政性資金，除國務(wù)院、財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定不計(jì)入損益者除外，應(yīng)一律并入所得額征收企業(yè)所得稅，在實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)確定收入實(shí)現(xiàn)。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)———政府補(bǔ)助》規(guī)定政府補(bǔ)助收入劃分為與資產(chǎn)相關(guān)和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助分別進(jìn)行處理，公允價(jià)值不能可靠取得的，按照名義金額計(jì)量。

第3篇

企業(yè)籌集資金的一個(gè)重要方式是發(fā)行企業(yè)債券。債券可以等價(jià)發(fā)行，也可以溢價(jià)發(fā)行或折價(jià)發(fā)行。在溢價(jià)或折價(jià)發(fā)行時(shí)，必須在發(fā)行期內(nèi)進(jìn)行攤銷。溢價(jià)或折價(jià)攤銷進(jìn)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，沖減利息費(fèi)用或增加利息費(fèi)用。利息費(fèi)用作為扣除項(xiàng)目，在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)可以從所得里扣除，納稅人利息費(fèi)用的多少直接影響納稅人應(yīng)納所得稅額的多少。攤銷方法有直線法和實(shí)際利率法兩種，兩種方法計(jì)算出來各年的攤銷額是不同的。因此，企業(yè)債券溢（折）價(jià)攤銷要對(duì)納稅人每年的應(yīng)納所得稅額產(chǎn)生影響。

2企業(yè)債券溢價(jià)發(fā)行對(duì)納稅籌劃的影響

2.1企業(yè)債券溢價(jià)發(fā)行的直線攤銷法企業(yè)債券溢價(jià)發(fā)行的直線攤銷法是指將債券的溢價(jià)按債券年限平均分?jǐn)偟礁髂隂_減利息費(fèi)用的方法。

[例]大盛公司1994年1月1日發(fā)行債券100000元，期限為5年，票面利率為10%，每年支付一次利息。公司按溢價(jià)108030元發(fā)行，市場利率為8%。

2.2企業(yè)債券溢價(jià)發(fā)行的實(shí)際利率法企業(yè)債券溢價(jià)發(fā)行的實(shí)際利率法是以應(yīng)付債券的現(xiàn)值乘以實(shí)際利率計(jì)算出來的利息與名義利息比較，將其差額作為溢價(jià)攤銷額[15]。其特點(diǎn)是使負(fù)債遞減，利息也隨之遞減，溢價(jià)攤銷額則相應(yīng)逐年遞增。仍以上例為例，該公司債券溢價(jià)發(fā)行

債券攤銷方法不同，不會(huì)影響利息費(fèi)用綜合，但要影響各年度的利息費(fèi)用攤銷額。如果采用直線攤銷法，前幾年的溢價(jià)攤銷額都為1606元，而實(shí)際利率法的攤銷額為1357.6元、1466.2元、1583.5元、1710.2元、1912.5元，前少后多。前幾年的利息費(fèi)用則大于直線法的利息費(fèi)用，如93年多出248元，94年多出139.8元。公司前期繳納稅收較多。因此，由于貨幣的時(shí)間價(jià)值，大多數(shù)企業(yè)愿意采用實(shí)際利率法，對(duì)債券的溢價(jià)進(jìn)行攤銷。

3結(jié)論

稅收籌劃是納稅人在履行法律義務(wù)的前提下，運(yùn)用稅法賦予的權(quán)利，通過對(duì)企業(yè)經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先籌劃和安排，盡可能節(jié)約納稅的一種方法和手段。企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的途徑有很多，會(huì)計(jì)政策選擇是其中之一。通過會(huì)計(jì)政策選擇進(jìn)行稅收籌劃，不影響企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，受企業(yè)內(nèi)外部的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)條件約束最小，籌劃成本最低，因而，最具有可操作性。那么，稅收籌劃是否會(huì)成為企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的動(dòng)機(jī)，在此動(dòng)機(jī)下進(jìn)行的會(huì)計(jì)政策選擇將產(chǎn)生什么樣的經(jīng)濟(jì)后果？基于對(duì)資產(chǎn)會(huì)計(jì)政策的選擇對(duì)納稅籌劃產(chǎn)生的影響進(jìn)行的研究，就為企業(yè)提供了更多地合理避稅的方案選擇。

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