制造成本法論文范文

前言：我們精心挑選了數(shù)篇優(yōu)質(zhì)制造成本法論文文章，供您閱讀參考。期待這些文章能為您帶來(lái)啟發(fā)，助您在寫(xiě)作的道路上更上一層樓。

第1篇

[關(guān)鍵詞]制造成本制度;公允性;成本項(xiàng)目;成本動(dòng)因

成本信息是否公允直接關(guān)系到產(chǎn)品的內(nèi)在價(jià)值水平的確定是否合理，同樣，產(chǎn)品的生產(chǎn)成本也是界定產(chǎn)品價(jià)格是否公允的基本尺度。近幾年來(lái)，隨著我國(guó)對(duì)外開(kāi)放程度的進(jìn)一步擴(kuò)大，大量的以涉及低價(jià)傾銷(xiāo)為特征的反壟斷涉外貿(mào)易訴訟案的出現(xiàn)，對(duì)為此提供“鑒證”基礎(chǔ)的成本信息也提出了更高的要求。本文基于目前新的制造環(huán)境，對(duì)我們目前所運(yùn)用的制造成本制度從歷史的角度進(jìn)行剖析，并就目前所存在的問(wèn)題以及今后的發(fā)展進(jìn)行一些初步的思考。

一、制造成本法的歷史演進(jìn)

（一）早期的制造成本法

制造成本法顧名思義是制造業(yè)中所使用的成本制度。在以工業(yè)革命為背景的、以機(jī)器生產(chǎn)及提高產(chǎn)品加工能力和精度為特征的近代制造產(chǎn)業(yè)中，為了解決當(dāng)時(shí)企業(yè)內(nèi)部管理上所形成的（與傳統(tǒng)的作坊生產(chǎn)相比較）四個(gè)特有的內(nèi)部管理問(wèn)題（職能部門(mén)的業(yè)績(jī)考核、工序間產(chǎn)品勞務(wù)間的價(jià)值轉(zhuǎn)移尺度、期間利潤(rùn)的有效計(jì)量和經(jīng)濟(jì)資源利用效率的衡量），會(huì)計(jì)界運(yùn)用了以“職能部門(mén)設(shè)置成本項(xiàng)目并按其歸集費(fèi)用”（以解決前面兩個(gè)管理問(wèn)題）和“產(chǎn)品確認(rèn)并分配相關(guān)的產(chǎn)品成本項(xiàng)目”（以解決后兩個(gè)管理問(wèn)題）的兩步費(fèi)用的歸集與分配制度。這也就是解釋為什么今天的制造成本法不是“一步”歸集與分配制度，也不是“三步”甚至是“四步”的費(fèi)用歸集與分配制度的原因所在。

早期的制造成本法的研究重心有兩個(gè)方面：

第一是基于企業(yè)的具體生產(chǎn)工藝流程和生產(chǎn)組織特點(diǎn)，設(shè)置與此相適應(yīng)的反映職能部門(mén)費(fèi)用發(fā)生情況的相關(guān)成本項(xiàng)目（廣義的），成本項(xiàng)目的設(shè)置沒(méi)有規(guī)范統(tǒng)一的要求，并按照誰(shuí)收益、誰(shuí)承擔(dān)的原則將企業(yè)在一定期間所發(fā)生的費(fèi)用歸集在相應(yīng)的成本項(xiàng)目中，以實(shí)現(xiàn)第一步歸集所應(yīng)達(dá)到的目標(biāo)。

第二是按照職能部門(mén)與生產(chǎn)制造過(guò)程之間的關(guān)系，將所有成本項(xiàng)目確認(rèn)為“產(chǎn)品生產(chǎn)成本項(xiàng)目”（也稱(chēng)之為狹義的成本項(xiàng)目）與“期間成本項(xiàng)目”，凡是與生產(chǎn)制造過(guò)程之間存在關(guān)系的（不論直接相關(guān)還是間接相關(guān)）均將其視為產(chǎn)品生產(chǎn)成本項(xiàng)目，并用一定的方法將其在期間生產(chǎn)的不同產(chǎn)品生產(chǎn)對(duì)象之間進(jìn)行分配，從而達(dá)到計(jì)算產(chǎn)品成本總額與單位產(chǎn)品成本的目的。

（二）制造成本法的歷史演進(jìn)

制造成本法產(chǎn)生以來(lái)一直是朝“絕對(duì)真實(shí)”（absolutetruth）方向努力的，也即通過(guò)對(duì)“兩步費(fèi)用歸集與分配”為對(duì)象的、以程序與方法規(guī)范為特征的進(jìn)一步完善。當(dāng)時(shí)在管理實(shí)踐上存在著一個(gè)衡量制造成本制度科學(xué)與否的標(biāo)準(zhǔn)，即只要單位產(chǎn)品的生產(chǎn)成本計(jì)算準(zhǔn)確了（表明兩步都準(zhǔn)確了），就說(shuō)明管理上所有的管理問(wèn)題都能獲得一種相對(duì)準(zhǔn)確的信息支持。

上世紀(jì)初葉，為配合提高勞動(dòng)生產(chǎn)率而發(fā)生的泰羅科學(xué)管理運(yùn)動(dòng)，其通過(guò)生產(chǎn)工藝與過(guò)程的標(biāo)準(zhǔn)化研究（標(biāo)準(zhǔn)化本身就能大幅度地提高企業(yè)的生產(chǎn)效率）并且實(shí)施一種嚴(yán)格的考核制度，極大地提高了當(dāng)時(shí)的生產(chǎn)效率，滿(mǎn)足了當(dāng)時(shí)社會(huì)對(duì)產(chǎn)品日益增長(zhǎng)的需求。為了配合泰羅科學(xué)管理運(yùn)動(dòng)對(duì)事中成本管理的要求，將原先制造成本制度的事后的費(fèi)用兩步歸集與分配改進(jìn)為按照事先確定的標(biāo)準(zhǔn)成本和成本差異分別進(jìn)行歸集與分配，通過(guò)差異的揭示與調(diào)查反饋，實(shí)現(xiàn)了成本管理工作從事后反映到事中及時(shí)執(zhí)行階段，達(dá)到了成本管理質(zhì)的飛躍。但這種管理上帶來(lái)的飛躍并沒(méi)有改變?cè)戎圃斐杀局贫鹊幕竟δ埽戎圃斐杀局贫鹊姆?wù)功能仍然在發(fā)揮作用，因?yàn)槠渲皇菍鹘y(tǒng)制造成本法下的按照實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用歸集與分配過(guò)程分解成“標(biāo)準(zhǔn)成本的歸集與分配”與“成本差異的歸集與分配”兩部分分別進(jìn)行，兩者相加，其結(jié)論并沒(méi)有任何變化。

二、制造成本法目前的現(xiàn)狀

（一）制造成本法的基本理論

制造成本法仍然從屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的范疇，上世紀(jì)30年代為了適應(yīng)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離而建立的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系，產(chǎn)品成本計(jì)量（為了計(jì)量出期間利潤(rùn)與期末存貨價(jià)值的目的）仍然是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)重要領(lǐng)域。為了保證會(huì)計(jì)信息的公允性，所有的會(huì)計(jì)處理事項(xiàng)均應(yīng)使用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理念進(jìn)行指導(dǎo)與制約，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理念的內(nèi)核不在于其是否精確，而是在于目前的企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境下，這種理念能否被大家所共同接受（英文上稱(chēng)之為GAAP，generalacceptedaccountingprinciple）。制造成本法的理論關(guān)鍵在于如何確認(rèn)產(chǎn)品的成本項(xiàng)目構(gòu)成，按照企業(yè)存在的相關(guān)職能部門(mén)設(shè)置成本項(xiàng)目，應(yīng)該沒(méi)有什么分歧，但這些成本項(xiàng)目哪些應(yīng)該作為產(chǎn)品成本的組成項(xiàng)目？哪些應(yīng)作為期間成本的組成項(xiàng)目？與生產(chǎn)有關(guān)的職能部門(mén)相關(guān)的成本項(xiàng)目是不是將所有成本內(nèi)容都應(yīng)進(jìn)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本？還是部分成本內(nèi)容進(jìn)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本？這些問(wèn)題也構(gòu)成了今天制造成本法基本的理論問(wèn)題。

目前對(duì)此理論問(wèn)題的解釋有兩種不同的觀點(diǎn)：一是吸收成本（Absorbingcosting）觀點(diǎn)。其基本原理是只要該職能部門(mén)與生產(chǎn)過(guò)程相關(guān)，不論是直接與生產(chǎn)過(guò)程相關(guān)，還是間接與生產(chǎn)過(guò)程相關(guān)；不論其發(fā)生的費(fèi)用是什么，都將其吸收到產(chǎn)品成本中去，構(gòu)成產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。二是動(dòng)因成本觀點(diǎn)。其基本原理是衡量此項(xiàng)費(fèi)用能不能進(jìn)入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，除了該職能部門(mén)要與生產(chǎn)過(guò)程相關(guān)以外（因?yàn)榕c生產(chǎn)過(guò)程無(wú)關(guān)的職能部門(mén)所發(fā)生的費(fèi)用根本不可能進(jìn)入產(chǎn)品成本的），還要進(jìn)一步確認(rèn)其所發(fā)生的費(fèi)用性質(zhì)與產(chǎn)品的制造過(guò)程是否相關(guān)，只有在同時(shí)符合上述兩種條件時(shí)，我們才能將其確認(rèn)為產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，否則，即使發(fā)生在與生產(chǎn)過(guò)程相關(guān)的職能部門(mén)，我們也不能將其確認(rèn)為產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。

（二）制造成本法目前的現(xiàn)狀

從理論上講，動(dòng)因成本觀點(diǎn)應(yīng)比吸收成本觀點(diǎn)要好，因?yàn)閺臋?quán)責(zé)發(fā)生制的基本理念來(lái)看，收益了才能承擔(dān)相關(guān)的費(fèi)用。如果某該項(xiàng)費(fèi)用的發(fā)生與產(chǎn)品的制造過(guò)程無(wú)關(guān)，即使發(fā)生在與生產(chǎn)過(guò)程相關(guān)的職能部門(mén)，也不能將其歸集在產(chǎn)品的生產(chǎn)成本上。但在實(shí)際工作中，對(duì)與生產(chǎn)過(guò)程有關(guān)的職能部門(mén)所發(fā)生的費(fèi)用，究竟哪些與制造過(guò)程有關(guān)？相關(guān)程度如何？哪些與制造過(guò)程無(wú)關(guān)？進(jìn)行界定是非常困難的。從理論上講，如果能夠準(zhǔn)確地認(rèn)定其是變動(dòng)性生產(chǎn)費(fèi)用（與產(chǎn)品制造過(guò)程完全相關(guān)），將其作為相關(guān)產(chǎn)品成本構(gòu)成是可以接受的，如果能夠準(zhǔn)確地認(rèn)定其是固定性生產(chǎn)費(fèi)用（與產(chǎn)品制造過(guò)程完全無(wú)關(guān)），將其作為非相關(guān)產(chǎn)品成本構(gòu)成同樣也是可以接受的，但在實(shí)際中，真正能夠用較為純粹的方式確認(rèn)其變動(dòng)成本或固定成本特性的費(fèi)用并不是很多，許多費(fèi)用特別是間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費(fèi)用項(xiàng)目，往往表現(xiàn)為混合成本的特性，對(duì)其進(jìn)行分解存在著許多主觀不確定性的成分，如果只是從企業(yè)內(nèi)部管理的角度來(lái)加以使用，此種帶有主觀成分在內(nèi)的不確定的會(huì)計(jì)信息還是可以接受的。因?yàn)槠湫畔⒌馁|(zhì)量與相對(duì)準(zhǔn)確性和個(gè)人的職業(yè)理解是相關(guān)的，不會(huì)影響到其他信息使用人由于他人在判斷上的特性產(chǎn)生誤解。所以我們的結(jié)論是：在相關(guān)大量間接生產(chǎn)費(fèi)用無(wú)法用一個(gè)準(zhǔn)確且能夠被大家所能形成共識(shí)的觀念（生產(chǎn)費(fèi)用與產(chǎn)品生產(chǎn)之間的關(guān)聯(lián)性）之前，盡管動(dòng)因成本觀點(diǎn)理論基礎(chǔ)較為理想，但不符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理念的要求，也就不能為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的成本核算實(shí)踐所接受。

三、對(duì)制造成本法發(fā)展的一些思考

（一）規(guī)范產(chǎn)品成本項(xiàng)目的構(gòu)成標(biāo)準(zhǔn)

吸收成本制度盡管在具體的費(fèi)用確認(rèn)上沒(méi)有辦法去分清其與產(chǎn)品制造過(guò)程之間的關(guān)系，但其最大的優(yōu)點(diǎn)是其確認(rèn)過(guò)程的規(guī)范與統(tǒng)一性，一是按職能部門(mén)確認(rèn)費(fèi)用的發(fā)生額是比較容易的，費(fèi)用在哪個(gè)部門(mén)發(fā)生的，就應(yīng)該由哪個(gè)部門(mén)所體現(xiàn)的成本項(xiàng)目進(jìn)行承擔(dān)，在費(fèi)用歸集上不會(huì)引起爭(zhēng)議；二是職能部門(mén)的設(shè)置與產(chǎn)品制造過(guò)程之間的關(guān)系是非常容易取得共識(shí)方面的一致，在實(shí)踐上，與生產(chǎn)過(guò)程有關(guān)的職能部門(mén)，不外乎分為兩種，即直接生產(chǎn)部門(mén)和間接生產(chǎn)部門(mén)。盡管即使在與生產(chǎn)直接有關(guān)的生產(chǎn)部門(mén)，證明其所有費(fèi)用100%與產(chǎn)品制造過(guò)程有關(guān)，也是非常困難的，不要說(shuō)那么多與生產(chǎn)過(guò)程間接有關(guān)的職能部門(mén)了，但在分歧沒(méi)有消失之前，寧可不要去實(shí)現(xiàn)這種絕對(duì)的準(zhǔn)確性，也應(yīng)保持這種相對(duì)的準(zhǔn)確性，即不論該項(xiàng)費(fèi)用是什么，只要其與發(fā)生在與生產(chǎn)過(guò)程相關(guān)的職能部門(mén)，全部作為產(chǎn)品的生產(chǎn)成本內(nèi)容達(dá)到了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允性原則的要求。

在我國(guó)成本會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)上，1988年之前所使用的成本方法是沿用原蘇聯(lián)的成本計(jì)算方法，此種方法后來(lái)大家將其稱(chēng)之為“全部成本法”（其實(shí)不能這樣稱(chēng)呼，在西方會(huì)計(jì)中，全部成本法與完全成本法以及制造成本法幾乎是同樣的經(jīng)濟(jì)涵義），其是將當(dāng)時(shí)的所有費(fèi)用（包括企業(yè)管理費(fèi)用在內(nèi)）全部納入到產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，為了適應(yīng)當(dāng)時(shí)關(guān)貿(mào)總協(xié)定入關(guān)談判對(duì)產(chǎn)品成本規(guī)范的要求，我們從1989年就對(duì)原來(lái)的成本制度進(jìn)行了改革，而真正意義的會(huì)計(jì)體系改革在我們國(guó)家應(yīng)是在1993年頒布的“兩則”與“行業(yè)會(huì)計(jì)制度”。但到目前為止，我們對(duì)制造成本法的理解與西方國(guó)家的制造成本法相比，在實(shí)踐上還存在著一定的差距，突出表現(xiàn)在對(duì)能夠進(jìn)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用項(xiàng)目的理解，因?yàn)樵诂F(xiàn)行的企業(yè)中對(duì)職能部門(mén)的設(shè)置，其職能關(guān)系與西方的企業(yè)還存在著區(qū)別，如生產(chǎn)車(chē)間的黨支部書(shū)記其職能與生產(chǎn)管理是否相關(guān)等。因而在實(shí)踐上，我們還仍然按照對(duì)費(fèi)用項(xiàng)目的理解（看其是否與制造過(guò)程相關(guān)）來(lái)規(guī)范產(chǎn)品成本的費(fèi)用構(gòu)成（表現(xiàn)為國(guó)家頒布的成本費(fèi)用開(kāi)支范圍）。我們認(rèn)為在現(xiàn)代企業(yè)制度沒(méi)有完全規(guī)范運(yùn)作之前，這種分歧肯定是存在的，關(guān)鍵在于我們?nèi)绾魏侠淼亟忉尅?/p>

（二）重審作業(yè)成本制度

當(dāng)然，基于成本動(dòng)因的觀點(diǎn)所建立的作業(yè)成本會(huì)計(jì)（ABC），從成本管理的角度來(lái)看，其通過(guò)產(chǎn)品耗費(fèi)作業(yè)，作業(yè)耗用經(jīng)濟(jì)資源的理念，將產(chǎn)品成本與費(fèi)用通過(guò)作業(yè)的紐帶連接起來(lái)，真實(shí)地反映了產(chǎn)品對(duì)經(jīng)濟(jì)資源的消耗水平，為產(chǎn)品成本管理提供了真實(shí)有效的信息。但在作業(yè)無(wú)法準(zhǔn)確界定，特別是無(wú)法量化作業(yè)量（Activity-drivers）時(shí)，將其運(yùn)用在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的成本計(jì)量時(shí)，會(huì)導(dǎo)致不同的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷人產(chǎn)生不同的判斷標(biāo)準(zhǔn)，是不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的“公允性”精神的。但作為企業(yè)內(nèi)部管理使用的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，這種以企業(yè)自己為職業(yè)判斷標(biāo)準(zhǔn)的成本制度，在改善產(chǎn)品成本水平相對(duì)真實(shí)性，提高與產(chǎn)品資源利用效率等相關(guān)的決策方面肯定會(huì)產(chǎn)生積極的影響。

（三）建立綜合成本信息系統(tǒng)

相關(guān)性特征是衡量成本信息系統(tǒng)質(zhì)量的重要標(biāo)準(zhǔn)，在目前還無(wú)法統(tǒng)一對(duì)產(chǎn)品消耗作業(yè)、作業(yè)耗費(fèi)資源的認(rèn)識(shí)條件下，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)利用現(xiàn)有的信息化的有利條件，特別是結(jié)合企業(yè)內(nèi)部的ERP系統(tǒng)，建立一個(gè)基于多重服務(wù)目標(biāo)的綜合成本信息系統(tǒng)，即基于對(duì)外財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目的而建立的“兩步”制造成本制度和基于企業(yè)內(nèi)部管理為目的（反映產(chǎn)品真實(shí)資源消耗）的作業(yè)成本制度。

參考文獻(xiàn)：

[1][美]Kaplan.高級(jí)管理會(huì)計(jì)[M]．大連:東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,2000．

[2]易庭源．企業(yè)成本學(xué)[M]．武漢：湖北科學(xué)技術(shù)出版社，1999．

[3]王立彥，劉志遠(yuǎn)．成本管理會(huì)計(jì)學(xué)[M]．北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2003．

第2篇

［關(guān)鍵詞］作業(yè)成本法 制造成本法 成本計(jì)算

作業(yè)成本法被引入我國(guó)，它有著制造成本計(jì)算法無(wú)可比擬的優(yōu)點(diǎn)，但是，作業(yè)成本法始終未能在我國(guó)制造業(yè)企業(yè)中得到廣泛的運(yùn)用。本文就是在這種情況下對(duì)作業(yè)成本法的最新理論、核算流程及應(yīng)用實(shí)踐進(jìn)行了系統(tǒng)分析，通過(guò)比較作業(yè)成本法與制造成本法的聯(lián)系和區(qū)別，得出作業(yè)成本法與制造成本法在中國(guó)的可適用性，具體表現(xiàn)在：

一、作業(yè)成本法與制造成本法的基本原理和成本核算

1.作業(yè)成本法的基本原理和成本核算

（1）作業(yè)成本法的含義

作業(yè)成本法(簡(jiǎn)稱(chēng)ABC)，即基于作業(yè)成本的成本計(jì)算方法，是指以作業(yè)為間接費(fèi)用歸集對(duì)象，通過(guò)資源動(dòng)因的確認(rèn)、計(jì)量，歸集資源費(fèi)用到作業(yè)上，再通過(guò)作業(yè)動(dòng)因的確認(rèn)計(jì)量，歸集作業(yè)成本到產(chǎn)品或顧客上去的間接費(fèi)用分配方法。

（2）作業(yè)成本法的基本原理

作業(yè)本法的原理，簡(jiǎn)單地講，就是產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源。作業(yè)成本法以成本動(dòng)因理論為基本依據(jù)。這種理論提出分配間接費(fèi)用應(yīng)著眼于費(fèi)用、成本的來(lái)源，把間接費(fèi)用的分配與發(fā)生這些費(fèi)用的原因聯(lián)系起來(lái)。

（3）作業(yè)成本法的成本核算

作業(yè)成本計(jì)算流程分為八個(gè)步驟,其實(shí)際操作步驟如下：

①確認(rèn)和計(jì)量耗用企業(yè)資源的成本。

②確認(rèn)和計(jì)量耗用資源的作業(yè)。

③計(jì)量作業(yè)成本。

④選擇成本動(dòng)因，即選擇驅(qū)動(dòng)成本發(fā)生的因素。

⑤匯集成本庫(kù)。

⑥計(jì)算成本(庫(kù))分配率。

2. 制造成本法的基本原理和成本核算

（1）制造成本法的概念

制造成本法是指企業(yè)在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，分配和歸集與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有著最直接和最密切關(guān)系的費(fèi)用，(即直接材料、直接工資、其他直接支出和制造費(fèi)用)而將與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)沒(méi)有直接關(guān)系和關(guān)系不密切的費(fèi)用，(即管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用) 直接計(jì)入企業(yè)當(dāng)期損益從當(dāng)期收益中扣除。

（2）制造成本法下工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本核算及其應(yīng)用

會(huì)計(jì)制度設(shè)置了“生產(chǎn)成本”和“制造費(fèi)用”作為成本類(lèi)科目，按照成本核算對(duì)象和成本項(xiàng)目，匯集企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，屬直接材料、直接工資等制造成本，直接通過(guò)“生產(chǎn)成本”科目計(jì)入產(chǎn)品(包括自制工具、設(shè)備)成本的有關(guān)項(xiàng)目，借記：“生產(chǎn)成本―基本生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本”科目，貸記：“原材料”“現(xiàn)金”“應(yīng)付工資”“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目；輔助生產(chǎn)成本應(yīng)于月末按照一定的分配標(biāo)準(zhǔn)分配給各受益部門(mén)；為生產(chǎn)產(chǎn)品和勞務(wù)提供而發(fā)生的不能直接計(jì)入產(chǎn)品成本的各項(xiàng)間接費(fèi)用，通過(guò)“制造費(fèi)用”科目進(jìn)行歸集，月末，再按一定方法分配計(jì)入有關(guān)成本核算對(duì)象和成本項(xiàng)目。在制造成本法下，企業(yè)仍需根據(jù)生產(chǎn)特點(diǎn)和成本管理的要求，確定成本核算對(duì)象。自制半成品以及完工產(chǎn)品的成本中都不包含管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，直接列入當(dāng)期損益，從而簡(jiǎn)化成本核算。

二、作業(yè)成本法與制造成本法的聯(lián)系與區(qū)別

1.作業(yè)成本法與制造成本法的相互聯(lián)系

（1）作業(yè)成本法是責(zé)任成本與制造成本計(jì)算方法的結(jié)合。

（2）計(jì)算的目的相同。二者都是以計(jì)算產(chǎn)品成本為目的。

（3）對(duì)直接費(fèi)用的確認(rèn)和分配相同。

2.作業(yè)成本法與制造成本法的主要區(qū)別

（1）制造成本法與作業(yè)成本法差異的比較

①間接費(fèi)用界限的差異。

在制造成本法下，間接費(fèi)用指制造成本，就經(jīng)濟(jì)內(nèi)容來(lái)看，只包括與生產(chǎn)產(chǎn)品直接、間接有關(guān)的費(fèi)用，而用于管理和組織全廠生產(chǎn)、銷(xiāo)售產(chǎn)品和籌集生產(chǎn)資金的支出作為期間費(fèi)用。

在作業(yè)成本法下，產(chǎn)品成本則是完全成本，所有費(fèi)用只要合理有效，都是對(duì)最終企業(yè)價(jià)值有益的支出，都被應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本。

②信息準(zhǔn)確性的差異。

制造成本法計(jì)算成本的主要目的是把輔助部門(mén)歸集的制造費(fèi)用以一種平均線(xiàn)性方式的分配到各產(chǎn)品，沒(méi)有考慮實(shí)際生產(chǎn)中產(chǎn)品消耗與費(fèi)用的配比問(wèn)題，只能是一種“絕對(duì)不準(zhǔn)確”(absolute inaccuracy)的信息。

作業(yè)成本法在分配間接費(fèi)用時(shí)，選擇多樣化的分配標(biāo)準(zhǔn)(成本動(dòng)因)，使成本的可歸屬性大大提高，并將按人為標(biāo)準(zhǔn)分配間接費(fèi)用的比重降到最低限度，提高了成本信息的準(zhǔn)確性。

③生產(chǎn)管理和質(zhì)量管理方式的差異。

制造成本法下的管理生產(chǎn)系統(tǒng)是一種由前向后推的生產(chǎn)系統(tǒng)。即生產(chǎn)從原材料開(kāi)始進(jìn)入第一生產(chǎn)工序，第一工序完工后的半成品轉(zhuǎn)入到第二生產(chǎn)工序，依次類(lèi)推按部就班，直至最終形成完工產(chǎn)品，從而傳統(tǒng)的成本質(zhì)量管理一般都將工作重點(diǎn)放在半成品和完工產(chǎn)品的質(zhì)量檢測(cè)上，出現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)修補(bǔ)或剔除。

作業(yè)成本法下的生產(chǎn)管理系統(tǒng)一般為適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)(Just-in-time Production System，簡(jiǎn)稱(chēng)JIT)，它與傳統(tǒng)生產(chǎn)不同，是由后向前拉的一種逆推似的生產(chǎn)系統(tǒng)，企業(yè)的生產(chǎn)程序環(huán)環(huán)相扣，銜接非常緊密，提高了工作效率和收益，也使得企業(yè)減少了存貨帶來(lái)的費(fèi)用。

④分配基準(zhǔn)特性的差異。

制造成本法主要采用單一的人工工時(shí)等財(cái)務(wù)變量為分配基準(zhǔn)，而忽略了一套良好的非財(cái)務(wù)變量，因而喪失了一些改善公司管理的有利機(jī)會(huì)。

作業(yè)成本法的分配基礎(chǔ)是多元的，不但強(qiáng)調(diào)如人工工時(shí)、機(jī)械工時(shí)、生產(chǎn)批量、產(chǎn)品的零部件數(shù)量等財(cái)務(wù)變量，也強(qiáng)調(diào)如工藝變更指令、調(diào)整準(zhǔn)備次數(shù)、運(yùn)輸距離等非財(cái)務(wù)變量。采用多元分配基準(zhǔn)，提高了產(chǎn)品與其實(shí)際消耗費(fèi)用的相關(guān)性，使管理深入到作業(yè)層次，以消除“不增值作業(yè)”，改進(jìn)“增值作業(yè)”，增加“顧客價(jià)值”。

（2）制造成本法與作業(yè)成本法局限性的比較

制造成本法存在三個(gè)不可避免的缺陷。

第一是成本信息失真。科技的進(jìn)步，導(dǎo)致資金的密集和直接人工工時(shí)的減少。如果仍然采用制造成本計(jì)算方法中的直接人工標(biāo)準(zhǔn)來(lái)分配數(shù)倍、甚至數(shù)十倍高于自己的制造費(fèi)用，必將導(dǎo)致成本信息失真 。第二是對(duì)成本事前控制乏力。產(chǎn)品壽命周期成本的60%～80%是在產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段確定的，一旦投入生產(chǎn)，降低成本的空間就不大了。此外，對(duì)于新產(chǎn)品的設(shè)計(jì)費(fèi)用，如果仍然按照制造成本計(jì)算方法，讓標(biāo)準(zhǔn)化的產(chǎn)品負(fù)擔(dān)這部分費(fèi)用，勢(shì)必扭曲新產(chǎn)品、非標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品成本的信息，導(dǎo)致產(chǎn)品組織及資源配置決策失誤。

第三是成本信息相關(guān)性弱化。制造成本法無(wú)法計(jì)算與產(chǎn)品無(wú)關(guān)的成本，導(dǎo)致了相關(guān)性的弱化。根據(jù)不相關(guān)的成本信息極有可能做出錯(cuò)誤的決策。

三、作業(yè)成本法和制造成本法在中國(guó)的可適用性

1.制造成本法在中國(guó)的可適用性

一定的社會(huì)政治制度和經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ), 決定了必須建立與之相適應(yīng)、并為之服務(wù)的會(huì)計(jì)管理體制和會(huì)計(jì)核算模式。長(zhǎng)期以來(lái), 我國(guó)的生產(chǎn)制造技術(shù)和國(guó)外先進(jìn)技術(shù)相比還存在著比較大的差距，很多企業(yè)仍然使用比較原始的生產(chǎn)制造技術(shù)，現(xiàn)代化程度不高，企業(yè)工作中心多，相對(duì)的作業(yè)中心也多，因此今天看來(lái)仍具有以下幾個(gè)方面的優(yōu)點(diǎn)：

（1）制造成本法有利于生產(chǎn)部門(mén)以及相關(guān)管理部門(mén)分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任，便于企業(yè)推行目標(biāo)成本管理，加強(qiáng)對(duì)產(chǎn)品成本的控制以及對(duì)各相關(guān)部門(mén)業(yè)績(jī)的考核，從而達(dá)到降低產(chǎn)品成本、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理的目的。

（2）制造成本法一定程度上有利于緩解企業(yè)的潛虧問(wèn)題。

2.作業(yè)成本法在中國(guó)的可適用性

從ABC產(chǎn)生的根據(jù)、時(shí)代背景和上述調(diào)查分析中，可能會(huì)很自然地覺(jué)得：ABC應(yīng)用的前提條件必須有一個(gè)高科技制造環(huán)境。而我國(guó)不少制造企業(yè)仍然屬于勞動(dòng)密集型，我國(guó)企業(yè)在目前應(yīng)用ABC條件還不太成熟。筆者認(rèn)為，ABC雖然受環(huán)境的制約和影響，但是作為一種先進(jìn)的管理思想，并不排斥一般企業(yè)，相反，在個(gè)別先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)或企業(yè)中的某一部門(mén)可以先行實(shí)施，將會(huì)帶動(dòng)整個(gè)企業(yè)管理思維的變革。對(duì)企業(yè)管理水平的提高、競(jìng)爭(zhēng)力的增強(qiáng)，有著明顯的推動(dòng)作用。從長(zhǎng)期看，ABC還會(huì)反作用于其科技環(huán)境，促進(jìn)企業(yè)自動(dòng)化水平的提高。特別是改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)電子技術(shù)革命加速發(fā)展，進(jìn)而產(chǎn)生了越來(lái)越多高度自動(dòng)化的先進(jìn)制造企業(yè)，提供了日益先進(jìn)的生產(chǎn)技術(shù)，也帶來(lái)了管理觀念和管理技術(shù)的巨大變革，ABC這種成本管理的新思維、新理念在我國(guó)先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)或一般企業(yè)的某個(gè)部門(mén)是可以率先推行、逐步推廣的。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉月霞：作業(yè)成本法及其應(yīng)用:[碩士學(xué)位論文]遼寧.工程技術(shù)大學(xué).管理科學(xué)與工程.2007

[2]繼良：國(guó)外作業(yè)成本法推行情況的調(diào)查綜述.會(huì)計(jì)研究.2007年4月第81頁(yè)

[3]樂(lè)艷芬：成本管理會(huì)計(jì).復(fù)旦大學(xué)出版社.2006

[4]王平心 張楓 于洪濤：傳統(tǒng)成本法問(wèn)題研究[J]西安交通大會(huì)學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版).2008

第3篇

關(guān)鍵詞：環(huán)境成本核算；制造成本法；作業(yè)成本法；生命周期成本法

一、緒論

隨著全社會(huì)對(duì)環(huán)境保護(hù)重視程度的提高，現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度在對(duì)企業(yè)的監(jiān)督反映以及成本計(jì)量上的不足日益顯現(xiàn)，從而建立和實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)成本制度，以減少企業(yè)環(huán)境污染、降低能源消耗的呼聲越來(lái)越高。出于改善企業(yè)環(huán)保工作的效率，提高企業(yè)資源的投入產(chǎn)出率的目的，在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)之上發(fā)展出一種新會(huì)計(jì)制度——環(huán)境成本會(huì)計(jì)。

環(huán)境成本會(huì)計(jì)的思想淵源可以追溯到福利經(jīng)濟(jì)學(xué)的創(chuàng)始人庇古（A.C.Pigou），他在其1920年出版的《福利經(jīng)濟(jì)學(xué)》一書(shū)中提出，應(yīng)當(dāng)根據(jù)污染所造成的危害對(duì)排污者征稅，即庇古稅。環(huán)境成本會(huì)計(jì)的研究始于20世紀(jì)70年代早期，以1971年比蒙斯（F.A.Beams）撰寫(xiě)的《控制污染的社會(huì)成本轉(zhuǎn)換研究》和1973年馬林（J.T.Marlin）的文章《污染的會(huì)計(jì)問(wèn)題》為代表，揭開(kāi)了環(huán)境成本會(huì)計(jì)研究的序幕。

從20世紀(jì)90年代開(kāi)始，有大量的文獻(xiàn)和報(bào)告探討環(huán)境會(huì)計(jì)問(wèn)題。如1992年聯(lián)合國(guó)提出的《環(huán)境與經(jīng)濟(jì)綜合核算體系》，1993年的《國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系》增加了環(huán)境核算的附屬框架。H.T.Odum于1996年編著了《環(huán)境會(huì)計(jì)》，成為首部環(huán)境會(huì)計(jì)方面的里程碑著作。1998年2月召開(kāi)的聯(lián)合國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專(zhuān)家工作組（International Standard for Accounting and Report，ISAR）第15次會(huì)議討論通過(guò)了《環(huán)境會(huì)計(jì)和報(bào)告的立場(chǎng)公告》，這是第一份環(huán)境會(huì)計(jì)和報(bào)告的國(guó)際指南。美國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)協(xié)會(huì)在環(huán)境會(huì)計(jì)的研究方面也取得了豐富的成果：FASB從或有負(fù)債的角度考慮，了第5號(hào)準(zhǔn)則公告《或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)》，針對(duì)環(huán)境披露方面提出了規(guī)范性意見(jiàn)；SEC就環(huán)境報(bào)告問(wèn)題了第92號(hào)專(zhuān)門(mén)會(huì)計(jì)公告。

聯(lián)合國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專(zhuān)家工作組第15次會(huì)議的《環(huán)境會(huì)計(jì)和報(bào)告的立場(chǎng)公告》將環(huán)境成本定義為“本著對(duì)環(huán)境負(fù)責(zé)的原則，為管理企業(yè)活動(dòng)對(duì)環(huán)境造成的影響而采取或被要求采取的措施的成本，以及因企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標(biāo)和要求所付出的其他成本”。例如保持空氣質(zhì)量，清除泄漏油料，開(kāi)展環(huán)境審計(jì)和檢查方面的成本。而按照企業(yè)所發(fā)生的環(huán)境成本，可將其劃分為以下三類(lèi)：

（1）彌補(bǔ)已發(fā)生的環(huán)境損失的環(huán)境成本。

（2）維護(hù)環(huán)境現(xiàn)狀的環(huán)境成本。

（3）預(yù)防將來(lái)可能出現(xiàn)的不利環(huán)境影響的環(huán)境成本。

環(huán)境成本會(huì)計(jì)的核心在于對(duì)環(huán)境成本的正確收集、核算與報(bào)告。環(huán)境成本核算的目的是把環(huán)境成本納入企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系中，使產(chǎn)品成本包含企業(yè)所應(yīng)承擔(dān)的環(huán)境成本，進(jìn)而在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制的作用下促使企業(yè)增強(qiáng)環(huán)境保護(hù)意識(shí)。本文擬分析現(xiàn)代企業(yè)主要使用的環(huán)境成本核算方法，并探討何種方法更適用于環(huán)境成本核算。

二、環(huán)境成本的核算方法

（一）制造成本法

制造成本法誕生于二十世紀(jì)初期，這一期間的企業(yè)以勞動(dòng)密集型為主，制造費(fèi)用占比較低。在制造成本法的核算方法下，大多數(shù)企業(yè)假定內(nèi)部環(huán)境成本是微不足道的，并將其直接計(jì)入制造費(fèi)用，然后由所有產(chǎn)品共同分?jǐn)偂Ｒ晕覈?guó)為例，企業(yè)與環(huán)境有關(guān)的支出，如環(huán)保費(fèi)用、綠化費(fèi)等在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接計(jì)入制造費(fèi)用，或在金額較大時(shí)作為待攤費(fèi)用處理，并于期末分配給所有產(chǎn)品。因此，無(wú)論產(chǎn)品是否與歸集的環(huán)境成本有關(guān)，它都將承擔(dān)一部分環(huán)境成本，也就是說(shuō)，無(wú)污染產(chǎn)品需要承擔(dān)一部分本應(yīng)由其他污染產(chǎn)品所承擔(dān)的環(huán)境費(fèi)用，導(dǎo)致不同產(chǎn)品之間的“成本轉(zhuǎn)移”。

（二）作業(yè)成本法（Activity Based Costing，ABC法）

作業(yè)成本法是以作業(yè)（Activity）為核算對(duì)象，通過(guò)成本動(dòng)因（Cost Drivers）來(lái)確認(rèn)和計(jì)量作業(yè)量，進(jìn)而以作業(yè)量為基礎(chǔ)分配間接費(fèi)用的成本計(jì)算方法。作業(yè)成本法的核心是將企業(yè)視為一個(gè)上下溝通、前后連貫的作業(yè)集合體，即作業(yè)鏈（Activity Chain），成本動(dòng)因又使得作業(yè)的成本可以按多個(gè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行科學(xué)的分配。

環(huán)境成本計(jì)算的難點(diǎn)在于其有時(shí)產(chǎn)生于生產(chǎn)過(guò)程之中，有些情況下又表現(xiàn)為或有的、無(wú)形的社會(huì)成本或形象關(guān)系等，其難以計(jì)量、難以貨幣化和難以與相應(yīng)的環(huán)境收入相配比等特性使得傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)方法對(duì)其加以計(jì)算和報(bào)告十分困難。

（三）生命周期成本法（Life Cycle Costing，LCC法）

生命周期成本法（LCC）是一種成本計(jì)算方法。它源于20世紀(jì)60年代美國(guó)國(guó)防部對(duì)軍工產(chǎn)品的成本計(jì)算。隨著科學(xué)技術(shù)、市場(chǎng)需求和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，傳統(tǒng)的成本概念已經(jīng)不再適用，生命周期成本法立足于產(chǎn)品生命周期全過(guò)程，對(duì)產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、材料價(jià)格、倉(cāng)儲(chǔ)、銷(xiāo)售、使用、廢棄等各階段所有內(nèi)部和外部環(huán)境費(fèi)用進(jìn)行全過(guò)程累計(jì)。它可以滿(mǎn)足企業(yè)定價(jià)決策、戰(zhàn)略成本管理、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、面向成本的設(shè)計(jì)（Design For Cost，簡(jiǎn)稱(chēng)DFC）等的需要。

三、環(huán)境成本核算方法的比較

相關(guān)性與可靠性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于上述三種環(huán)境成本核算方法，只有在考慮它們所提供會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的基礎(chǔ)上，才能對(duì)其科學(xué)地進(jìn)行比較分析。

首先，從環(huán)境成本信息的可靠性角度分析

制造成本法認(rèn)為環(huán)境成本是制造費(fèi)用的一部分，在以產(chǎn)品為基礎(chǔ)進(jìn)行分配之前，環(huán)境成本是從歷史記錄獲取的，因此可靠性較強(qiáng)。作業(yè)成本法下環(huán)境成本信息同樣來(lái)源于歷史記錄，不同之處在于它在作業(yè)層次上對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行分析，并根據(jù)多樣化的作業(yè)成本動(dòng)因分配環(huán)境成本，從而提高了環(huán)境成本對(duì)象化的準(zhǔn)確性。但是環(huán)境成本作業(yè)動(dòng)因的選擇并沒(méi)有一致的標(biāo)準(zhǔn)，在對(duì)其進(jìn)行確定時(shí)會(huì)加入一定的主觀因素，因此會(huì)降低其可靠性。生命周期成本法則從產(chǎn)品生命周期的角度出發(fā)，把所有環(huán)境成本都包括在內(nèi)，在采用作業(yè)成本法對(duì)環(huán)境成本作業(yè)動(dòng)因進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，還考慮了產(chǎn)品設(shè)計(jì)、售后服務(wù)等階段因污染防護(hù)、產(chǎn)品回收等可能發(fā)生的環(huán)境成本。但是這一部分環(huán)境成本難以進(jìn)行準(zhǔn)確的統(tǒng)計(jì)，需要一定的主觀估計(jì)，對(duì)環(huán)境成本信息的可靠性有一定的損害。

其次，從環(huán)境成本信息的相關(guān)性角度分析

提供會(huì)計(jì)信息的目的在于幫助信息使用者進(jìn)行相關(guān)決策的制定。制造成本法下環(huán)境成本的對(duì)象化過(guò)程缺乏客觀性，導(dǎo)致環(huán)境成本在分配過(guò)程和結(jié)果上存在偏差，所提供的環(huán)境成本信息與管理層進(jìn)行企業(yè)成本管理、外部人員了解企業(yè)環(huán)境情況缺乏相關(guān)性。最常見(jiàn)的結(jié)果是產(chǎn)品在定價(jià)方面出現(xiàn)偏差，原本盈利的產(chǎn)品會(huì)錯(cuò)誤地表現(xiàn)為虧損，而實(shí)際虧損的產(chǎn)品則會(huì)表現(xiàn)為盈利，不利于企業(yè)實(shí)施正確的產(chǎn)品戰(zhàn)略。此外，在制造成本法下，環(huán)境成本信息匯總得出于生產(chǎn)的最后階段，及時(shí)性的缺乏使得環(huán)境成本信息存在一定的滯后性，不利于在生產(chǎn)過(guò)程中正確認(rèn)識(shí)并相應(yīng)調(diào)整企業(yè)存在的環(huán)境問(wèn)題。

作業(yè)成本法和生命周期成本法則基本克服了制造成本法的這些缺點(diǎn)。對(duì)于作業(yè)成本法而言，它在作業(yè)層次上對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行了動(dòng)因分析，把成本準(zhǔn)確地追溯到了每個(gè)產(chǎn)品，保證了分配的準(zhǔn)確性和產(chǎn)品定價(jià)的合理性。對(duì)于生命周期成本法而言，它對(duì)產(chǎn)品生命周期環(huán)境影響進(jìn)行研究，了解其環(huán)境影響總量及其在各個(gè)生命周期階段的分布，有利于改進(jìn)產(chǎn)品的制作、使用等過(guò)程，以降低環(huán)境成本，進(jìn)行產(chǎn)品的生態(tài)設(shè)計(jì)。

最后，從成效益原則角度分析

成本與效益的平衡是會(huì)計(jì)信息提供過(guò)程中必須考慮的因素，盡管成本和效益在很多時(shí)候都是較為難以計(jì)量與抽象的。我們應(yīng)該把這一原則納入考慮范圍之內(nèi)，即會(huì)計(jì)信息供給所花費(fèi)的代價(jià)不能超過(guò)由此而獲得的效益。

從成本方面考慮，環(huán)境會(huì)計(jì)成本信息對(duì)于企業(yè)信息系統(tǒng)來(lái)說(shuō)屬于額外信息，它的供給必然要求企業(yè)增加在人力、財(cái)力和物力方面的投入，從而導(dǎo)致企業(yè)花費(fèi)代價(jià)的增加。因?yàn)橹圃斐杀痉梢栽谠袝?huì)計(jì)系統(tǒng)基礎(chǔ)上得到相應(yīng)的環(huán)境成本信息，所以該方法所需的資源投入是相對(duì)較少的。而另外兩種方法都要求有相應(yīng)的以作業(yè)成本為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，因此這兩種核算方法會(huì)產(chǎn)生相對(duì)較大的成本支出。

從收益方面考慮，利益相關(guān)者對(duì)環(huán)境成本信息的需求越來(lái)越強(qiáng)烈，投資者需要相關(guān)信息判斷投資風(fēng)險(xiǎn)的大小；債權(quán)人需要相關(guān)信息判斷借款風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而估計(jì)企業(yè)的償債能力；政府部門(mén)需要相關(guān)信息判斷企業(yè)履行環(huán)境保護(hù)責(zé)任的投入與效益；企業(yè)管理層需要相關(guān)信息進(jìn)行環(huán)境成本管理和生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)決策。綜合成本與效益兩個(gè)方面，盡管制造成本法所需企業(yè)花費(fèi)的代價(jià)較小，但作業(yè)成本法和生命周期成本法對(duì)環(huán)境成本的核算更加準(zhǔn)確和科學(xué)，更能幫助企業(yè)做出合理的環(huán)境相關(guān)的決策，并能帶來(lái)更多的潛在效益。總而言之，環(huán)境成本信息的供給對(duì)企業(yè)整體來(lái)說(shuō)是利大于弊的，并且采用作業(yè)成本法和生命周期成本法能夠獲得更大的效益。

四、結(jié)論

綜上所述，目前我國(guó)企業(yè)在環(huán)境成本核算方面主要存在三種方法，制造成本法：企業(yè)假定內(nèi)部環(huán)境成本是微不足道的，將環(huán)境成本費(fèi)用直接計(jì)入制造費(fèi)用，然后分?jǐn)偨o所有產(chǎn)品；作業(yè)成本法：作業(yè)成本法以作業(yè)為核算對(duì)象，通過(guò)成本動(dòng)因來(lái)確認(rèn)和計(jì)量作業(yè)量，進(jìn)而以作業(yè)量為基礎(chǔ)分配環(huán)境成本費(fèi)用的成本計(jì)算方法；生命周期成本法：生命周期成本法立足于產(chǎn)品生命周期全過(guò)程，

參考文獻(xiàn)：

[1] 湯臨峰.環(huán)境成本核算方法探討.[J].財(cái)經(jīng)研究.2006（17）.

[2] 劉建崢.環(huán)境成本會(huì)計(jì)核算問(wèn)題研究.[J].河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)學(xué)報(bào)（綜合版）.2012.12（12）.

[3] 王迪溫宗國(guó).企業(yè)環(huán)境成本核算的理論與方法學(xué)研究.[J].企業(yè)視窗.2008.4B.

[4] 程隆云.企業(yè)環(huán)境成本核算若干問(wèn)題的思考.[J].北京理工大學(xué)學(xué)報(bào).2005.2（7）.

[5] 白燕華王阿妮.淺議環(huán)境成本會(huì)計(jì).[J].陜西農(nóng)業(yè)科學(xué).2010（5）.

[6] 秦樺.從會(huì)計(jì)信息質(zhì)量比較各環(huán)境成本核算方法.[J].環(huán)境科學(xué)動(dòng)態(tài).2002（2）.

[7] 陳毓奎.環(huán)境會(huì)計(jì)和報(bào)告的第一份國(guó)際指南——聯(lián)合國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專(zhuān)家工作組第15次會(huì)議.[J].會(huì)計(jì)研究.1998（5）.