現代企業制度與會計監督探討范文

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摘要:一種新企業制度的建立，需要有相關的管理體系和會計思想的確立。同時，會計理論的不斷發展也有利于促進新型企業制度的改革與創新，使得其不斷完善，從而形成一定的發展體系。隨著我國企業規模的不斷發展與擴大，我國現代化的企業制度也得到了一定的建立與完善，因此，也就需要與其相適應的會計體系要不斷的發展和健全。就目前而言，我國會計管理仍存在許多不足，比如會計信息失真等情況，就是因為我國會計監督管理不到位。所以，當前最重要的工作是加強和完善會計監督職能，不斷加強法律建設、建立比較健全的企業內部監督機制，通過加強外部監督，不斷的加強單位負責人的會計監督責任。另外，我們要抓緊培養高素質會計人員的工作，從本身改變會計人員身上存在的問題。本文主要研究一下現代企業制度與企業治理結構的關系、現代企業制度下會計監督的特點以及通過對新中基會計監督失敗的案例分析，企業應該如何完善會計監督的管理，從而使得企業治理結構得到改善的對策。

關鍵詞:現代企業制度；會計監督；建立

一、引言

隨著現代企業的不斷發展，企業為了更好的追隨先進企業的步伐，不斷的創新和改革其企業制度。現代企業制度的核心是公司治理結構，但公司治理結構并不能完全的承擔起企業制度的全部需求，因此，建立現代企業制度不能只局限于公司治理，我們需要不斷完善外部條件，進一步完善現代企業制度。對公司治理的改造應與追求中的現代企業制度相匹配，與所處的環境相匹配。但是，建立企業制度，首先需要我們確立相關的會計思想，加強會計監督管理。企業只有認識到自己的不足，進而做出一定的改變，如在會計監督方面，由于監督力度不夠，導致企業出現會計信息失真的情況，才能更快、更穩、更長久的發展。現代企業制度主要包括企業法人制度、企業自負盈虧制度等，是通過完善企業法人制度為基礎，有限責任制度為保證，公司企業為主要形式，保證產權的清晰、權責的明確、政企的分開、管理的科學的新型企業制度。

二、現代企業制度的建立與特征

會計治理機制是社會主義市場經濟下現代公司治理成功的保證。而公司治理結構是現代企業制度的核心，所以我們要想建立更加完善的現代企業制度，我們需要認識到會計目標、會計監督的重要性，從而更好的認識到會計監督在管理中的地位，進一步促進現代企業制度的建立。

(一)會計目標與會計監督的關系

會計目標主要是以提供的信息，不斷加工會計信息，從而比較人性化監督管理的一種主要手段。而會計監督則是通過財務報表、憑證、賬戶等會計信息的分析，從而監督企業是否有偷稅等違法行為的一種管理方式。所以會計目標為會計監督提供了資料，而會計監督則為會計目標的實現提供了更多的保證。

(二)會計監督在企業管理中的地位

第一，會計監督是建立現代企業制度的基本要求。首先，我們先了解一下現代企業制度的主要特征。現代企業制度相比原先的管理制度有了更嚴格的要求，主要特征包括以下幾點：現代企業制度是產權關系明晰的企業制度，現代企業制度是法人權責健全的企業制度，現代企業制度是有限責任的企業制度，現代企業制度是政企職責分開的企業制度，現代企業制度是一種組織管理科學的企業制度。在現代企業制度管理中，由于企業所有權與經營權的分離，進一步增加了企業與企業經營活動相關的政府部門、企業管理者、債權人等之間的矛盾，從而導致企業經營活動無法正常、有序的進行。我們只有通過法律法規來約束會計信息的管理，進一步緩和、調解企業彼此之間的關系才能更好的適應不同利益團體的要求，除此之外，我們還可以利用規范的會計基礎，準確的描述經濟活動，根據會計做的財務狀況的分析和對比經營的成果形象的評價企業的經營管理。所以說，會計監督是建立現代企業的基本要求。第二，會計監督是現代企業內部控制制度的重要組成部分。就目前而言，企業要努力增加收益減少支出，合理、有效地運用資金，更好的提高經濟效益，同時也要保證企業的各項收入與支出都在國家允許的范圍內進行。另外，會計監督也是企業制度的重要組成部分之一，實行會計監督可以幫助有企業不斷完善其經營管理模式，進一步促進企業的長遠的、平穩的發展。會計監督可以更好的幫助企業合法、有效的完成受托責任，滿足現代企業制度建立的需要。

三、現代企業制度下會計監督的特點

隨著科技的不斷進步，我國經濟實力的不斷加強，國內許多企業逐漸走出國門，與世界接軌，會計監督體系也逐漸建立，為企業的長遠發展奠定了基礎。就現在來看，我國企業的發展仍存在許多問題，主要指會計監督體系不完善，無法適應經濟的發展。就我國現狀分析，會計失真現象嚴重，部分企業也會出現會計造假的情況，從而致使企業發展中會計管理的混亂。這些問題的出現主要是因為會計監督職能的弱化，體現在以下幾方面：

(一)我國會計監督法律約束機制不健全，從而導致現代企業制度中

存在許多弊端由于我國會計監督法律約束機制不健全，使得會計監督的職能無法真正的落實到位，從而導致企業會計監督不力。會計人員只是會計監督的執行體，不具備獨立的地位，當服務管理者的意志發生改變時，會計工作者一般都是無條件的服從，這樣就導致了會計工作一般無法獨立的行使監督的權利。另外，會計監督對服務單位比較強烈的依附性，使得在監督過程中不能獨立的執行。

(二)政府監督不到位、無威懾力，從而影響了監督質量，使得現代化企業制度無法貫徹落實下去

我國會計監督的執法部門主要包括財政、審計、稅務等部門，但是各部門之間的監督目標并不完全遵循于執法依據，從而導致監督過程中出現多層監督，多部門管理的情形。其次，執法部門對被查單位沒有人事任免權，因此，在在執法部門的監督過程中，無法對被查單位進行相應的行政處分，使得政府監督沒有威懾力。

(三)會計環境的影響

就我國現狀進行分析，政府部門制度不完善，沒有真正的落實法律法規，會計監督法律約束機制不全，會計的監督職能不能充分發揮。在我國，我國會計監督弱化，主要包括指在會計監督過程中對于部分概念理解不清，掌握十分模糊。如無法區分會計監督和審計監督，對于執法機構的職業、權限等分配不清。我國有許多企業會認為審計監督就是會計監督，但事實上，審計監督是會計監督的再監督，它側重于事后的監督，二者之間存在本質上的問題，所以二者在企業管理中起到不同的作用。現在，我國企業快速發展，沒有一個健全的具有針對性會計制度，很難滿足現在復雜的經濟活動的要求。

(四)企業內部監督機制不健全

我國部分企業缺乏內部監督，沒有一個規范會計監督行為、防范舞弊的標準，使得會計工作無法規范有序的落實，進而導致企業內部監督管理混亂。另外，也有少部分企業建立了相應的制度，但是這些制度并沒有真正的貫徹落實下去，企業內部徇私舞弊的現象還是經常發生。會計人員雖然有監督的權利，但是并不具備一個獨立的地位，所以很容易收到管理層意志的影響。另外，由于會計人員的利益主要依附于企業和企業的領導者，所以如果會計人員過度的、大范圍的行使監督的權利，很容易受到打擊報復。長此以往，會計人員的監督很難一直堅持下去，就會導致對企業領導者監督弱化的現象的出現。

四、新中基會計監督失敗的案例分析

我們主要研究一下新中基會計造假的現象，從現代化企業制度的核心進行并分析，從而具體的了解一下企業制度對公司發展的重要性。出現該現象主要包括以下幾點：

(一)公司治理過程中存在缺陷

新中基企業治理結構主要包括股東大會、董事會、管理層和監事會等，該治理結構存在的主要原因是討論新中基內部的決策，并做出決定，同時也用于探討治理企業的方法，從而增加企業收益。另外，也為了協調企業內部的利益矛盾，克服或減少成本。雖然從表面上看，新中基的法人治理機構符合中國證監會有關法律法規的要求，企業運作也比較規范，但在實際上企業內部治理仍存在嚴重缺陷，這也是導致新中基出現財務舞弊現象的重要原因之一。最后，董事長權力過大、部分監督部門形同虛設等問題普遍存在，從而導致企業治理機構沒有起到實際的作用。

(二)沒有健全的會計監督制度

新中基會計造假，徇私舞弊現象的出現，主要因為新中基企業的管理層權利過大，企業內部沒有建立實施有效的內部監督機制。

(三)會計監督的基本職能界定不清

新中基對于內部監督和外部監督之間的職責、目標、實施手段以及承擔的責任界定不清，從而導致工作無法順利展開。在新中基企業管理中，沒有正確區分會計監督和審計監督，導致企業會計監督的事前監督弱化，從而出現了徇私舞弊、會計造假等現象。

(四)會計監督采取的方式效果不佳

就目前而言，我國大部分企業主要采取普查式的會計監督模式，并適應一對一的監督方法。該模式有利于監督的規范性。但新中基在執行該方案的過程中，輕罰輕打，嚴重降低了會計監督的威懾力。

(五)關于企業單位負責人的約束機制不全，從而嚴重阻礙了會計的有效監督

就我國現有的一部分企業，以新中基為例，企業管理者為了短期內增加企業收益，指揮會計機構做假賬、偽造會計憑證等，破壞了會計監督的獨立性，也使得新中基管理混亂，會計監督失敗。

(六)企業內部管理松弛

我國部分企業會計監督不力，導致企業內部監督制度不完善。部分企業不是沒有監督體系，就是設有監督體系但是落實不到位，并且沒有相應的考核制度，從而使得該規章制度形同虛設，導致企業的經濟活動和會計工作本身均于無人監督的狀態中，從而出現了大量違紀現象。以新中基為例，雖然企業內部建立了相關的規章制度，但其只是為了應付相關部門的檢查，并不發揮作用，從而使得企業內部徇私舞弊現象嚴重，甚至被新聞報道出來。

(七)會計人員綜合素質不高,職業道德觀念有待加強

會計監督工作能否很好的貫徹落實下去，會計人員的素質會對其有一定的影響。企業的虛假信息一般來源于會計，所以會計人員的職業道德觀念和綜合素質會影響會計監督是否能夠真正的執行下去。就目前而言，我國經濟不斷發展，改革開放的貫徹落實，促進了我國與國際接軌的步伐，也就大大增加了企業需要的會計人數。雖然現在看來，學習會計的人數在逐漸增多，并且基本上滿足了企業的需求，但是從質量上來看，大多數會計人員的整體素質都不是很高，現在企業發展的弊端沒有體現出來，但一段時間后，這些綜合素質不過關、監督意識不達標的會計人員就會體現出其自身方面的弱點。我們以新中基為例，其會計人員就存在以上的問題。他們擁有較強的專業水平，但是整體上來看，他們存在很大的問題，尤其是過分聽從領導指揮，缺乏一定的法律意識和判斷能力。因而在領導指揮的前提下，幫助領導制作假賬，使得會計信息失真。

五、會計監督對企業治理結構改善的對策

(一)加強會計監督基礎建設

我國政府需要不斷加快法律體系的建設，為會計監督基礎建設提供法律幫助，并奠定法律基礎。關于會計監督的基礎建設，離不開法律法規的保障，因此，要想不斷加強會計監督的基礎建設，我們需要不斷健全、完善法律體系。就目前而言，我們需要不斷的創新和完善會計制度，建立一個滿足企業多元化經營需求的統一的會計制度。同時，我們也要進一步明確各監督部門的執法權限和執法職責，在企業管理中充分發揮其監督職能。最重要的是，政府需要增加對違法違規行為的處罰力度，并且要曝光違規企業及其負責人。通過不斷的完善會計法律的建設，建立統一的會計法律體系，從而為會計監督的建設奠定基礎，使會計監督做到有法可依。

(二)完善企業會計制度

通過加強對企業資產的監督管理，進一步減少資產的損失。首先我們要加強對企業各類資產損失的監督，對各項資產進行每年的及時清查，處理已形成損失的資產。其次，我們要加強對外投資的監督。關于對外投資，會計監督人員需要做好可行性研究報告，職員代表之間進行討論決定。最后，還需要加強企業對外經濟擔保的監督。對于提供經濟擔保的公司，需要認真的調查其資產情況和償還能力，按照相關的程序執行后才可以進一步實施。加強對企業成本費用的監督管理，進一步確保成本費用開支的合理性和規范性。首先，企業要加強使用費用的監督。其次，企業需要加強對管理、銷售費用支出的監督，特別是要監督各部門業務招待費用的報銷情況和開支情況。加強對企業利潤及利潤分配的監督管理，維護所有者權益。企業通過不斷加強對營業外支出的監督，對于私自支出的部分不提供報銷，加強對非營業內支出項目的監督。

(三)建立健全企業外部監督機制

不斷的強化社會的審計監督。社會審計監督主要是通過會計事務所審查企業年度報表的真實性、合法性、全面性，并對于企業的各種經濟活動進行審核與咨詢。為了避免虛報、誤報情況的出現，企業要對資產進行資產評估等，保護會計信息使用者的合法權益。充分發揮政府監督的作用。《會計法》詳細規定了相關部門的職責，并通過對會計事務所進行定期抽查，對注冊會計師執業質量進行監督管理，從而進一步保證會計事務的合法性和公平性。

(四)完善企業內部監督機制

會計事項相關人員的職責權限應當明確。首先，確立經濟業務事項、會計事項的審批人員，明確經辦人員、財務人員等的職責，保證職權分明，避免在工作中彼此推脫、彼此越界，造成管理失控。其次，對于記賬人員、審批人員、經辦人員、財務保管人員等要進行職務分離，避免因權利過分集中或職務重合而造成徇私舞弊現象的出現。最后，記賬人員與審批人員、經辦人員、財務保管人員要形成相互制約的關系。通過明確每個職位的工作重點和工作范圍后，再進行職務分離，確保分離后每個崗位之間都是相互聯系、相互制約的，減少出現失誤、徇私舞弊現象出現的頻率。重大經濟業務事項的決策和執行程序應當明確。《會計法》對企業提出以下要求∶一是保證決策的制度化和執行程序的規范化；二是保證決策和執行過程中，人員之間相互監督、相互制約，避免權利過分集中，但也有減少權利過分零散。進行財產清查。通過《會計法》的相關規定，企業中的相關部門需要核查財產明確的、具體的范圍，明確財產期限，保證財產清查制度的具體落實。對會計資料進行內部審計。根據國外內部審計協會的發展，我國需要制定一個標準政策、制度，來確定該政策是否真正的貫徹落實下去，檢測是否真的遵循建立的標準，是否合理有效的利用了資源等。通過設置內部審計機構與內部審計人員，對會計工作進行控制和監督，從而更好的監督、審查會計資料，保證資料的真實性和完整性。

(五)培養高素質的會計人才，加強會計職業道德觀念的建設

強化會計監督的根本要求之一是不斷加強對會計人員的監督管理，全面提高會計隊伍的整體素質。首先，會計人員需要樹立較強的法制觀念，依法履行其職責。其次，會計人員要具備一定的業務水平、工作能力，良好的會計職業道德和較強的專業素質；在工作過程中，要主動地學習新知識、新技能，不斷的增強業務操作水平；明確該職業的謹慎性和規范性，并時刻提醒自己提高注意力。通過不斷的提高會計人員整體素質，可以進一步確保會計信息的真實性、全面性，從而保證會計監督能夠有效地得到執行。

(六)樹立重視會計監督的觀念

企業管理層注意把工作重心放在會計監督上，不要只是為了完成任務而檢查賬本。通過會計監督，對企業的生產經營過程進行全面監督。在生產過程中監督，可以有效的減少不合理開支；在生產結束后監督，可以進一步考核經營目標的完成情況等。通過會計監督可以有效的做好提前的防護措施。隨著改革開放的不斷深入，我國企業逐步趨于國際化。公司治理結構不同于現代企業制度，我們不能只注重公司治理，而忽略了對現代企業制度的探索。公司治理結構和現代企業制度相互促進，互相依存，但是只發展公司治理結構對現代企業制度的建立沒有意義。因此，我們需要不斷的發展與完善現代化企業制度，通過現代化企業制度的建立與會計監督的不斷完善，可以進一步預防做假賬、徇私舞弊等現象的出現，并且通過更為細致的劃分各職位的責任，可以增強企業的管理水平，有效的促進企業發展。

作者: 鄭靈 單位:深圳市正祥財稅咨詢服務有限公司

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