行政事業(yè)單位內(nèi)部控制探討范文

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目前，我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制仍存在很多問(wèn)題和缺失，如何找尋影響我國(guó)內(nèi)部控制有效性的問(wèn)題及成因，并加強(qiáng)對(duì)其內(nèi)部控制制度的健全和建設(shè)已成為其迫在眉睫需要解決的任務(wù)。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

1、內(nèi)控意識(shí)的缺乏與執(zhí)行力不足。內(nèi)部控制意識(shí)是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)的重要組成部分，它是內(nèi)部控制制度有效實(shí)施和執(zhí)行的重要前提和保障。然而，我國(guó)的行政事業(yè)單位因其區(qū)別于企業(yè)的特殊性，使得該單位工作人員存在整體內(nèi)部控制意識(shí)缺乏，單位的主要負(fù)責(zé)人對(duì)于內(nèi)部控制建設(shè)的意識(shí)也存在很大的局限性[1]。這就導(dǎo)致我國(guó)行政事業(yè)單位對(duì)于內(nèi)部控制只停留在最基本的了解階段，對(duì)于如何有效地建設(shè)內(nèi)部控制，提高行政事業(yè)單位的工作效率不是十分重視。

2、內(nèi)部預(yù)算控制缺乏有效性。雖然按照國(guó)家的規(guī)定，我國(guó)絕大多數(shù)行政事業(yè)單位都建立了預(yù)算內(nèi)部管理制度，然而部分行政事業(yè)單位在預(yù)算方法選擇和執(zhí)行方面還存在不規(guī)范等問(wèn)題和缺陷。首先，在預(yù)算方法的選擇上，許多行政事業(yè)單位只是照本宣科，沒(méi)有根據(jù)自身的實(shí)際情況，選擇科學(xué)有效的預(yù)算方法；其次，許多行政事業(yè)單位未單獨(dú)設(shè)立預(yù)算部門。預(yù)算工作往往直接由會(huì)計(jì)人員進(jìn)行編制，然而會(huì)計(jì)人員由于工作范圍的局限性，不能很好地對(duì)單位整體的運(yùn)作過(guò)程進(jìn)行宏觀的把握，加之會(huì)計(jì)人員還要進(jìn)行會(huì)計(jì)工作，使得預(yù)算往往存在時(shí)間不足、質(zhì)量低等問(wèn)題。

3、內(nèi)部收支管理缺乏有效性。我國(guó)大多數(shù)行政事業(yè)單位的管理模式都是采取領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)制，這就導(dǎo)致了對(duì)于收入和支出業(yè)務(wù)的申請(qǐng)、審批、付款、審核等環(huán)節(jié)都缺乏科學(xué)性和有效性，整體收支業(yè)務(wù)的決策和審批往往存在片面性。其中，對(duì)于收支業(yè)務(wù)票據(jù)的申領(lǐng)、使用、核銷沒(méi)有嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，同時(shí)對(duì)于票據(jù)的使用未程也為進(jìn)行有效的監(jiān)管，這就導(dǎo)致了很多行政事業(yè)單位存在設(shè)立內(nèi)部小金庫(kù)、白條抵賬、虛造收入和支出，給我國(guó)的國(guó)有資產(chǎn)造成了損失。

4、內(nèi)部資產(chǎn)管理控制不嚴(yán)格。近年來(lái)，我國(guó)行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)存量隨著國(guó)家公共財(cái)政投入的不斷加大而逐年提升，對(duì)于行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)的控制和管理也成為行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。然而，我國(guó)行政事業(yè)單位對(duì)于資產(chǎn)控制和管理方面還存在很多缺陷，其具體問(wèn)題如下：（1）固定資產(chǎn)管理力度不強(qiáng)。與企業(yè)的固定資產(chǎn)來(lái)源不同，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)多為國(guó)家財(cái)政直接進(jìn)行劃撥，但也有部分單位為自己購(gòu)買，因此，對(duì)于自籌購(gòu)買和行政調(diào)撥這兩種不同來(lái)源的固定資產(chǎn)如何即區(qū)別對(duì)待又統(tǒng)一管理是我國(guó)行政事業(yè)單位資產(chǎn)內(nèi)部控制的需要重點(diǎn)解決的問(wèn)題。因?yàn)槭褂貌块T與管理部門脫節(jié)，使得固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)難度較大。在盤點(diǎn)時(shí)常常存在有賬無(wú)實(shí)、有實(shí)無(wú)賬、賬實(shí)不對(duì)應(yīng)等現(xiàn)象。行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)盤點(diǎn)失去有效性將極大地弱化對(duì)行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的控制力度。另外，我國(guó)大多數(shù)行政事業(yè)單位還存在固定資產(chǎn)配置失衡等問(wèn)題。許多單位的固定資產(chǎn)來(lái)源不一，卻又未設(shè)立專門人員對(duì)于固定資產(chǎn)進(jìn)行合理的監(jiān)管，造成國(guó)有固定資產(chǎn)的損失。（2）貨幣資金管理不善。我國(guó)行政事業(yè)單位主要采用收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)核算方法，其貨幣資金主要來(lái)源于國(guó)家財(cái)政部門的劃撥，如果不對(duì)貨幣資金進(jìn)行有效的管理，很容易出現(xiàn)貪腐現(xiàn)象。因此，對(duì)于行政事業(yè)單位貨幣資金的管理成為其內(nèi)部控制建設(shè)不容忽視的環(huán)節(jié)。然而，我國(guó)大多數(shù)行政事業(yè)單位對(duì)于貨幣資金的用途和數(shù)額都未做合理的預(yù)算和規(guī)劃，對(duì)于貨幣資金的使用也缺乏專門機(jī)構(gòu)和人員對(duì)資金運(yùn)轉(zhuǎn)的各環(huán)節(jié)進(jìn)行全方位的監(jiān)控，對(duì)于貨幣資金監(jiān)督不力將嚴(yán)重影響行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的有效性水平。（3）物資監(jiān)管力度缺乏。行政事業(yè)單位內(nèi)部物資管理是內(nèi)部控制管理的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，由于物資存在數(shù)量大、部門領(lǐng)用頻繁等特點(diǎn)，就使得行政單位對(duì)于庫(kù)存物資管理的難度加大。其主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是未進(jìn)行有效的物資信息化管理。傳統(tǒng)的手工記賬和庫(kù)房管理往往存在效率低、質(zhì)量不高等特點(diǎn)。然而，目前電算化市場(chǎng)缺乏針對(duì)于行政事業(yè)單位庫(kù)存物資管理的相關(guān)軟件，加之庫(kù)管人員對(duì)于庫(kù)管軟件應(yīng)用不熟練等問(wèn)題都使得物資管理缺乏信息化，大大降低了物資的管理效率和質(zhì)量。二是，對(duì)于庫(kù)管人員監(jiān)督不力。庫(kù)管人員往往都是臨時(shí)編制，其流動(dòng)性比較大，會(huì)造成庫(kù)管交接工作不力，增加了物資損失的風(fēng)險(xiǎn)。三是，物資清查不力。行政事業(yè)單位的庫(kù)存物資往往存在高消耗性，如果對(duì)物資清查不力，就會(huì)出現(xiàn)庫(kù)存物資過(guò)期腐壞現(xiàn)象，這樣一來(lái)不但增加了單位的倉(cāng)儲(chǔ)成本，也造成單位存在虛增資產(chǎn)的現(xiàn)象。

二、我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制問(wèn)題的原因分析

1、尚末建立科學(xué)有效的內(nèi)部控制制度。由于我國(guó)行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)和員工缺乏內(nèi)部控制意識(shí)以及行政事業(yè)單位區(qū)別于企業(yè)的會(huì)計(jì)核算流程，使得大多數(shù)行政事業(yè)單位在進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)過(guò)程中，難以直接參照企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)建設(shè)流程進(jìn)行，導(dǎo)致其內(nèi)部控制制度在設(shè)計(jì)和執(zhí)行方面都不能有效地適應(yīng)自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，缺乏有效性。

2、相關(guān)人員缺乏內(nèi)部控制專業(yè)素養(yǎng)。我國(guó)對(duì)于內(nèi)部控制理論的研究起步較晚，對(duì)于人才培養(yǎng)方面，我國(guó)目前各級(jí)教育體系中均為對(duì)內(nèi)部控制單獨(dú)設(shè)立專業(yè)進(jìn)行培養(yǎng)，加之行政事業(yè)單位職能往往比較穩(wěn)定和單一，對(duì)于內(nèi)部控制缺乏重視，很少對(duì)員工進(jìn)行內(nèi)部控制專項(xiàng)培訓(xùn)，這就使得我國(guó)行政事業(yè)單位的人員大多缺乏內(nèi)控素養(yǎng)，甚至出現(xiàn)貪腐、職業(yè)道德淪喪等違法行為。員工是我國(guó)行政事業(yè)單位的靈魂，如果員工缺乏內(nèi)部控制的相關(guān)知識(shí)和素養(yǎng)就會(huì)使得行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制實(shí)施過(guò)程中困難重重，其有效性也將大打折扣。

3、缺乏有效內(nèi)部控制溝通機(jī)制。溝通環(huán)節(jié)是內(nèi)部控制制度建設(shè)的不可或缺的環(huán)節(jié)。然而，我國(guó)行政事業(yè)單位往往在各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)缺乏有效的溝通。我國(guó)行政單位在對(duì)人員崗位劃分上不十分規(guī)范，一些行政事業(yè)單位的人員往往身兼多職，在機(jī)構(gòu)設(shè)置方面，還存在機(jī)構(gòu)重疊或是不合理設(shè)置等現(xiàn)象，內(nèi)部業(yè)務(wù)處理過(guò)于交叉和復(fù)雜，就使得內(nèi)部控制在行政事業(yè)單位實(shí)施過(guò)程中，存在各部門內(nèi)控溝通不暢等現(xiàn)象，如若發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)存在風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，也無(wú)法第一時(shí)間對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行反饋，將不利于內(nèi)部控制有效性的發(fā)揮。

作者：裴敬玲 梁運(yùn)吉 單位：黑河市水文局 哈爾濱商業(yè)大學(xué)