公允價值審計研究現(xiàn)狀評估范文

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一、論文選擇

一般而言，國外專業(yè)刊物的排名是通過本領域內問卷評選決定的。AmericanEconomicReview，TheJournalofFinance，JournaofPoliticalEconomy等期刊在歷次評選中均獲得較高的支持，在分析公允價值審計研究現(xiàn)狀時選用這些期刊上的論文作為參考有一定價值。然而，國內專業(yè)刊物并無類似的公開評選，因此本文在“中期刊全文數(shù)據(jù)庫”中以公允價值審計為檢索詞，檢索了從1984年到2013年標題中含有公允價值審計的文獻，結果發(fā)現(xiàn)從2003年起，與公允價值審計相關的文獻才開始出現(xiàn)，共檢索到了63篇，其數(shù)量總體上呈遞增趨勢。這表明雖然我國對公允價值審計的研究起步較晚，但國內學者仍對其抱有很大的熱情。本文對這63篇文獻進行了分類的：一類是核心類期刊文獻，占文獻總數(shù)的43%；一類是非核心類期刊文獻，占文獻總數(shù)的57%。從這兩類文獻所占比率可以看出，雖然國內關于公允價值審計的文獻數(shù)量不斷增加，但是真正有參考價值的不足二分之一。可見我國對公允價值審計的研究還有待于加深。另外，這63篇文獻分別發(fā)表在33種專業(yè)期刊上的，平均每個期刊不足2篇，可見還沒有比較固定的期刊發(fā)表與公允價值審計研究有關的論文。通過對這63篇文獻的泛讀，我了解到核心類期刊上的文獻選題突出前沿性、指導性，實用性和知識性，能夠及時追蹤國內、外公允價值審計研究的新動向，具有重要的借鑒意義。而非核心類期刊上的文獻基本上是參照核心類期刊上的文獻，再就某一方面的問題進行進一步的解釋和說明，其參考價值不大。因此我決定選取這27篇核心類期刊文獻作為研究對象。

二、研究發(fā)現(xiàn)和討論

1.作者與研究課題在這27篇文獻中，單一作者的文獻占59%，兩位作者的文獻占37%，三位作者的文獻占4%。平均每篇文獻的作者數(shù)目不足兩人，這與國外相比稍低些。并且從這些數(shù)據(jù)可以看出，我國學者可能更傾向于一個人工作，而非團隊協(xié)作。通過梳理這27篇文獻，不難發(fā)現(xiàn)，國內學者對我國公允價值審計目前面臨的問題做了較為系統(tǒng)全面的分析，主要有以下幾點：（1）公允價值審計缺乏證據(jù)支持；（2）難以把握公允價值審計結果的客觀性；（3）公允價值計量加大了審計風險；（4）公允價值審計增加時間和成本；（5）公允價值計量確認困難；（6）審計理論和審計方法不完善。學者們針對以上問題，提出了以下解決辦法：（1）全面樹立風險導向審計理念，加快公允價值審計理論的發(fā)展；（2）審計人員在公允價值審計過程中應加強與公司的溝通；（3）強化第三方估值，建立健全公允價值市場評估體系和數(shù)據(jù)庫；（4）培養(yǎng)高素質的復合型審計人才；（5）注重企業(yè)內部控制及企業(yè)誠信。雖然國內學者已經認識到公允價值審計存在的問題，并提出了解決方法，但對公允價值審計的研究有很大局限性，“扎堆”現(xiàn)象嚴重。事實上國內公允價值審計研究尚處于學科“邊緣”，而未真正跟上國外學術前沿的腳步。

2.論文的類型根據(jù)文獻的研究方法特點把這27篇文獻劃分為以下幾類：描述型、規(guī)范型、定性經驗型、文獻型、概念型和實證型，其所占比例分別為占44.4%、37%、7.4%、3.6%、7.4%、0。這一結果有點讓人意外，因為規(guī)范型論文在國際學術界并不被視為嚴格的學術性論文，而實證型論文頗為受推崇；描述型論文一般只能出現(xiàn)于三流以下層次的學術刊物中。而這27篇文獻中，有44.4%是描述型的，有37%是規(guī)范型的，其他類別的只占18.6%。需要指出的是，一向受國外學術界推崇的實證型研究，在國內卻沒有學者用于公允價值審計研究。為什么會出現(xiàn)這樣的情況呢？許多國內學者認為公允價值的相關性研究是以市場有效為前提的。如果市場無效，會導致經驗研究。雖然近年來我國市場經濟發(fā)展迅速，并取得巨大成就，但整個市場仍處于一種局部有效的狀態(tài)，在這情況下不適合采用實證研究。值得注意的是，雖然國內關于公允價值審計的研究還沒有采用實證研究，但是這27篇論文中占最大比例的是描述型論文，雖然描述型論文的學術貢獻有限，但畢竟也是一種貢獻。

3.作者所屬機構這27篇文獻的作者分屬于22個機構，其中財經類院校以及注冊會計師職業(yè)協(xié)會居多。其中4篇文獻的作者所屬單位是重慶工商大學，其余文獻的作者分布比較均勻，沒有明顯的優(yōu)劣勢。這表明學校之間很少有跨校合作，因此可以判斷我國學校之間不喜歡在學術方面合作。其原因有以下幾點：（1）學校之間的文化封閉性。每個學校都有自己的文化，不同的文化使得各個學校排斥合作，他們不愿意、也感到沒有必要與他人合作。（2）學術成果歸屬問題。學校之間進行合作，共同的學術成果歸屬于哪一方是一個很難解決的難題。為了避免這樣的情形，學校之間會選擇不合作。

4.評估總結從總體來看，我國對于公允價值審計的研究尚未進入“主流”，無法與英、美等西方國家看齊。在理論上，這27篇文獻普遍缺乏深入探討，很多情況下僅僅是淺析，在使用西方前沿理論方面顯得十分薄弱。文章列舉的參考文獻基本上是在8至15之間，在筆者看來是遠遠不夠的。在方法上，規(guī)范型和描述型論文占絕大多數(shù)，而文獻型和概念型論文相對較少，并且在選取的這27篇文章中，沒有一篇文章使用實證研究。本文雖然在前面解釋了這一現(xiàn)象，但是還需要進行更加深入細致的研究。

三、發(fā)展前景

隨著新會計準則體系的廣泛應用，積極有效地開展公允價值審計是必然趨勢。但如何對財務報表中的公允價值部分進行審計，并盡可能地防范和規(guī)避審計風險，是審計人員應該重視的問題。另外，我們必須認識到實行公允價值審計是一項前沿性的系統(tǒng)改革，勢必會遇到許多阻力和未知的問題。但近年來，我國經濟越來越廣泛的融入到世界經濟體系中去，生產要素的國際間流動和產業(yè)轉移的跨地區(qū)發(fā)展日益加快，公允價值審計必然在國內具有美好的前景。

作者：李瑤單位：山東財經大學