可持續(xù)發(fā)展的企業(yè)績效計量研究范文

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《湖南財政經(jīng)濟(jì)學(xué)院學(xué)報》2014年第六期

一、生態(tài)效率與生態(tài)收益的關(guān)系分析

沿著波特的思路，生態(tài)效率與經(jīng)濟(jì)績效正相關(guān)，是企業(yè)核心競爭力的體現(xiàn)，自然也是企業(yè)利益相關(guān)者樂見的結(jié)果。然而，對于企業(yè)而言，生態(tài)效率和生態(tài)收益，并非是一一對應(yīng)的關(guān)系，而是表現(xiàn)為:生態(tài)效率→生態(tài)績效→生態(tài)收益。即企業(yè)的生態(tài)效率只有在能提高生態(tài)績效的情況，即符合生態(tài)規(guī)律的情況下才能獲得生態(tài)收益。這就要求企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營時，必須合理安排，既要使企業(yè)個體行為尊重生態(tài)規(guī)律，也要使各企業(yè)的個體理性做到與生態(tài)和諧的集體理性一致。因此單純用生態(tài)效率來衡量企業(yè)在經(jīng)濟(jì)、生態(tài)可持續(xù)發(fā)展方面的努力，可能是不夠的。將其作為一個企業(yè)績效運營框架，可能是無效的(WilliamYoung＆FionaTilley，2006)［3］。因為其所堅持的世界觀還是以企業(yè)為中心，而不是以可持續(xù)發(fā)展為中心(GrayandBebbington，2000)［4］。正是由于生態(tài)效率與生態(tài)收益距離的存在，導(dǎo)致以往的研究者在研究企業(yè)生態(tài)效率行為與企業(yè)經(jīng)濟(jì)績效關(guān)系時，結(jié)論的多元化(Belkaoui，1976;Jaggi＆Freedman，1982、1992;Steven，1981;Klassen＆Mclaughlin，1996;Berthelot，2003;Hasseletal，2005)［5－11］。在生態(tài)市場和民眾可持續(xù)發(fā)展的要求下，政府相關(guān)法律的規(guī)制下，只有符合產(chǎn)業(yè)生態(tài)規(guī)律的生態(tài)化的效率行為，才能獲得生態(tài)收益。因此，對于生態(tài)效率與生態(tài)收益二者之間以生態(tài)效益為紐帶，企業(yè)生態(tài)效率與企業(yè)生態(tài)收益之間并不形成一一對應(yīng)關(guān)系。當(dāng)企業(yè)位于第一區(qū)時，即位于高生態(tài)效率、高生態(tài)收益區(qū)間，企業(yè)生態(tài)效率符合生態(tài)規(guī)律，生態(tài)效率行為較高的轉(zhuǎn)化為企業(yè)生態(tài)收益。這既是由于企業(yè)的清潔生產(chǎn)行為、產(chǎn)業(yè)生態(tài)化友好行為貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的每一個環(huán)節(jié)，不僅企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的生產(chǎn)過程、消費過程具有高效低耗的特點，而且由于直接促進(jìn)了當(dāng)?shù)厣鷳B(tài)系統(tǒng)功能的演進(jìn)和恢復(fù)，企業(yè)獲得良好的生態(tài)收益?，F(xiàn)階段許多企業(yè)通過發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)(生態(tài)經(jīng)濟(jì)的典型代表)，利用清潔生產(chǎn)技術(shù)和最優(yōu)可利用技術(shù)，實現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)、生態(tài)的和諧發(fā)展。由于企業(yè)的生態(tài)友好技術(shù)既符合生態(tài)規(guī)律，又促進(jìn)了生態(tài)效益的發(fā)展，長期不懈的努力使企業(yè)還可以獲得聲譽生態(tài)收益。企業(yè)處于資源節(jié)約、高效利用與生態(tài)收益互相促進(jìn)的良性循環(huán)軌道，企業(yè)能在遵循生態(tài)規(guī)律的前提下，以更少的資源促進(jìn)社會、生態(tài)、經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展，成為理想的生態(tài)經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式②。

當(dāng)企業(yè)位于第二區(qū)域時，表明企業(yè)處于高生態(tài)效率和低生態(tài)收益的境況。此時企業(yè)雖然有較先進(jìn)的生態(tài)技術(shù)，能夠以更少的投入得到更多的產(chǎn)出，然而由于集體理性和個體理性的差距，企業(yè)利用資源的數(shù)量直接超過了其更新速度，生態(tài)環(huán)境質(zhì)量呈持續(xù)下滑趨勢。企業(yè)生態(tài)收益的直接來源是區(qū)域生態(tài)系統(tǒng)生態(tài)績效的改進(jìn)，既然區(qū)域生態(tài)環(huán)境功能、生態(tài)效益持續(xù)惡化，企業(yè)何來生態(tài)收益?同時也說明生態(tài)效率并不必然形成生態(tài)收益。生態(tài)效率的提高并不必然促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展，有時甚至可能是一種阻礙(Welford，1997)［12］。位于第三區(qū)的企業(yè)屬于低生態(tài)效率、低生態(tài)收益型，是一種資源掠奪型的發(fā)展模式。突出表現(xiàn)為高資源消耗、高污染排放，生態(tài)環(huán)境的承載力不斷收到壓制，生態(tài)環(huán)境日益惡劣，生態(tài)系統(tǒng)功能日益下降，生態(tài)績效惡化。以我國為例，建國50多年來，我國GDP增長了10多倍，礦產(chǎn)資源消耗增加了40多倍。每單位GDP廢水的排放量比發(fā)達(dá)國家高4倍，單位工業(yè)產(chǎn)值產(chǎn)生的固體廢棄物比發(fā)達(dá)國家高10多倍(崔兆杰、張凱，2008)［13］，典型的不可持續(xù)的發(fā)展模式。位于第四區(qū)的企業(yè)處于低生態(tài)效率、高生態(tài)收益的狀況。從現(xiàn)實角度分析，此種情況并不存在，因為低的生態(tài)效率意味著資源的利用率低而向環(huán)境的廢棄物排放率高。理論上存在是由于部分地區(qū)在工業(yè)化早期，雖然資源的利用程度低、效率也低，但是由于殘余物的排放量還處生態(tài)系統(tǒng)承受范圍之內(nèi)，此時生態(tài)系統(tǒng)雖有反應(yīng)但未被人體會，如我國改革開放前期經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，然而其最終不具有可持續(xù)性?？沙掷m(xù)發(fā)展在企業(yè)層面的實現(xiàn)，必須做到從生態(tài)效率到生態(tài)績效再到生態(tài)收益的統(tǒng)一。因此，生態(tài)效率指標(biāo)的可實施性受到嚴(yán)重影響，而生態(tài)效率指標(biāo)在具體運用時，往往必須結(jié)合產(chǎn)業(yè)生態(tài)化、產(chǎn)品(或服務(wù))生命周期分析、成本效益分析等，再加上其本身相對數(shù)的表現(xiàn)形式，更是形成了其局限性，自然也限制了其在企業(yè)層面的運用。因為對于可持續(xù)發(fā)展、對于生態(tài)環(huán)境的承載量，絕對指標(biāo)有時更有意義。而生態(tài)收益本身是一種絕對指標(biāo)，同時其形成于產(chǎn)品(或服務(wù))的生命周期之中，因而，生態(tài)收益指標(biāo)作為可持續(xù)發(fā)展的企業(yè)績效計量指標(biāo)，更具現(xiàn)實意義和理論意義。JukkaHoffren＆Eeva－LottaApajalahti(2008)的研究表明，生態(tài)效率指標(biāo)忽視了進(jìn)行基本的變化以避免生態(tài)環(huán)境退化的必要性［14］。原因在于，利益是驅(qū)使主體競爭的內(nèi)在動力，正如亞當(dāng)•斯密所言:自利的經(jīng)濟(jì)人“通常即不打算促進(jìn)公共利益，也不知道自己在什么程度上促進(jìn)那種利益……，他受看不見的手指導(dǎo)，去盡力達(dá)到一個并非他本意所要達(dá)到的目的……。他追求自己的利益，往往使他能比真正處于本意的情況下更有效地促進(jìn)社會的利益”［15］。生態(tài)收益指標(biāo)貫穿于產(chǎn)品或服務(wù)的生命周期之中，以對生態(tài)環(huán)境功能好轉(zhuǎn)做出的貢獻(xiàn)作為收益獲取的基準(zhǔn)，從而實現(xiàn)個人利益與集體利益的緊密結(jié)合、程序理性與結(jié)果理性的結(jié)合。

二、生態(tài)收益形成機理

在環(huán)境問題上，企業(yè)的環(huán)境保護(hù)措施是決定性因素(肖淑芳、胡偉，2005)［16］，環(huán)境系統(tǒng)構(gòu)成生態(tài)體系的核心內(nèi)容，環(huán)境狀況的改善一定程度上意味著生態(tài)質(zhì)量的上升。在傳統(tǒng)發(fā)展模式下，企業(yè)成本由內(nèi)部成本和社會成本組成。因此，實現(xiàn)社會福利的關(guān)鍵在于企業(yè)外部成本即環(huán)境成本的內(nèi)部化。如果能使污染企業(yè)承擔(dān)其不當(dāng)?shù)沫h(huán)境行為所帶來的外部成本，則私人的最優(yōu)產(chǎn)量與社會最優(yōu)產(chǎn)量將達(dá)到均衡。為規(guī)制企業(yè)環(huán)境行為，自上世紀(jì)70年以來，各國制定了一系列環(huán)境成本內(nèi)部化的法規(guī)、措施。以美國為例，除了制定一系列大氣、水資源、生態(tài)資源、礦產(chǎn)資源保護(hù)與開發(fā)利用的法規(guī)以外，還通過SEC與環(huán)境保護(hù)署的合作，要求上市公司及時、充分地公布企業(yè)的生態(tài)環(huán)境責(zé)任信息，促進(jìn)了企業(yè)環(huán)境行為的改善。然而，由于信息不對稱的客觀存在，企業(yè)外部環(huán)境成本內(nèi)部化難言成功。當(dāng)環(huán)境問題僅僅被當(dāng)作一般管理成本處理時，也并不能引起管理層的重視。因此，僅僅從強調(diào)企業(yè)的社會責(zé)任入手，很難希冀企業(yè)生態(tài)環(huán)境行為的根本性改善。國內(nèi)外的大量研究表明，此時企業(yè)采取的生態(tài)環(huán)境保護(hù)措施的主要表現(xiàn)形式是末端治理，企業(yè)的行為與其說是保護(hù)環(huán)境，不如說是保護(hù)企業(yè)。因此，從權(quán)責(zé)對稱的角度分析，企業(yè)生態(tài)收益的實現(xiàn)是激勵企業(yè)良好環(huán)境行為的關(guān)鍵。由于生態(tài)產(chǎn)品、服務(wù)的環(huán)境友好特性，企業(yè)生態(tài)收益不可避免具有外部性。因此企業(yè)生態(tài)收益實際由外部生態(tài)收益和內(nèi)部生態(tài)收益組成。如果內(nèi)部生態(tài)收益等于或大于傳統(tǒng)(企業(yè)不進(jìn)行生態(tài)投入時企業(yè)收益)收益，一切問題便迎刃而解，每個企業(yè)都將是生態(tài)企業(yè)，既能獲得經(jīng)濟(jì)收益，又能獲得生態(tài)收益，嚴(yán)重的生態(tài)問題也將不復(fù)存在。因此，外部生態(tài)收益的內(nèi)部化，是現(xiàn)階段發(fā)展生態(tài)產(chǎn)業(yè)的必要條件。市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，生態(tài)產(chǎn)品收益或生態(tài)服務(wù)收益，是企業(yè)內(nèi)部生態(tài)收益的主要表現(xiàn)形式。雖然從形式上分析，外部生態(tài)收益也會以價格的形式體現(xiàn)在企業(yè)所提供的服務(wù)或產(chǎn)品之中，然而從本質(zhì)上分析則是由于企業(yè)的生態(tài)投入行為、環(huán)境友好行為通過各種方式被市場認(rèn)可的結(jié)果，因而屬于生態(tài)聲譽收益。廓清內(nèi)外部生態(tài)收益與企業(yè)生態(tài)投入提供的積極性之間的關(guān)系，是激勵企業(yè)主動環(huán)境行為的前提，也是分析和把握企業(yè)環(huán)境生態(tài)行為的基礎(chǔ)③。

圖2列示了企業(yè)內(nèi)外生態(tài)收益與邊際成本的關(guān)系。Mpc代表廠商的邊際私人成本曲線，MRI為企業(yè)獲取的邊際內(nèi)部生態(tài)收益，MRI+MRE為企業(yè)的邊際內(nèi)部生態(tài)收益與邊際外部生態(tài)收益之和，MRI與MRI+MRE之差為邊際外部生態(tài)收益?？梢园l(fā)現(xiàn)，如果企業(yè)能獲得外部邊際生態(tài)收益，此時企業(yè)的邊際收益曲線表現(xiàn)為邊際外部收益與邊際內(nèi)部收益之和，廠商的邊際成本曲線與邊際收益曲線相交于Es點。廠商有積極性以價格P2提供數(shù)量Q2的生態(tài)友好產(chǎn)品，此時企業(yè)經(jīng)濟(jì)社會效益達(dá)到最佳配置，企業(yè)在經(jīng)濟(jì)效益提高的同時，生態(tài)績效持續(xù)提高，環(huán)境質(zhì)量持續(xù)改善。如果廠商只能獲得內(nèi)部生態(tài)收益，此時廠商的邊際成本曲線與邊際生態(tài)收益曲線相交于Ep，均衡產(chǎn)量為Q1，對應(yīng)的價格為P1。由圖2可知，Q2大于Q1，P2大于P1。由于外部生態(tài)收益不能由廠商享受，就會出現(xiàn)廠商投入不足從而生態(tài)產(chǎn)品、生態(tài)技術(shù)提供不足的問題。在此基礎(chǔ)上資源消耗、環(huán)境不友好的模式得以擴(kuò)大。外部環(huán)境成本的內(nèi)部化不足，直接導(dǎo)致資源、環(huán)境揮霍性的開發(fā)與利用，損害的是區(qū)域生態(tài)系統(tǒng)各組成部分的生態(tài)產(chǎn)權(quán)。對于企業(yè)而言，當(dāng)期存在外部生態(tài)收益時，外部生態(tài)收益的非充分實現(xiàn)，損害的是企業(yè)的生態(tài)產(chǎn)權(quán)。兩者都有悖于內(nèi)生于市場經(jīng)濟(jì)的公平原則。從其作用機理分析，環(huán)境成本、環(huán)境規(guī)制約束企業(yè)環(huán)境行為，生態(tài)收益則對企業(yè)的生態(tài)環(huán)境行為在事前起著良好的激勵作用。在企業(yè)進(jìn)行生態(tài)投入的過程中，由于行為合約的天然缺陷，采取措施激勵企業(yè)合意的生態(tài)行為，使權(quán)利與義務(wù)相結(jié)合具有重要意義。現(xiàn)行的做法是給予生態(tài)效率進(jìn)而能改進(jìn)生態(tài)環(huán)境的產(chǎn)品和服務(wù)生態(tài)認(rèn)證，通過生態(tài)認(rèn)證使企業(yè)獲得功能生態(tài)收益;通過排放市場和相關(guān)政府補貼等形式，使企業(yè)獲得產(chǎn)出生態(tài)收益;同時生態(tài)市場的存在也使一部分生態(tài)友好企業(yè)獲得各種聲譽生態(tài)收益。通過企業(yè)對生態(tài)收益的計量、報告和披露，再加上生態(tài)審計的鑒證作用，激勵企業(yè)的生態(tài)友好行為。關(guān)鍵在于外部生態(tài)收益內(nèi)化為產(chǎn)出生態(tài)收益、功能生態(tài)收益以及生態(tài)收益的程度④。

三、生態(tài)收益實現(xiàn)機制的理論分析

對企業(yè)而言，是否進(jìn)行產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品的生態(tài)轉(zhuǎn)型，提高生態(tài)效率進(jìn)而獲得生態(tài)收益，取決于其經(jīng)濟(jì)(生產(chǎn))發(fā)展模式轉(zhuǎn)變所得到的支付與維持既有經(jīng)濟(jì)(生產(chǎn))模式的支付的對比。由于生態(tài)環(huán)境外部性的客觀存在，決定了在一般情況下外部生態(tài)收益只有一部分能被企業(yè)得到。設(shè)a為企業(yè)發(fā)展生態(tài)經(jīng)濟(jì)的追加生態(tài)投入，ci為傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)的支付，bi為企業(yè)的內(nèi)部生態(tài)收益，di為企業(yè)的外部生態(tài)收益。由于信息不對稱和生態(tài)環(huán)境產(chǎn)權(quán)界定過程中外部性的客觀存在，假設(shè)當(dāng)企業(yè)的生態(tài)行為為社會認(rèn)可時，＆比例的外部生態(tài)收益可以為企業(yè)獲得，則對企業(yè)而言其是否進(jìn)行生態(tài)投入取決于發(fā)展生態(tài)產(chǎn)業(yè)的支付(bi+＆di－a)與繼續(xù)傳統(tǒng)發(fā)展模式下的支付ci的比較。很明顯，如果bi+＆di－a＜ci，且∑(bi+＆di)/(1+k)－a＜∑ci/(1+r)(其中k、r分別為二個不同方案的貼現(xiàn)率)，則不管是長期還是短期，選擇傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式成為企業(yè)的優(yōu)選，即企業(yè)會選擇采取侵犯社會生態(tài)產(chǎn)權(quán)的行為;如果bi+＆di－a＜ci，但∑(bi+＆di)/(1+k)－a＞∑ci/(1+r)，說明雖然從短期發(fā)展看生態(tài)經(jīng)濟(jì)的支付小于傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，但從長期來看，企業(yè)的生態(tài)行為在不斷得到市場認(rèn)可后，企業(yè)的外部生態(tài)收益全部或部分得到實現(xiàn)，企業(yè)生態(tài)產(chǎn)權(quán)得到保護(hù)，企業(yè)會選擇生態(tài)經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式;如果bi+＆di－a＞ci，∑(bi+＆di)/(1+k)－a＞∑ci/(1+r)，說明不管是長期還是短期，企業(yè)的外部生態(tài)收益得到部分或全部實現(xiàn)，企業(yè)有最充分的動力發(fā)展生態(tài)經(jīng)濟(jì)。因此，采取措施保證企業(yè)生態(tài)產(chǎn)品的支付，內(nèi)部化傳統(tǒng)發(fā)展模式下企業(yè)的外部成本，降低傳統(tǒng)發(fā)展模式下企業(yè)的支付，是企業(yè)發(fā)展生態(tài)經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在動力。

四、結(jié)語

生態(tài)效率作為可持續(xù)發(fā)展企業(yè)績效計量指標(biāo)，缺陷客觀存在。生態(tài)收益指標(biāo)由于從企業(yè)提供的產(chǎn)品或者服務(wù)的生命周期角度出發(fā)，以產(chǎn)品或服務(wù)對區(qū)域生態(tài)環(huán)境功能的影響為基本落腳點，因而兼具集體理性和個體理性，實現(xiàn)了結(jié)果理性和程序理性的統(tǒng)一。企業(yè)的生態(tài)收益具有外部性，外部生態(tài)收益的內(nèi)部化，直接影響企業(yè)進(jìn)行生態(tài)產(chǎn)權(quán)投資的積極性。企業(yè)生態(tài)收益有來自于企業(yè)生產(chǎn)(或服務(wù))過程生態(tài)優(yōu)化的產(chǎn)出生態(tài)收益，由于產(chǎn)品的生產(chǎn)或者消費而使資源利用效率提高、并且在消費使用環(huán)節(jié)具備生態(tài)友好作用的功能生態(tài)收益。在生態(tài)因素日益成為傳統(tǒng)污染企業(yè)和生態(tài)企業(yè)核心競爭力的情況下，不同類型的企業(yè)產(chǎn)業(yè)在產(chǎn)業(yè)生態(tài)化或者生產(chǎn)生態(tài)友好產(chǎn)品的過程之中，那些競爭力強、實力強大的，可以獲得生態(tài)聲譽收益和產(chǎn)出生態(tài)收益。外部生態(tài)收益既可以體現(xiàn)在企業(yè)生產(chǎn)過程的優(yōu)化之中(產(chǎn)出生態(tài)收益)，也可以體現(xiàn)在生態(tài)聲譽收益之中，有時甚至凝結(jié)于企業(yè)提供的產(chǎn)品或者服務(wù)溢價之中。因此，對不同類型企業(yè)的生態(tài)收益的數(shù)量及其表現(xiàn)形式進(jìn)行研究，并適時推動會計制度的改革，推動企業(yè)生態(tài)收益的計量，既是會計收益計量發(fā)展的需要，也是可持續(xù)發(fā)展對會計收益計量、對企業(yè)績效考核發(fā)展的必然要求。

作者：陳若華劉桔林單位：湖南商學(xué)院會計學(xué)院湖南財政經(jīng)濟(jì)學(xué)院