談行政事業(yè)單位內(nèi)部控制范文

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摘要:2014年10月27日，財政部了《關(guān)于全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》，意見中指出“管理會計是會計的重要分支，主要服務(wù)于單位內(nèi)部管理需要，是通過利用相關(guān)信息，有機融合財務(wù)與業(yè)務(wù)活動，在單位規(guī)劃、決策、控制和評價等方面發(fā)揮重要作用的管理活動”。財政部又在2016年6月的《管理會計基本指引》中進(jìn)一步表示“單位應(yīng)用管理會計，應(yīng)遵循融合性原則。管理會計應(yīng)嵌入單位相關(guān)領(lǐng)域、層次、環(huán)節(jié)，以業(yè)務(wù)流程為基礎(chǔ)，利用管理會計工具方法，將財務(wù)和業(yè)務(wù)等有機融合”。行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制管理體系應(yīng)具有完善的風(fēng)險制約與控制監(jiān)督相互協(xié)同的工作流程，建立可以適用精細(xì)化、綜合化和長期化管理的財務(wù)信息管理體系;深入推進(jìn)財務(wù)信息系統(tǒng)向業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)有機融合的機制，形成以制度落實為附著點，以積極防范為核心，以評價考核為重心，以內(nèi)控管理為手段的業(yè)財融合內(nèi)部控制管理機制，同時提升監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)銜接效果，強化部門協(xié)同配合。

關(guān)鍵詞:業(yè)財融合;行政事業(yè)單位;內(nèi)部控制

一、業(yè)財融合嵌入內(nèi)部控制的必要性

業(yè)財融合通過規(guī)章、流程、資源等幾方面的融合，實現(xiàn)企業(yè)扁平化信息管理，提高單位經(jīng)營管理的效率及效果，適應(yīng)“三集五大”的新模式下單位運行的標(biāo)準(zhǔn)。業(yè)財融合后的內(nèi)部控制系統(tǒng)可以使財務(wù)部門精準(zhǔn)、及時的了解單位生產(chǎn)經(jīng)營的真實狀況，進(jìn)而使財務(wù)部門的信息分析和管控職能真正發(fā)揮作用，有助于提升單位的經(jīng)濟(jì)效益。在經(jīng)營管理范疇中，為了可以滿足現(xiàn)代化單位的發(fā)展需求，財務(wù)管理工作的開展應(yīng)樹立正確的發(fā)展意識，利用正確、合理的方法為單位工作的開展提供保證。業(yè)財融合的內(nèi)部控制可以加強對實際業(yè)務(wù)開展情況的了解，有利于保障業(yè)務(wù)工作的開展。企業(yè)財務(wù)管理和業(yè)務(wù)管理的積極融合，還可以使財務(wù)管理工作在企業(yè)發(fā)展和其他部門工作的開展中發(fā)揮更大的作用，也能使其他部門反應(yīng)出的信息被財務(wù)部門及時地接收，這樣有助于提升財務(wù)管理的工作水平。

二、業(yè)財融合下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)情況

(一)內(nèi)部控制的組織架構(gòu)不健全根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)則，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對本單位內(nèi)部控制的建立健全以及內(nèi)部控制的有效性全面負(fù)責(zé)，并單獨設(shè)置負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的職能部門或者制定內(nèi)部控制的牽頭部門，負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制相關(guān)工作。但許多行政事業(yè)單位只簡單地將財政部門約等于其內(nèi)部控制部門。

(二)業(yè)務(wù)內(nèi)部管理制度不夠完善行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制囊括了幾乎所有重要的業(yè)務(wù)內(nèi)容，是確保業(yè)務(wù)目的實現(xiàn)的重要手段。然而，在業(yè)務(wù)內(nèi)部管理制度建設(shè)問題上，普遍地存在以下缺陷:一是單位預(yù)算方面有質(zhì)量底下、預(yù)算指標(biāo)分解不合適、不注重決算分析等問題;二是收支層次有崗位設(shè)置不合適、對各種收支缺乏定時的分析與監(jiān)督等;三是資源控制方面存有資產(chǎn)管理崗位不清、資產(chǎn)管理不嚴(yán)格、資產(chǎn)日常維護(hù)不當(dāng)?shù)葐栴}。

(三)政府采購內(nèi)部控制制度約束力度弱據(jù)調(diào)查，行政事業(yè)單位的采購層面內(nèi)部控制制度存在以下缺陷:1．用部門預(yù)算直接替換采購計劃，從而導(dǎo)致采購部門不會及時掌握相關(guān)部門信息。2．采購項目驗收手續(xù)不完備，甚至無手續(xù)等。3．任意性大，甚至有先采購后批準(zhǔn)以及無預(yù)算或超預(yù)算采購的狀況。4．風(fēng)險控制薄弱。當(dāng)前，許多行政事業(yè)單位只注重其規(guī)模的擴大，不會建設(shè)行之有效的風(fēng)險管理體系。

(四)財務(wù)部門缺乏參與業(yè)財融合項目的手段財務(wù)部門沒有參加業(yè)財融合項目的機會，而造成這種狀態(tài)的原因有以下幾個主要方面:1．財務(wù)人員的財務(wù)基礎(chǔ)較為簡單。在財務(wù)管理過程中，大部分財務(wù)人員只是“核算型”會計，知識結(jié)構(gòu)簡單，缺乏深度，而且對單位基層業(yè)務(wù)活動開展沒有深層次了解，導(dǎo)致財務(wù)部門的控制能力不夠，不能真的融入業(yè)財融合項目。2．在業(yè)財融合進(jìn)行過程中，財務(wù)人員的加入時間較晚，沒有對業(yè)財融合項目的立項、審批等環(huán)節(jié)進(jìn)行了解，也沒有對項目的實施詳盡分析，對項目效益缺乏精準(zhǔn)評價和計算，從而造成對項目價值的判斷不夠精準(zhǔn)的問題。

三、業(yè)財融合新型管理理念及方式運行特點

業(yè)財融合的含義是將業(yè)務(wù)經(jīng)驗和財務(wù)管理相融合的簡稱。業(yè)務(wù)處理流程中遇到的現(xiàn)實問題通過各種決策會慢慢形成一定的相對固定過程。財務(wù)管理是解決財務(wù)關(guān)系的管理活動。這兩者可以結(jié)合的條件是要依據(jù)各自單位自身的特征進(jìn)行業(yè)務(wù)與財務(wù)的劃分與界定。應(yīng)用內(nèi)部控制的過程中都會有與業(yè)務(wù)、財務(wù)等有關(guān)的項目。它的內(nèi)容是對單位經(jīng)營元素進(jìn)行的分析，依據(jù)現(xiàn)實中可能會發(fā)生的相關(guān)風(fēng)險進(jìn)行了防止性的總結(jié)，并給出改進(jìn)與防止手段。而業(yè)財融合當(dāng)中的業(yè)務(wù)與財務(wù)是指的業(yè)務(wù)流程與財務(wù)經(jīng)營的相互融合。廣義的業(yè)務(wù)與財務(wù)融合是廣泛的業(yè)務(wù)財務(wù)一體化的基本理念。依據(jù)網(wǎng)絡(luò)、大數(shù)據(jù)等多種現(xiàn)代要素的領(lǐng)域，建立基于業(yè)務(wù)事件驅(qū)動的財務(wù)一體化信息處理流程，使財務(wù)信息和業(yè)務(wù)經(jīng)營成為一體。而業(yè)財融合的思想是將業(yè)務(wù)經(jīng)驗與財務(wù)管理結(jié)合在一起，與其最大差別是:前者將企業(yè)的經(jīng)營數(shù)據(jù)按使用目的不同分為幾個業(yè)務(wù)事項。當(dāng)業(yè)務(wù)事項發(fā)生時，利用事項來記錄業(yè)務(wù)，并對業(yè)務(wù)和數(shù)據(jù)進(jìn)行改進(jìn)，將單位的財務(wù)、業(yè)務(wù)和管理數(shù)據(jù)集合在一個數(shù)據(jù)庫;后者是在業(yè)務(wù)經(jīng)驗與財務(wù)管理的共同作用下生成的的狹義概念的業(yè)務(wù)、財務(wù)融合，即戰(zhàn)略財務(wù)、業(yè)務(wù)財務(wù)、事務(wù)財務(wù)三個部分的管理思想。業(yè)財融合是財務(wù)管理向業(yè)務(wù)層面縱向深入的方法，把業(yè)財融合思想嵌入行政事業(yè)單位內(nèi)部控制特征重點表現(xiàn)在:1．將業(yè)財融合的思想融入到到信息交流之中，疏導(dǎo)業(yè)務(wù)部門和財務(wù)部門之間的信息溝通方式，基本解除行政事業(yè)單位內(nèi)部的信息壁壘。2．將業(yè)財融合思想融入風(fēng)險評估當(dāng)中，根據(jù)模擬財務(wù)報表等一系列的方式方法，對行政事業(yè)單位的盈利項目、虧損項目等進(jìn)行評價分析，并通過財務(wù)部門與其他業(yè)務(wù)部門進(jìn)行對接，對不同層級的風(fēng)險問題進(jìn)行必要的掌控，減少營運風(fēng)險。3．將業(yè)財融合理念嵌入單位的內(nèi)部控制之中，實現(xiàn)單位內(nèi)部財務(wù)管理體系、業(yè)務(wù)管理體系、預(yù)算管理體系以及績效考核管理體系的深入改進(jìn)，通過相應(yīng)的信息數(shù)據(jù)分析以及控制活動，對行政事業(yè)單位內(nèi)部的財務(wù)活動和業(yè)務(wù)活動進(jìn)行行之有效的管理控制。

四、業(yè)財融合條件下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)

我們根據(jù)行政事業(yè)單位業(yè)財融合進(jìn)程中的諸多缺陷和不足，再根據(jù)業(yè)務(wù)內(nèi)控與財務(wù)內(nèi)控的差別狀況，從控制環(huán)境、控制活動、信息與溝通以及監(jiān)督活動等四個方面研究促進(jìn)業(yè)財深層次融合的對策。

(一)構(gòu)建縱橫交融的控制環(huán)境業(yè)財融合的第一個突破點就是要打破業(yè)務(wù)與財務(wù)部門單打獨斗的界限，從內(nèi)控上建設(shè)一個橫縱交錯的領(lǐng)域。在此過程中，應(yīng)當(dāng)盡可能多的發(fā)揮績效管理的積極作用，組建可以提高業(yè)財融合積極性的激勵約束體系。要確定業(yè)務(wù)目的與財務(wù)目標(biāo)的關(guān)聯(lián)關(guān)系，進(jìn)行有意義的滲透并制定相關(guān)聯(lián)的考評指標(biāo)，最終形成互相融合的考核體系。其中，人是環(huán)境管理的關(guān)鍵因素，財務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門要互通信息。

(二)搭建“業(yè)財一體化”的控制活動在內(nèi)控融合方面，要根據(jù)全面疏通和改進(jìn)現(xiàn)有財務(wù)和業(yè)務(wù)內(nèi)部控制，疏通財務(wù)和業(yè)務(wù)內(nèi)控之間的障礙。財務(wù)要迎合針對業(yè)務(wù)的需求，從資源合理配置、監(jiān)督考核、信息統(tǒng)一和決策支撐等幾個方向，為業(yè)務(wù)內(nèi)控提供技術(shù)與服務(wù)支持。財務(wù)要綜合考慮可能左右決策的影響因素，避免陷入財權(quán)斷事權(quán)高風(fēng)險的財務(wù)判斷局面，從而可以提高決策水平。

(三)搭建融會貫通的信息與溝通以內(nèi)控建設(shè)推動業(yè)財融合進(jìn)程，要盡可能發(fā)揮信息化管理水平，持續(xù)發(fā)展和完善信息系統(tǒng)的建設(shè)，建立信息分享體系。充分利用一切可利用資源，加強行政事業(yè)單位業(yè)財融合信息化建設(shè)，同時全面深入梳理業(yè)務(wù)操作及管理工作中的風(fēng)險點，憑借信息技術(shù)對部分環(huán)節(jié)給予控制，逐漸形成較成熟的電算化內(nèi)部控制工作體系，并及時地定期跟蹤、發(fā)現(xiàn)解決系統(tǒng)運行出現(xiàn)的問題。

(四)建立業(yè)財合一的監(jiān)督體系一個管理提醒在一定條件下的運行質(zhì)量，重點依賴于風(fēng)險評估和持續(xù)監(jiān)督程序的有效程度，財務(wù)部門要積極參與基層業(yè)務(wù)，重點表現(xiàn)財務(wù)的監(jiān)督作用。要實行有效的業(yè)財合一的監(jiān)督，綜合性管理人才需求增加，由傳統(tǒng)的會計核算向致力于業(yè)務(wù)發(fā)展轉(zhuǎn)變，是新時代財務(wù)人員轉(zhuǎn)變職能的方向。

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作者：解雯童 單位：河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)