淺談事業(yè)單位稅收籌劃范文

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摘要:隨著我國稅制改革的深入及事業(yè)單位的改革步伐加快，事業(yè)單位企業(yè)化管理及其稅收與企業(yè)同等國民化待遇的靠攏，越來越多的事業(yè)單位也和企業(yè)一樣，正常納稅。本文筆者結合本人工作單位的實際情況，主要從事業(yè)單位的概述、事業(yè)單位稅收存在的問題以及稅收籌劃方面的問題，闡述稅收管理對事業(yè)單位的重要性，從個人所得稅、增值稅、企業(yè)所得稅等稅種的具體管理方面提出了稅收籌劃的建議和方法。

關鍵詞:稅制改革;事業(yè)單位;稅收籌劃

一、事業(yè)單位概述

事業(yè)單位，是指政府為了協(xié)調(diào)市場這個“看不見的手”而通過政府的資本設立的社會公益團體或組織。其功能主要是協(xié)調(diào)市場經(jīng)濟中各企業(yè)利益驅動所造成對社會的利益失衡的作用。事業(yè)單位不同于行政單位，其人員構成，屬于非公務員性質(zhì)。隨著改革的深入，也出現(xiàn)了事業(yè)單位舉辦的三產(chǎn)企業(yè)等具有盈利性質(zhì)的實體。事業(yè)單位的明顯特征為中心、會、所、站、隊、院、館等字詞結尾，例如:保監(jiān)會、質(zhì)檢站、衛(wèi)生所、漁業(yè)巡查大隊等。事業(yè)單位分為參公事業(yè)單位以及一般事業(yè)單位。事業(yè)單位具大五大特點:一是提供公共事業(yè)產(chǎn)品服務。事業(yè)單位提供的服務具有社會性。二是不具有公共行政權力。專業(yè)性服務是事業(yè)單位基本的社會職能。三是專業(yè)人才密集型組織。專業(yè)人才利用科技文化知識為社會服務是事業(yè)單位的基本用人觀。四是經(jīng)費來源國有化。現(xiàn)階段，事業(yè)單位經(jīng)費主要來源于財政補助和非財政補助。五是事業(yè)單位范圍廣泛。事業(yè)單位涉及教育、文化、衛(wèi)生、體育等不同行業(yè)。在我國，因為事業(yè)單位主要是一種社會服務組織，所以其工作內(nèi)容主要是為社會提供服務。隨著事業(yè)單位的改革，正如前面所說，事業(yè)單位所辦的三產(chǎn)企業(yè)的出現(xiàn)，同時部分事業(yè)單位的人員也分流到其三產(chǎn)企業(yè)中。三產(chǎn)企業(yè)在市場經(jīng)濟活動中取得經(jīng)營收入，以彌補事業(yè)單位經(jīng)費不足的現(xiàn)象，同時也能達到減少國家對事業(yè)單位負擔過重問題。隨著事業(yè)單位三產(chǎn)企業(yè)的出現(xiàn)及后續(xù)事業(yè)單位企業(yè)化改革的深入，原事業(yè)單位具有了企業(yè)的部分功能。因此，按照國家的稅收公平原則，納稅義務也就隨之發(fā)生。有的事業(yè)單位抓住改革契機，積極參與到市場經(jīng)濟中，成為當?shù)丶{稅大戶。因為這些事業(yè)單位想到自己也是“吃皇糧”，如果經(jīng)營活動交稅，也是交給國家，只是左口袋出、右口袋進的關系，何必麻煩交稅?所以有的事業(yè)單位對于納稅持消極、怠慢的態(tài)度，稅收籌劃能力較弱。

二、事業(yè)單位稅收管理

目前，事業(yè)單位面對自身角色變化，特別是成為納稅人后，存在以下問題:

(一)單位的行政領導稅收管理意識薄弱因為事業(yè)單位的經(jīng)費主要是政府撥付，本身是不以營利為目的，只要按國家要求，完成國家安排的任務即可。除非經(jīng)費緊張，資金有缺口的情況，事業(yè)單位才可能利用現(xiàn)在資產(chǎn)或資源，從事一些盈利性活動并產(chǎn)生經(jīng)營收入、利潤。但因為事業(yè)單位的性質(zhì)和長期計劃經(jīng)濟氛圍，造成事業(yè)單位想當然地認為自己是“吃皇糧”的，與稅務局屬于一條路上的，所以對因經(jīng)營活動產(chǎn)生的收入或利潤交稅意識淡薄，甚至刻意不交稅，稅收籌劃能力很弱。

(二)缺少高層次的財會人才，稅收籌劃能力低下因為事業(yè)單位會計一般對政府會計、政府預算管理及預算會計較為熟悉，但對涉及企業(yè)會計的稅收處理不熟，對稅收籌劃基本沒實操過。在企業(yè)，因為企業(yè)會計是在市場環(huán)境下熏陶出來的，所以其對稅收管理及納稅籌劃均處于不斷學習、不斷實踐的過程，企業(yè)會計在處理經(jīng)濟活動所生成的原始憑證時，總會從發(fā)票的合規(guī)性、合同的條款、業(yè)務的實質(zhì)背景等審核清楚。所以，企業(yè)會計會將經(jīng)濟活動的稅務風險通過憑證完善，控制在最低點。這是事業(yè)單位會計需要轉變思想觀念和提高對企業(yè)會計、稅務的理解，只有這樣，才能提高稅收籌劃能力。

(三)內(nèi)部控制管理沒有達到市場化的企業(yè)的標準，對稅務意識欠缺，從而出現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部稅務風險事業(yè)單位內(nèi)部控制意識普遍淡薄，事業(yè)單位一把手基本不重視單位內(nèi)的內(nèi)部控制，造成其人員也不重視內(nèi)部控制。稅收管理及稅務意識要想上一個新臺階，需要全員總動員。只有有了健全的內(nèi)部控制管理制度，稅收管理及稅務意識才能真正發(fā)揮。

三、事業(yè)單位稅收籌劃

(一)個人所得稅事業(yè)單位作為個人所得稅的代扣代繳義務人，對于事業(yè)單位某些部門職工，可以構建分開式財政補貼方式，通過薪金、全年一次性獎金及勞務報酬等不同發(fā)放方式組合，將補貼平均在每個月發(fā)放，并且科學測算稅負“臨界點”，做好針對性的個稅統(tǒng)籌安排，從而達到少交稅的最終目的。提高事業(yè)單位職工福利，減少工資性支出的方法避稅。這種方法是一種很好的規(guī)避個人所得稅和企業(yè)所得稅的方法。對于職工福利，國家稅法規(guī)定，可以按照應付工資的14%計提，所以福利支出只要在此范圍之內(nèi)，是無需調(diào)整企業(yè)所得稅的。

(二)企業(yè)增值稅2012年初，我國在上海推行增值稅試點改革，將以前的營業(yè)稅征收范圍并入增值稅中，“營改增”的目的是打通增值稅全稅務鏈條，以真正實現(xiàn)對企業(yè)產(chǎn)品的增加價值增稅目的，從而通過實質(zhì)降低企業(yè)的稅負，激發(fā)企業(yè)積極性。“營改增”將增值稅擴展到“現(xiàn)代服務業(yè)”，營改增對事業(yè)單位的主要影響是，比如科研院所等事業(yè)單位，其主要是技術屬性，其技術相關所產(chǎn)生的收入納入增值稅交稅范圍。如果某事業(yè)單位為一般納稅人資格，實際上是可以選擇是按照6%稅率或3%征收率交納增值稅的。根據(jù)財稅［2016］140號文，非企業(yè)性單位中的一般納稅人提供的研發(fā)和技術服務、信息技術服務、鑒證咨詢服務，以及銷售技術、著作權等無形資產(chǎn)，可以選擇簡易計稅發(fā)放按照3%征收率計算繳納增值稅。所以，事業(yè)單位通過技術相關產(chǎn)生的服務收入按照稅法要求可以選擇3%征收率的簡易征收辦法，當然也可以選擇6%的稅率繳納增值稅，如果繳納6%增值稅率，比原營業(yè)稅5%，多交稅金。事業(yè)單位可以選擇能開具增值稅專票的供應商來降低營改增后造成的增加的稅負。根據(jù)增值稅相關規(guī)定，納稅人如果在業(yè)務范圍里有不同稅率的貨物或勞務，應當分別核算不同稅率貨物或應稅勞務的銷售額，如果沒有分別核算銷售額的，按其中業(yè)務的高稅率執(zhí)行。因此，征對同一納稅人增值稅收入涉及不同稅率的貨物或勞務的，必須分類核算清楚，否則的話，會從高適用稅率，加大事業(yè)單位納稅人的納稅負擔。比如，可以按照應交稅金－應交增值稅－銷項稅下設明細科目:13%———商品銷售、9%———期刊或報刊收入、6%———＊＊服務收入、6%———廣告收入、3%———簡易辦法、0%———技術轉讓免稅收入等。

(三)企業(yè)所得稅方面稅法規(guī)定，對于來源于各部門的資金，只要不是政府購買服務的市場競爭性收入，5年內(nèi)暫不征收企業(yè)所得稅。對于客觀原因，不能嚴格區(qū)分哪些收支屬于應納企業(yè)所得稅應納稅收入或支出范疇，哪些收支不屬于應納企業(yè)所得稅應納稅收入或支出范疇的，也可以采用核定征收法計算企業(yè)所得稅。這種征稅方法的應稅所得率依賴主管稅務機關核定實際產(chǎn)品或服務的利潤率存在很大差異性的不同事業(yè)單位如果采用統(tǒng)一檔次應稅所得率，實際上對利潤率低的單位缺少稅收公平性。但對于利潤率高的事業(yè)單位可以利用目前這一政策，爭取有利于自身的應稅所得率進行依法納稅。對于“應稅收支”占全部收支比例較大的事業(yè)單位，可以在中央的促進體制改革的前提下，將其盈利業(yè)務剝離，可成立公司制企業(yè)，按照有利于企業(yè)的方式運作。比如，可以按不同業(yè)務成立多家公司，使每家公司銷售水平或利潤水平在小微企業(yè)范圍內(nèi)，使公司享受小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠。或者將剝離的業(yè)務形成的公司按自身條件申請高新企業(yè)等，享受所得稅利率的優(yōu)惠及加計扣除帶來的節(jié)稅好處。當然，某些事業(yè)單位在國家深化體制改革的號召下，比如經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉制為企業(yè)五年內(nèi)免征企業(yè)所得稅及其他相關稅負。這類減少企業(yè)稅負的措施當然屬于國家宏觀層面內(nèi)容，但對于事業(yè)單位稅收籌劃還是有指導意義。

四、總結

總之，事業(yè)單位需要依據(jù)自身的經(jīng)營范圍及業(yè)務性質(zhì)及與稅務部門的良好溝通來確定稅收籌劃的內(nèi)容。事業(yè)單位的企業(yè)化管理及稅務籌劃，是事業(yè)單位提高經(jīng)營效益、面對市場競爭的必由之路。

參考文獻:

［1］崔玉華．事業(yè)單位績效工資的稅收籌劃措施分析［J］．商情，2017(25)．

［2］鄢敏．淺議事業(yè)單位的稅收籌劃現(xiàn)狀及對策［J］．時代金融，2011(9)．

作者：劉瑞 單位：陜西科技大學