論P(yáng)PP模式下的稅收政策供給范文

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【摘要】隨著公共產(chǎn)品需求日益增長(zhǎng)與政府財(cái)政收入緊縮之間矛盾的凸顯，ppp模式是當(dāng)前擴(kuò)大民間投資、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、緩解地方財(cái)政壓力的重要途徑之一。文章以PPP模式助力經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展為背景，分析當(dāng)前稅收政策環(huán)境下PPP項(xiàng)目在實(shí)際操作過(guò)程中存在的稅收問(wèn)題，對(duì)稅收制度和稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整和執(zhí)行提出建議。

【關(guān)鍵詞】PPP模式；稅收制度；稅收優(yōu)惠

隨著杭州市將2022年亞運(yùn)會(huì)作為重要發(fā)展節(jié)點(diǎn)，交通、環(huán)境、亞運(yùn)基礎(chǔ)設(shè)施“三大建設(shè)行動(dòng)”和城中村改造攻堅(jiān)、小城鎮(zhèn)環(huán)境綜合整治“兩大整治行動(dòng)”成為政府工作的重點(diǎn)內(nèi)容。而各類(lèi)項(xiàng)目的建設(shè)需要投入的大量資金全部依賴(lài)于財(cái)政資金顯然是不切實(shí)際的，因此如何盤(pán)活民間資本，讓各類(lèi)企業(yè)積極參與到公共服務(wù)的投資和管理中來(lái)顯得尤為重要。推行政府和社會(huì)資本合作（Public-PrivatePartnership，PPP）模式是我國(guó)全面深化改革，轉(zhuǎn)變政府職能，激發(fā)民間資本投資積極性，提高公共服務(wù)供給水平和效率的重要舉措。有利于推動(dòng)各類(lèi)資本相互融合、優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，促進(jìn)投資主體多元化，發(fā)展混合所有制經(jīng)濟(jì)，有利于理順政府與市場(chǎng)關(guān)系，加快政府職能轉(zhuǎn)變，充分發(fā)揮市場(chǎng)配置資源的決定性作用。也是杭州市吸引浙商回歸，實(shí)現(xiàn)招財(cái)引智的有效措施。隨著PPP投資項(xiàng)目的落地，有助于提升當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)環(huán)境，在解決財(cái)政資金不足的同時(shí)，也能引入先進(jìn)的管理理念和優(yōu)秀的管理人才，為杭州經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展所用。

一、浙江省及杭州市PPP模式發(fā)展現(xiàn)狀

根據(jù)浙江省發(fā)展改革委的傳統(tǒng)基礎(chǔ)設(shè)施領(lǐng)域2017年政府和社會(huì)資本合作示范項(xiàng)目名單，含78個(gè)項(xiàng)目，總投資達(dá)2504億元。洽談?lì)愴?xiàng)目36個(gè)，總投資532.7億元，其中，能源項(xiàng)目2個(gè)、交通運(yùn)輸項(xiàng)目7個(gè)、水利項(xiàng)目1個(gè)、環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目3個(gè)、農(nóng)業(yè)項(xiàng)目1個(gè)、林業(yè)項(xiàng)目1個(gè)、重大市政工程21個(gè)。推介類(lèi)項(xiàng)目42項(xiàng)，總投資1971.3億元。其中，能源項(xiàng)目1個(gè)、交通運(yùn)輸項(xiàng)目13個(gè)、水利項(xiàng)目9個(gè)、環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目2個(gè)、農(nóng)業(yè)項(xiàng)目1個(gè)、林業(yè)項(xiàng)目3個(gè)、重大市政工程13個(gè)。杭州市PPP項(xiàng)目6個(gè)，總投資463億元。另外2014—2017年杭州市已簽約傳統(tǒng)基礎(chǔ)設(shè)施領(lǐng)域示范項(xiàng)目8個(gè)，總投資351.6億元。自2000年通過(guò)對(duì)赤山埠水廠特許經(jīng)營(yíng)權(quán)的轉(zhuǎn)讓引入社會(huì)資本，到地鐵1號(hào)線以PPP的方式成功引入香港鐵路有限公司以及國(guó)家示范項(xiàng)目——杭州奧體項(xiàng)目的順利實(shí)施，再到浙江省、杭州市首個(gè)采用BOT模式建設(shè)的大型城市基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目“中信建投-網(wǎng)新建投慶春路隧道PPP項(xiàng)目資產(chǎn)支持專(zhuān)項(xiàng)計(jì)劃”獲得上海證券交易所無(wú)異議函，成為全國(guó)首批、浙江首單PPP資產(chǎn)證券化產(chǎn)品。這標(biāo)志著國(guó)家發(fā)改委與中國(guó)證監(jiān)會(huì)聯(lián)合推動(dòng)的首批PPP項(xiàng)目資產(chǎn)證券化產(chǎn)品取得階段性重大進(jìn)展。杭州市對(duì)PPP模式的探索和應(yīng)用從未間斷。在政策層面上，浙江省及杭州市在國(guó)家政策的框架內(nèi)還制定了一些符合地區(qū)特點(diǎn)的配套文件，保障和規(guī)范PPP項(xiàng)目的建設(shè)，主要有：《浙江省人民政府辦公廳關(guān)于切實(shí)做好鼓勵(lì)社會(huì)資本參與建設(shè)運(yùn)營(yíng)示范項(xiàng)目工作的通知》《浙江省人民政府辦公廳關(guān)于推廣運(yùn)用政府和社會(huì)資本合作模式的指導(dǎo)意見(jiàn)》《浙江省財(cái)政廳關(guān)于印發(fā)浙江省推廣政府和社會(huì)資本合作模式綜合獎(jiǎng)補(bǔ)資金管理暫行辦法的通知》《杭州市政府和社會(huì)資本合作（PPP）支持基金實(shí)施辦法（試行）》《杭州市人民政府辦公廳關(guān)于印發(fā)杭州市推行政府和社會(huì)資本合作項(xiàng)目管理辦法（試行）的通知》。

二、稅收政策支持PPP發(fā)展的理論探討

PPP產(chǎn)生的根源是公共產(chǎn)品不斷的需求和政府財(cái)政緊縮的壓力之間的矛盾。政府公共部門(mén)試圖通過(guò)與私人部門(mén)的合作引入市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制和社會(huì)資本提高項(xiàng)目建設(shè)和運(yùn)營(yíng)的效率。社會(huì)資本尋求的是較高的效益，而具有公共產(chǎn)品屬性的PPP項(xiàng)目一般而言收益水平較低甚至是沒(méi)有收益，根據(jù)公共經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論，想要吸引社會(huì)資本，政府部門(mén)需要通過(guò)財(cái)政補(bǔ)貼或稅收等經(jīng)濟(jì)手段對(duì)其進(jìn)行彌補(bǔ)。財(cái)政補(bǔ)貼效果直接，但是受制于地方政府財(cái)政收入的多少，PPP項(xiàng)目較長(zhǎng)的周期性也對(duì)財(cái)政收入的穩(wěn)定性提出了要求。相比之下，稅收工具更適宜于市場(chǎng)機(jī)制，在PPP模式運(yùn)用較為成熟的國(guó)家，稅收優(yōu)惠政策是其常用的有效手段。雖然有發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)借鑒，但是PPP模式在我國(guó)發(fā)展至今依舊遇到了非常多的障礙：PPP法律政策不完善、部分地方政府履約失信、PPP招投標(biāo)文件人為設(shè)置準(zhǔn)入障礙、民企融資成本高，風(fēng)險(xiǎn)管理不足等問(wèn)題阻礙社會(huì)資本參與到公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)中。從PPP項(xiàng)目建設(shè)和運(yùn)營(yíng)的成本角度看，稅務(wù)成本是影響民企參與PPP的重要成本之一。雖然我國(guó)目前在很多PPP模式涉足的領(lǐng)域都制定了相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，但是在具體的操作過(guò)程中仍存在不少問(wèn)題。稅收支持是PPP發(fā)展的必要支撐，PPP作為解決公共產(chǎn)品需求與政府資金短缺矛盾的創(chuàng)新機(jī)制，政府部門(mén)有必要建立與之相適應(yīng)的稅收制度安排。

三、稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行過(guò)程中存在的問(wèn)題

通過(guò)對(duì)PPP項(xiàng)目涉及的稅收優(yōu)惠政策的梳理，進(jìn)而實(shí)地調(diào)研部分PPP示范項(xiàng)目，我們認(rèn)為總體來(lái)說(shuō)現(xiàn)行的稅收政策體系對(duì)PPP項(xiàng)目給予了大量的優(yōu)惠政策，基于稅收中性原則和市場(chǎng)公平的原則，國(guó)家很難再專(zhuān)門(mén)針對(duì)PPP項(xiàng)目制定力度更大的優(yōu)惠政策。但是，在當(dāng)前的稅收政策體系以及實(shí)際操作過(guò)程中仍存在一些問(wèn)題。一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)PPP模式的認(rèn)識(shí)還處于模糊狀態(tài)，沒(méi)有對(duì)PPP涉及的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行全面的梳理，容易造成稅企爭(zhēng)議；另一方面，稅收優(yōu)惠政策在真正落地的過(guò)程中還存在許多問(wèn)題，不利于PPP模式的推廣。

（一）稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)識(shí)不到位，稅收政策執(zhí)行口徑不統(tǒng)一PPP作為新生事物，近年來(lái)發(fā)展迅猛，成效顯著，但是通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查及實(shí)地走訪的情況來(lái)看，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)PPP模式的認(rèn)知還不夠深入，沒(méi)有全面梳理PPP涉及的相關(guān)稅收政策，部分稅務(wù)人員對(duì)PPP了解甚少。由于PPP項(xiàng)目在實(shí)際操作過(guò)程中比較復(fù)雜，部分稅收政策在具體執(zhí)行時(shí)不同的地方稅務(wù)部門(mén)會(huì)有不同的解釋和界定，例如項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的稅收問(wèn)題；可行性缺口補(bǔ)助項(xiàng)目中財(cái)政補(bǔ)貼、股本投入、優(yōu)惠貸款等經(jīng)濟(jì)補(bǔ)助的納稅問(wèn)題；PPP不同項(xiàng)目類(lèi)型在移交過(guò)程中的稅收問(wèn)題；PPP資產(chǎn)證券化中如何開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，如何抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，如何繳納企業(yè)所得稅的問(wèn)題仍不明確。這些問(wèn)題容易造成稅企爭(zhēng)議，不利于PPP模式的推廣與應(yīng)用。

（二）地方爭(zhēng)奪稅源，征稅行為不規(guī)范在PPP項(xiàng)目所涉及的稅種中，除了增值稅和企業(yè)所得稅屬于中央與地方共享稅，其他的都基本屬于地方稅，歸地方所有。PPP項(xiàng)目一般投資數(shù)額較大，不但能減輕地方政府的財(cái)政支出壓力，而且其稅源相對(duì)充足，對(duì)地方政府財(cái)政收入的增加也大有裨益。因此，PPP項(xiàng)目所在地和項(xiàng)目總承包方機(jī)構(gòu)所在地的政府稅務(wù)部門(mén)將就稅源問(wèn)題產(chǎn)生爭(zhēng)奪。具體而言，根據(jù)稅法規(guī)定，項(xiàng)目公司（SPV）是注冊(cè)在項(xiàng)目當(dāng)?shù)氐姆ㄈ耍湎嚓P(guān)稅費(fèi)均應(yīng)在項(xiàng)目當(dāng)?shù)乩U納，而項(xiàng)目總承包商在當(dāng)?shù)卦O(shè)立的項(xiàng)目部往往不具有法人資質(zhì)，其增值稅和企業(yè)所得稅等由機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收。在實(shí)際操作中，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)為爭(zhēng)取稅源存在一些不規(guī)范的行為，不利于營(yíng)造良好的營(yíng)商環(huán)境。

（三）項(xiàng)目重復(fù)征稅，私營(yíng)部門(mén)稅務(wù)成本高PPP包含了BOT、BOO、BOOT、TOT、ROT、委托運(yùn)營(yíng)、股權(quán)合作等模式，其中許多模式涉及到資產(chǎn)在政府部門(mén)和私營(yíng)部門(mén)之間的轉(zhuǎn)移和移交，其中很容易遇到重復(fù)征稅的問(wèn)題。其一，以TOT模式為例，政府部門(mén)先將資產(chǎn)移交給私營(yíng)部門(mén)，由私營(yíng)部門(mén)負(fù)責(zé)運(yùn)營(yíng)，期滿(mǎn)后再將資產(chǎn)移交給政府部門(mén)，轉(zhuǎn)移前后資產(chǎn)的權(quán)屬在實(shí)質(zhì)上沒(méi)有發(fā)生變更，但在整個(gè)過(guò)程中出現(xiàn)了資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的兩次轉(zhuǎn)移，都有可能涉及增值稅、房產(chǎn)稅、印花稅、企業(yè)所得稅和土地增值稅等，容易出現(xiàn)重復(fù)征稅的問(wèn)題，在無(wú)形中增加了私營(yíng)部門(mén)的運(yùn)營(yíng)成本；其二，在PPP項(xiàng)目資產(chǎn)證券化中，基礎(chǔ)資產(chǎn)產(chǎn)生的收入需要繳納增值稅，一旦證券持有人取得“貸款利息”再繳納增值稅，那么就出現(xiàn)了原始現(xiàn)金流被多重征稅的現(xiàn)象；其三，當(dāng)社會(huì)資本方通過(guò)合伙企業(yè)的形式持有項(xiàng)目公司股權(quán)時(shí)，其股息收入無(wú)法享受居民企業(yè)之間符合條件的股息收入免征企業(yè)所得稅待遇，從而產(chǎn)生重復(fù)繳納所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）稅制安排不匹配，稅收優(yōu)惠政策落地難在PPP項(xiàng)目涉及的稅收優(yōu)惠政策中，企業(yè)所得稅的“三免三減半”和特定設(shè)備應(yīng)納稅額的抵免是重要的優(yōu)惠措施，但是在實(shí)際中，企業(yè)想要享受這些優(yōu)惠政策面臨諸多問(wèn)題。其一，PPP項(xiàng)目一般周期較長(zhǎng)，以我國(guó)首條民營(yíng)控股高鐵杭紹臺(tái)PPP項(xiàng)目為例，其特許經(jīng)營(yíng)期限為30年，相比之下，稅收優(yōu)惠期較短；其二，在項(xiàng)目初期需要大量的資金投入，而民營(yíng)企業(yè)的融資成本又相對(duì)偏高，再考慮到公用事業(yè)本身盈利水平較低，PPP項(xiàng)目的初期階段幾乎不能正常盈利，稅收優(yōu)惠政策也就形同虛設(shè)；其三，企業(yè)所得稅法明確規(guī)定企業(yè)承包經(jīng)營(yíng)、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)所得，不得享受公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投資的“三免三減半”的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠。稅務(wù)機(jī)關(guān)在界定部分PPP項(xiàng)目是否適用“三免三減半”的稅收優(yōu)惠政策上還沒(méi)有明確的指南。

（五）財(cái)稅處理方式模糊，影響企業(yè)現(xiàn)金流私營(yíng)部門(mén)參與PPP項(xiàng)目往往面臨現(xiàn)金流緊張的問(wèn)題，以成都路橋項(xiàng)目為例，82億元的PPP項(xiàng)目因融資困難而失敗，其中社會(huì)資本方成都路橋承擔(dān)了500萬(wàn)元違約擔(dān)保金。項(xiàng)目前期的現(xiàn)金流主要受企業(yè)融資能力的主導(dǎo)，同時(shí)也受到財(cái)稅處理的影響。與政府或企業(yè)單獨(dú)構(gòu)建固定資產(chǎn)不同，PPP項(xiàng)目涉及到政府部門(mén)和私營(yíng)部門(mén)雙方，在會(huì)計(jì)處理上難度更大。目前PPP項(xiàng)目的會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量方式尚存爭(zhēng)議之處。私營(yíng)部門(mén)基于對(duì)項(xiàng)目所有權(quán)控制的考慮，會(huì)采用固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或金融資產(chǎn)科目來(lái)核算。如果采用固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)模式就會(huì)存在折舊攤銷(xiāo)方法和期限選擇的問(wèn)題，而采用非固定資產(chǎn)模式就會(huì)出現(xiàn)貸款利息支出不能抵扣，增值稅進(jìn)項(xiàng)、銷(xiāo)項(xiàng)時(shí)間錯(cuò)配，政府付費(fèi)或可行性缺口補(bǔ)助等稅收問(wèn)題，加重了私營(yíng)部門(mén)的現(xiàn)金流負(fù)擔(dān)。

四、對(duì)PPP稅收政策的建議

PPP模式是政府部門(mén)將社會(huì)資本引入公共產(chǎn)品領(lǐng)域的一種模式，不但能減輕財(cái)政資金的壓力，同時(shí)也對(duì)提高公共項(xiàng)目建設(shè)和運(yùn)營(yíng)的效率有積極的意義。但是公共產(chǎn)品屬性的PPP項(xiàng)目一般而言收益水平較低，短期內(nèi)需要稅收優(yōu)惠政策的一定支持，長(zhǎng)期來(lái)看，基于稅收公平和市場(chǎng)調(diào)節(jié)機(jī)制的原則，還需要從財(cái)稅體制以及供給側(cè)改革入手，吸引社會(huì)資本進(jìn)入公共產(chǎn)品領(lǐng)域，充分利用稅收工具，為PPP的發(fā)展?fàn)I造良好的稅務(wù)環(huán)境。

（一）制定PPP稅務(wù)應(yīng)用指南，統(tǒng)一執(zhí)行口徑PPP在經(jīng)歷了前幾年的迅速發(fā)展之后，將進(jìn)入規(guī)范期。2017年底財(cái)政部頒布了《關(guān)于規(guī)范政府和社會(huì)資本合作（PPP）綜合信息平臺(tái)項(xiàng)目庫(kù)管理的通知》，各地也密集出臺(tái)工作計(jì)劃，力求推進(jìn)PPP項(xiàng)目的信息陽(yáng)光化，操作規(guī)范化。PPP項(xiàng)目參與方多，周期長(zhǎng)，流程復(fù)雜，涉及到的稅務(wù)問(wèn)題也遠(yuǎn)多于一般的企業(yè)，為了規(guī)范PPP項(xiàng)目的納稅流程，營(yíng)造良好的納稅環(huán)境，一方面建議按照現(xiàn)行稅法制定增值稅、所得稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅等主要稅種的PPP稅務(wù)應(yīng)用指南，明確征稅對(duì)象、納稅流程，以及對(duì)一些特殊的稅收問(wèn)題例如可行性缺口補(bǔ)助項(xiàng)目中財(cái)政補(bǔ)貼、股本投入、優(yōu)惠貸款等經(jīng)濟(jì)補(bǔ)助如何繳納稅款、資產(chǎn)的增值稅抵扣、運(yùn)營(yíng)補(bǔ)貼的稅收、資產(chǎn)攤銷(xiāo)方式、PPP不同項(xiàng)目類(lèi)型在移交過(guò)程中的稅收問(wèn)題等做出詳細(xì)的解釋?zhuān)y(tǒng)一執(zhí)行口徑；另一方面，建議定期對(duì)相關(guān)辦稅人員進(jìn)行PPP相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，充分了解PPP項(xiàng)目全過(guò)程，同時(shí)組織企業(yè)稅務(wù)培訓(xùn)班，或借助稅企聯(lián)絡(luò)平臺(tái)，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)稅務(wù)指導(dǎo)，為企業(yè)提供“點(diǎn)對(duì)點(diǎn)”個(gè)性化稅收服務(wù)，提高辦稅服務(wù)的質(zhì)量，減少稅企爭(zhēng)議，引導(dǎo)企業(yè)完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控體系。

（二）深化財(cái)稅體制改革，減少地方稅源爭(zhēng)奪之所以會(huì)出現(xiàn)地方政府部門(mén)爭(zhēng)奪稅源的問(wèn)題，很大程度上是“營(yíng)改增”之后地方主體稅源缺失造成的。想要改變上述問(wèn)題，營(yíng)造良好的稅務(wù)環(huán)境，需要從完善地方稅體系上著手。一方面，目前地方稅體系主要面臨的問(wèn)題是缺乏主體稅種、稅源零星分散、收入規(guī)模小而征管成本較高，因此尋求新的主體稅源是完善地方稅體系的基礎(chǔ)性工作。按照《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問(wèn)題的決定》中“加快房地產(chǎn)稅立法并適時(shí)推進(jìn)改革，加快資源稅改革，推動(dòng)環(huán)境保護(hù)費(fèi)改稅”的表述，一旦改革成功，以上三種稅將構(gòu)成地方稅的主體稅種。另一方面，由于增值稅和企業(yè)所得稅是中央地方共享稅，長(zhǎng)期的PPP項(xiàng)目容易面臨國(guó)家稅收政策調(diào)整而引起的政策風(fēng)險(xiǎn)，分稅制的改革也需要進(jìn)一步深入。另外，要進(jìn)一步規(guī)范地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅行為，促進(jìn)依法治稅、規(guī)范執(zhí)法、提升納稅服務(wù)水平。

（三）厘清PPP項(xiàng)目實(shí)質(zhì)，避免重復(fù)征稅基于稅收中性和公平原則的考慮，現(xiàn)行的稅收政策體系已經(jīng)在多方面給與了稅收減免，更重要的是根據(jù)PPP不同模式的特性消除重復(fù)征稅。對(duì)于資產(chǎn)在移交前后未發(fā)生權(quán)屬變更的BOT模式，資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移應(yīng)視為內(nèi)部處置，不作為視同銷(xiāo)售確認(rèn)收入，免征增值稅和企業(yè)所得稅等。對(duì)于采用TOT模式的政府存量項(xiàng)目，雖然其資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)權(quán)發(fā)生了二次轉(zhuǎn)移且屬于有償支付，但為了盡快消化存量項(xiàng)目，建議僅對(duì)其增值部分征收流轉(zhuǎn)稅和所得稅，同時(shí)免征印花稅、契稅等。對(duì)于社會(huì)資本與其他社會(huì)資本的資產(chǎn)交易導(dǎo)致權(quán)屬發(fā)生實(shí)質(zhì)上變更的則不給予稅收優(yōu)惠。對(duì)于PPP項(xiàng)目資產(chǎn)證券化中基礎(chǔ)交易層面與證券持有人層面多重繳納增值稅的問(wèn)題，建議稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅時(shí)認(rèn)定項(xiàng)目的財(cái)產(chǎn)權(quán)利已被轉(zhuǎn)讓給資產(chǎn)支持專(zhuān)項(xiàng)計(jì)劃，或?qū)⒂兄跔?zhēng)取避免被多重征收增值稅。

（四）適當(dāng)調(diào)整政策，落實(shí)稅收優(yōu)惠PPP模式的興起晚于許多優(yōu)惠政策制定的時(shí)間，目前我國(guó)尚未推進(jìn)PPP立法工作，也沒(méi)有針對(duì)PPP制定專(zhuān)門(mén)的稅收優(yōu)惠政策，散落在各行各業(yè)的稅收優(yōu)惠政策也都能對(duì)PPP的發(fā)展提供支持。其核心問(wèn)題不是為PPP制定更大力度的稅收優(yōu)惠政策，而是要對(duì)現(xiàn)有的優(yōu)惠政策做出適當(dāng)?shù)男抻喤c補(bǔ)充，使其與PPP的特性相結(jié)合，讓優(yōu)惠政策真正落到實(shí)處。一是建議擴(kuò)大稅收優(yōu)惠的對(duì)象，將國(guó)家鼓勵(lì)社會(huì)資本進(jìn)入的領(lǐng)域納入到稅收優(yōu)惠的范圍內(nèi)并按照經(jīng)營(yíng)性質(zhì)或收益水平劃分等級(jí)基于不同程度的稅收優(yōu)惠；二是設(shè)置浮動(dòng)的稅收優(yōu)惠期，鑒于PPP項(xiàng)目周期長(zhǎng)，前期投入大收益低，難以真正享受例如企業(yè)所得稅中“三免三減半”和專(zhuān)用設(shè)備投資額10%的抵免的優(yōu)惠，建議在根據(jù)項(xiàng)目實(shí)際投資額設(shè)定優(yōu)惠上限的前提下設(shè)置浮動(dòng)優(yōu)惠期，由企業(yè)自主選擇免抵時(shí)間，讓優(yōu)惠政策真正發(fā)揮鼓勵(lì)作用；三是實(shí)施加速折舊，允許企業(yè)對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行加速折舊，使項(xiàng)目投資資產(chǎn)的折舊年限接近于投資期。

（五）借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，緩解企業(yè)現(xiàn)金流壓力PPP項(xiàng)目一般投資額較大，社會(huì)資本在項(xiàng)目的建設(shè)期需要投入大量的資金，而現(xiàn)實(shí)情況是PPP項(xiàng)目的融資方式較為單一，主要依賴(lài)于銀行貸款，社會(huì)資本特別是民營(yíng)資本受到其生產(chǎn)規(guī)模、抗風(fēng)險(xiǎn)能力及市場(chǎng)占有率等因素的限制，融資難且成本居高不下，企業(yè)現(xiàn)金流壓力巨大。從稅務(wù)成本的角度來(lái)看，項(xiàng)目公司前期投入大，會(huì)產(chǎn)生大額的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額留抵，雖然自2017年7月之后國(guó)家已將增值稅扣稅憑證的抵扣期限由180天延長(zhǎng)為360天，但是PPP項(xiàng)目周期長(zhǎng)，前期難以產(chǎn)生大額的銷(xiāo)項(xiàng)稅，從而造成時(shí)間上的錯(cuò)配，大量進(jìn)項(xiàng)稅留抵稅額對(duì)項(xiàng)目現(xiàn)金流產(chǎn)生負(fù)面影響。對(duì)此，建議引入反向征稅機(jī)制和增值稅的返還和補(bǔ)償機(jī)制，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)在權(quán)限范圍內(nèi)依據(jù)PPP項(xiàng)目的規(guī)模允許企業(yè)申請(qǐng)一定比例的退稅或者適當(dāng)延緩企業(yè)所得稅的預(yù)繳，減緩企業(yè)現(xiàn)金流的壓力。

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［6］國(guó)家稅務(wù)總局.關(guān)于修訂后的《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》的公告［S］.國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第23號(hào).

［7］國(guó)家稅務(wù)總局.關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)后增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告［S］.國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第13號(hào).

作者：高晟星 單位：杭州科技職業(yè)技術(shù)學(xué)院