技術企業稅收政策應用淺論范文
本站小編為你精心準備了技術企業稅收政策應用淺論參考范文，愿這些范文能點燃您思維的火花，激發您的寫作靈感。歡迎深入閱讀并收藏。
人類歷史跨入了嶄新的21世紀,同時也開創性地迎來了知識經濟。以電子計算機為代表的新科技深刻、廣泛地影響著我們的工作學習、日常生活,這種趨勢已不可阻擋,同時也說明了這正是當今時展的潮流。如何應對這一潮流并利用它更快地發展經濟,是政府部門必須面對,也是稅收政策研究者們深切關注的課題。自20世紀70年代以來,科技進步日益成為經濟發展的決定性因素,“科學技術是第一生產力”開始成為現實,當今的世界競爭已經成為以經濟為基礎、以高科技為先導的綜合國力的競爭。目前,知識經濟最突出的現象是信息技術的廣泛應用。2007年全世界因特網用戶達13.5億。據一些研究機構的報告顯示,2006年世界信息產業規模達到4.25萬億美元,較2005年增長9.1%,成為世界最大最有活力的產業。高新技術產業在知識經濟的發展中居于主導地位,微電子產業、信息產業、空間科學產業、生命科學產業、海洋開發產業、新能源產業、新材料產業及管理咨詢產業將成為社會經濟的主導產業。面對世界范圍內興起的發展高新技術經濟的浪潮,中國既要積極地消化利用現有的工業技術,又要直接利用這次發展浪潮帶來的新技術、新的管理方式、新思維方法來改造傳統產業,變革人們的思維觀念,只有這樣,我們才有可能在這個世紀實現民族的偉大復興。
一、稅收政策對高新技術企業的發展具有調節作用
高新技術的蓬勃發展,固然對經濟的發展起到巨大的推動作用,但其作為一種新的經濟形態,同樣離不開稅收的重要杠桿作用。通過稅收優惠政策的制定,可以積極推進高科技對傳統產業的改造,盡快提高支柱產業和主要制造業的國際競爭力,使我國發展知識經濟、實現跨越式發展的選擇成為可能。在知識經濟創新系統中,企業創新系統是企業技術創新和知識應用系統的核心。市場機制比較完善的發達國家,企業擔當著國家創新體系主力軍的角色。2005年,我國大中型工業企業研發投入達1250.3億元,同比增長31%;大中型工業企業研發投入占全社會研發投入的51.9%,比2004年提高了3.4個百分點。而2005年,我國研發經費與國內生產總值之比僅為1.34%,與發達國家2%以上的水平還有較大差距;開展研發活動的大中型工業企業不到總數的1/4,擁有專利的企業不足總數的1/10。而發達國家的企業科技投入一般占銷售收入的3%,高新技術企業則為5%以上,大企業和企業集團達到10%,有的甚至在20%以上。我國企業創新系統不健全,科技投入不足,科研機構和人員短缺,創新能力薄弱,嚴重影響了我國科學技術轉化為現實生產力的實現過程。因此,如何通過稅收手段,增加我國企業在科研開發上的投入就顯得更為緊迫。稅收調節主要是通過調整、優化稅收政策結構促進高科技發展。稅收優惠應立足于促進國家高技術產業政策實施,同國家發展高科技產業的計劃一致,與不同時期國家優先鼓勵發展的高科技項目相聯系,對發展中的知識型企業和信息、高技術產業以及科研成果轉讓實行以減免稅為主的稅收支出,給企業在所得稅前列支和加速折舊等方面進行優惠,幫助企業解決經費不足的問題和提高企業應付高科技風險的能力。
二、各國利用稅收政策扶持發展高新技術企業發展的先進經驗
在知識經濟的發展中,高新技術產業將是決定一個國家政治地位與經濟實力的關鍵。稅收政策作為政府調節經濟運行的最直接手段,在促進高新技術產業的發展中被各國(尤其是發達國家)政府廣泛運用。實踐證明,它對促進高新技術產業發展有著極為重要的推動作用。從國外發達國家的稅收實踐看,促進高科技產業化稅收政策主要體現在鼓勵科技發展的各種稅收措施。作為像中國這樣的發展中國家,在即將進入知識經濟的門檻時,應該適當借鑒一下發達國家在利用稅收發展高新技術方面的經驗。
(一)鼓勵科技人才的培養當今各發達國家為促進高新技術的發展,非常重視對科技人才的培養,并出臺了一系列鼓勵科技人才培養的稅收優惠政策。一方面,通過征收特別稅,為普及教育、加強科技人才的培訓提供資金保證,如韓國的教育稅、法國的學徒稅和培訓稅等;另一方面,對企業的人才培養投入予以稅收上的支持,包括培訓費用的所得稅前列支、征收特別稅時的優惠照顧以及將特別稅按一定條件予以返還等。
(二)鼓勵新產品的推廣使用消費能夠促進生產,特別是在一種新產品剛剛問世時,消費者還不甚了解,且價格也往往較高。因此,如何鼓勵消費者使用新產品,對技術成果的推廣應用具有重要意義。作為促進消費的稅收措施,除了在生產銷售環節予以稅收優惠以降低產品消費所承擔的稅收成本代價外,允許消費者購置新產品的支出從個人應稅所得中扣除,也是很多國家選擇采用的一種有效的稅收優惠措施。如美國規定,家庭安裝取暖裝置,其安裝費用就可以作為其個人所得稅的扣除項目。
(三)為科技發展籌集專項資金組織收入是稅收的基本職能。因此,稅收不僅是直接參與科技投入的主要資金來源,也是實施財政補貼等其他調控手段的財力基礎。更主要的是,還可以通過征收特別稅的方式,為科技發展籌集專項資金,以專款專用。如匈牙利對應繳納公司所得稅的企業,就規定其按前一年度的應稅所得交納4%-5%的“科技基金稅”。此外,政府還可通過稅收優惠的方式來鼓勵企業建立科技發展基金。如韓國就規定企業提取的“技術開發資金”,其比例在一般企業不超過營業收入的3%、技術密集型企業不超過4%的,可以提取當年列支,而免征所得稅。或者可以直接對科技投入的資金給予減免所得稅或再投資退稅等優惠來鼓勵企業籌集資金用于科技投入,如日本政府為了支持技術領域的建設,先后制定了《促進基本技術研究稅則》、《增加實驗研究稅額扣除制度》等稅收政策支持高新技術研究與開發活動。比利時為鼓勵科研,規定企業將利潤用于科研、使用新材料等,可于所得稅前列支。這類稅收優惠相當于政府對科技的間接投入。
三、發展高新技術企業的稅收政策有待完善
就中國的現實情況而言,盡管政府近些年來對科技進步給予了越來越大的關注,對現有稅收政策也作了一定的調整。但由于受到市場經濟整體發育程度、宏觀調控環境、改革配套條件和改革思路等多方面的局限,致使稅收政策在促進技術進步與科技成果轉化方面的應有功能,尚未得到充分、有效發揮,當然,稅收政策本身也存在一些亟待解決的問題。當前,我國科技稅收政策存在的主要問題及其改革完善的重點,概括地說,主要表現在以下兩個方面:
(一)較多地考慮了稅收的籌集收入職能,導致了其對高新技術發展的調節功能不夠這方面的表現很多,以下兩個例子,也許能在一定程度上說明問題。
1.關于我國現行的增值稅我國當前選擇和實行的是生產型增值稅,之所以如此,1994年稅制改革時的考慮主要有三個方面:生產型增值稅與消費型增值稅相比較,前者的稅基較大,稅收收入較多,對緩解國家財政收入的緊張狀況有利;這種增值稅類型,與當時仍以粗放型、勞動密集型為主的經濟增長方式還能大體相適應和匹配,與當時的經濟過熱的經濟形勢也是相適應的,能起到抑制投資和經濟過快增長的目的。然而,隨著科技進步重要性的日益顯現,經濟增長方式由粗放型、勞動密集型向集約型、知識密集型的轉變,現行增值稅類型的弊端也越來越明顯的表現出來。因為高新技術產業的興起與迅猛發展,傳統產業的加速改造與技術升級,使資本有機構成大大提高,資本投入費用大增,外購資本品(包括無形資產)的數量、比重及其所包含的增值稅也就相應增加。這樣,生產型增值稅只允許納稅人在計算增值稅時抵扣當期為生產產品或勞務而外購的原材料、燃料、低值易耗品、包裝物等的價值,而不能扣除外購固定資產或資本品價值的規定,就必然使企業對外購資本品重復征稅的問題顯得越來越突出,不僅使企業增加了稅負,客觀上減少了企業的可支配收入即用于科技開發、技術進步方面的資金投入。值得一提的是,要想進行增值稅的轉型,就要付出財政上的減收代價,在財政日子并不寬裕、方方面面亟待投入的條件下,自然要謹慎對待。而現實是,從1994年開始,中國稅收收入就進入了持續增長的快車道:1993年的時候,全國稅收收入不過4118億元;1994-1998年,年均增長1000億元上下;在1999年之后,稅收收入的增速驚人,當年跨越10000億元大關;接下來,幾乎是每隔兩年便躍上一個高臺,2001年突破15000億元,2003年突破20000億元,2005年突破30000億元,2006年突破40000億元更是無任何問題。1994-2005年的12年間,稅收收入的年均增長率保持在18.35%。而在2005年,增值稅的收入為14876億元,占整個稅收收入的48.2%。通過上面的數據,我們可以看到當前是稅收收入增長的“旺季”,將“增收”、“超收”的稅收收入用于增值稅的轉型,應該成為我們考慮的問題。
2.關于個人所得稅的問題現行的個人所得稅在鼓勵人力資本投資,提高勞動者技術文化素質方面的考慮不夠。現代經濟的發展無可辯駁的證明,世界上任何一個國家的經濟與社會進步都離不開人力資本(資源)開發,因為它是科技和社會進步的基礎,對國家的生存競爭和長遠發展起著決定性的作用。對教育的投資形成人力資本的積累,而這正是推動經濟持續發展的關鍵性因素之一。我國人口的受教育狀況近些年雖然有了較大程度的改善,但與美、日、韓以及香港地區相比較,我國整體的教育水平仍然偏低,這與科技進步和經濟社會發展的要求不相適應,很有必要利用個人所得稅具有的引導促進作用,加大對人力資本的投入,縮短與發達國家間的差距。而我國受制于財政收入的壓力,在個人所得稅稅基中,不僅未考慮居民家庭負擔狀況、人均收入水平等明顯的合理因素,而且更未涉及個人的人力資本支出問題,對科技人員的有關稅收優惠,也僅限于省級以上政府發放的“科技獎金”和“政府特殊津貼”。因此,個人所得稅的進一步調整與完善,將對推進我國個人人力資本的投入、勞動者素質的提高、科技成果的轉化等都有重要意義。
(二)稅收激勵的方法應多考慮間接方式我國的稅收優惠多為直接優惠,間接優惠較少,主要是減稅、免稅和降低稅率,這種稅收激勵主要體現在企業所得稅方面,固然有其優點,但容易誘使企業頻繁注冊新企業、人為安排獲利年度、利用關聯交易轉移定價調節企業間的利潤水平,鉆稅法的空子。而且這種直接激勵,由于多是體現在稅率的優惠或稅額的減免,側重于稅后優惠,優惠的主要對象是那些已經和能夠獲得技術開發收益的企業,而對那些尚未或正在進行技術研發的企業則無稅收刺激而言,故對促進老工業基地的技術改造、產業升級與結構調整,對扶持更多的企業加入技術創新的行列有一定的負面影響,須盡快加以改進。而間接激勵就能很好地克服直接激勵的弊端,因為間接激勵多表現為稅前的優惠,側重于稅基的減免,如加速折舊、稅前列支(扣除)、投資抵免等方式的運用。這樣能充分調動企業從事科研和技術開發的積極性,有助于事前滿足技術研發主體的利益讓渡,與強調事后鼓勵相比,有著更多的優點和激勵作用。
四、發展高新技術企業,我國現行稅種的完備與優化
促進高新技術企業的發展,具體來說,需要現行稅種的改進與完善。由于我國現行的主體稅是流轉稅類和所得稅類,本文就從增值稅、個人所得稅、企業所得稅三個稅種來具體分析我國現行主體稅種的完善,同時為了更好地緩解我國科教投入不足的問題,建議開征科技教育稅。
(一)改革增值稅的類型,提高企業科技創新的積極性增值稅的主要弊端是其類型為“生產型”增值稅,即在計算增值稅應納稅額時,不允許扣除納稅人外購固定資產中已納的稅金。目前我國采用的生產型增值稅對于固定資產比例高、技術設備折舊速度快的高新技術企業是十分不利的,它是我國高新技術產業增值稅稅負普遍重于一般產業的重要原因之一,因此有必要改革。改革的理想類型就是變生產型增值稅為消費型增值稅。實行消費型增值稅意味著對本期購進固定資產已納稅金可以在本期憑發票全部扣除,盡管固定資產的價值并不會全部轉化到當期的產品或服務中去。這種增值稅與所得稅中固定資產加速折舊有異曲同工之妙,盡管總的稅額不會減少(與收入型增值稅相比),但他們都會導致減輕當期納稅負擔的結果。這種增值稅有利于鼓勵企業設備更新和技術改造,刺激能源交通等基礎產業的投資,徹底消除增值稅重復征稅帶來的弊端。從社會整體和長遠看,有利于增加儲蓄、鼓勵投資,為國家開辟新的稅源,同時也有利于簡便、統一、規范的憑發票抵扣稅款,降低征收管理的難度。考慮到現在正是我國稅收收入增長的“旺季”,可以考慮在最近幾年就著手進行改革,當然這種改革需要漸進式的進行,可以先在一些地區、行業進行試點,直至完成最后的徹底轉變。
(二)改革個人所得稅,鼓勵科技風險投資企業的發展對于高新技術企業來說,科技風險投資者進行投資必然希望獲得較高的收益,而科技風險投資者的收益具有不確定性,有的年度可能會獲得很高的收益,而有的年度則可能會一無所獲,甚至要承受較大損失,這體現了它的高風險性。我國個人所得稅采用的是累進稅率,并且沒有虧損前轉或后轉的條款,這非常不利于風險投資者的經營,在他們獲得高收益時,他們要承受較高的個人所得稅邊際稅率,在虧損時則需要個人自己消化。因此,有必要改革現行的個人所得稅制。
1.對創業家(資金使用者)的所得實行稅收優惠從某種意義上說,創業家其實也在進行投資,只不過他們所提供的不是貨幣資金,而是人力資本,他們代表了一種先進的管理理念,體現了管理技能與資金的結合,世界上大多數國家都對其進行扶持。因此,對他們個人的所得應該給予一定的稅收優惠,以促進他們更好地進行風險投資。
2.對風險投資者(資金提供者)實行稅收優惠風險投資者是資金的提供者,是風險資金的來源,對他們采取稅收優惠,可以有效地促進風險資金的供給。上一個措施可以提高風險投資者的實際收益率,但是卻不能降低風險投資者的風險,因而,可以考慮采取虧損沖抵的辦法來降低風險。具體做法是,如果風險投資者所投資的風險企業發生虧損(這種情況時經常發生的),則根據該投資者在這個企業權益資本中所占比重計算出來的投資“虧損”數額直接沖抵投資者的其他所得。
3.對從事高新技術開發的科技人員實行一定的個人所得稅優惠對科研人員的獎勵,應突破省級政府的“獎勵”及“政府特殊津貼”的限制,提高稅收優惠的覆蓋面。我國的個人所得稅的起征點于2006年調至1600元,雖較之以前有較大提高,但考慮到高科技人員智力投資大,同時,為促進其進行科研開發和創造智力成果,可加大其扣除幅度。對于科技人員進行科技成果轉讓和科技服務等所取得的所得,可按照稿酬所得給予減征30%的個人所得稅。
(三)完善企業所得稅,形成鼓勵高新技術企業投入的良好機制對于企業所得稅的改進,應側重于完善企業所得稅的稅前扣除范圍,變稅后激勵為稅前激勵。
1.完善工資薪金支出稅前扣除的范圍在高新技術發展日新月異的今天,高新技術企業的發展完全是通過人才的競爭來實現的。為了吸引高新技術人員,企業常常給這些人支付高薪,從而造成應納稅所得額虛增,間接增加企業的負擔,使得企業實際利潤率下降,所以在這一點上應改為據實扣除。此外,現行職工教育費提取比例過低,按現行政策,職工教育費提取比例為應稅所得的1.5%。這一比例,對一般性企業可能已經夠用,但對技術要求高、知識更新快的科技產業而言,已遠遠不能滿足其用于科技人才培養和員工培訓方面的需要,這一比例應予以調高。
2.加大科研開發中事前階段的扣除力度我國稅法中的相關規定如下:企業研究開發新產品、新技術、新工藝所發生的各項費用,年增長幅度在10%(含10%)以上的,除按規定據實列支外,年終經主管稅務機關審核批準后,可再按實際發生額的50%直接抵扣當年應納稅所得額。但該規定中的研究開發支出比上一年增長10%以上的優惠條件不合理,不利于科技投入的持續增長。例如,如果甲企業研究開發費用每年增長8%,按規定不能享受優惠。而乙企業如果第一年增長10%,按規定可以享受優惠;第二年科技投入不僅沒有增長甚至負增長,按規定不能享受優惠;第三年科技投入又比第二年增長10%,按規定又可以享受優惠,這顯然是不合理的。所以,該規定中的增長幅度的范圍應予以取消或放寬。
(四)建議開征科技教育稅,為科技教育的發展提供財力保障為了使科學教育事業有充分的資金來源和保障,在完善現行相關的稅收政策,促進我國科技教育增加的同時,可根據中央提出的“費改稅”精神和國務院領導的有關指示,考慮將教育費附加、農村教育事業附加、地方教育費附加、教育部門的相關收費等一起改為征收科技教育稅,并以適當的稅率從附件中獨立出來,擴大稅基,并使其成為促進科學教育事業發展的重要稅種。該稅的設置,可以分設“科技”和“教育”兩個稅目,“科技”稅目的收入用于國家重點科研工程的經費投入,獎勵科研成果和高級科研人員;“教育”稅目的收入用于增加教育設施,提高教育質量,以解決我國九年義務教育的盲點和中、高等教育遠遠不能滿足社會需要的問題,為經濟建設源源不斷地提供人才,保證國家建設長期穩定發展。企業開展科技創新的收入,可以從科技教育稅的科技稅目中抵免,直至抵完為止。這可以明確征收科技教育稅的目的,起到直接督促企業開展科技創新的作用。如果企業自身不搞科研,那么就要給國家上繳稅收,讓國家有關研究部門來做。
