淺析電信運(yùn)營(yíng)商稅收籌劃問(wèn)題范文

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摘要：運(yùn)營(yíng)商企業(yè)作為國(guó)家支柱產(chǎn)業(yè)重要組成部分，承受較重的稅負(fù)，并且由于企業(yè)涉稅繁多，稅務(wù)管理難度大，因此進(jìn)行稅收籌劃具有重要意義。本文作者立足于電信企業(yè)稅收相關(guān)理論，結(jié)合廣西聯(lián)通的實(shí)情，對(duì)稅收籌劃應(yīng)用理論、方法及措施進(jìn)行研究，提出企業(yè)稅收籌的對(duì)策及路徑，旨為企業(yè)稅收籌劃方面提供一些參考。

關(guān)鍵詞：稅收籌劃；稅負(fù)

電信運(yùn)營(yíng)商在日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，涉稅相對(duì)復(fù)雜，收入方面不僅涉及基礎(chǔ)業(yè)務(wù)與增值業(yè)務(wù)、還會(huì)涉及其他免稅項(xiàng)目、國(guó)際結(jié)算業(yè)務(wù)，個(gè)性化套餐眾多，涉及不同稅種，計(jì)稅煩瑣，支出方面還會(huì)涉及不同的合作商如涉及建筑、物業(yè)、廣告、其他現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，日常還需進(jìn)行視同銷售、進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出、留抵處理、預(yù)征率調(diào)整等處理。公司涉稅繁多，涉及面廣，企業(yè)需將稅收籌劃放在一個(gè)重要位置，否則會(huì)面臨較大的風(fēng)險(xiǎn)；國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的調(diào)整及稅務(wù)監(jiān)管系統(tǒng)進(jìn)一步完善，對(duì)運(yùn)營(yíng)商稅務(wù)籌劃工作提出更高的要求。

一、稅收籌劃的理論基礎(chǔ)

稅收籌劃觀點(diǎn)最早起源于英國(guó)，1935年英國(guó)議員湯姆林針對(duì)稅收籌劃提出：任何一個(gè)人都有權(quán)安排自己的事業(yè)，依據(jù)法律這樣做可以少繳稅。為了保證從這些安排中謀到利益，不能強(qiáng)迫他多繳稅。這一觀念贏得了法律界的認(rèn)同，后續(xù)世界各家如英國(guó)、澳大利亞、美國(guó)在以后的稅收判例中經(jīng)常援引這一原則精神，被認(rèn)為是最早提出稅收籌劃的定義，后續(xù)各國(guó)根據(jù)稅收的實(shí)踐，不斷完善其定義，普遍認(rèn)可的觀點(diǎn)是：企業(yè)為了有效降低稅負(fù)，在不違反稅收法規(guī)的前提下，對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行合理安排，通過(guò)推遲納稅時(shí)間，優(yōu)化業(yè)務(wù)或支出結(jié)構(gòu)等形式，達(dá)到降低企業(yè)稅負(fù)的目的。國(guó)內(nèi)對(duì)稅收籌劃也沒有達(dá)到明確統(tǒng)一的定義，專家普遍觀點(diǎn)是，企業(yè)的稅收籌劃，首先必須遵守我國(guó)的稅收法律法規(guī)，企業(yè)或個(gè)人等市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)主體，可以根據(jù)自身具體情況，在企業(yè)重組、主體設(shè)置、投資方式、經(jīng)營(yíng)方向及管理文化等進(jìn)行事前謀劃，達(dá)到減輕企業(yè)稅負(fù)，增加效益的目的。綜合國(guó)內(nèi)外觀點(diǎn)，籌劃稅務(wù)是一項(xiàng)涉稅業(yè)務(wù)，需符合相關(guān)國(guó)家法律及法規(guī)，必須是一項(xiàng)合理合法行為，與偷稅、漏稅行為等違法行為完全不同，稅收籌劃是一項(xiàng)事前、合法合規(guī)的活動(dòng)，是在事件發(fā)生前需要思考，需要企業(yè)通盤考慮、嚴(yán)謹(jǐn)謀劃的工作。

二、稅收籌劃存在問(wèn)題

近年國(guó)內(nèi)三大運(yùn)營(yíng)商獲得長(zhǎng)足的進(jìn)展，但獲得較多利潤(rùn)，但基礎(chǔ)管理還有薄弱的環(huán)節(jié)，稅務(wù)管理是薄弱的環(huán)節(jié)之一，稅務(wù)管理中稅收籌基礎(chǔ)薄弱是具體的一面，運(yùn)營(yíng)商不僅收入高，成本支出也很大，涉及的稅種較多，稅收管理特別是稅收籌劃方面存在不少問(wèn)題：

（一）稅收籌劃管理意識(shí)差像中國(guó)運(yùn)營(yíng)商收入支出都較大，也是國(guó)有企業(yè)，普遍認(rèn)為利潤(rùn)貢獻(xiàn)也是國(guó)家的錢，對(duì)稅收籌劃重視不足，認(rèn)為節(jié)稅空間不大。稅收籌劃重視不足、管理意識(shí)差給企業(yè)帶來(lái)較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）機(jī)構(gòu)設(shè)置不到位稅務(wù)管理特別是稅收籌劃內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，是影響公司稅收籌劃的重要因素。從近年來(lái)，運(yùn)營(yíng)商稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置看，稅收管理一般交由財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)，稅務(wù)管理，特別是稅收籌劃工作的專業(yè)性程度不亞于財(cái)務(wù)其他工作，它不僅要求有財(cái)務(wù)方面的知識(shí)，還需在稅務(wù)方面的法規(guī)法律方面有一個(gè)全面充分了解，特別是我國(guó)稅務(wù)政策背景下，不同區(qū)域不同項(xiàng)目的計(jì)算差異較大，對(duì)稅收管理提出更高的要求，僅依靠財(cái)務(wù)人員財(cái)務(wù)知識(shí)來(lái)解決稅收籌劃問(wèn)題，明顯難達(dá)到目標(biāo)，需要設(shè)置專業(yè)機(jī)構(gòu)，配置專業(yè)人員來(lái)開展此項(xiàng)工作。

（三）內(nèi)部管理缺失運(yùn)營(yíng)商經(jīng)營(yíng)多樣性，決定了企業(yè)稅收管理工作的復(fù)雜性及多樣性、系統(tǒng)性，只有保證有效的內(nèi)部管理體系、特別信息共享機(jī)制配套，才能保證公司稅收籌劃順利開展。運(yùn)營(yíng)商部門間往往存在部門脫節(jié)的情況，如業(yè)務(wù)部門人員對(duì)稅務(wù)政策不了解，向用戶承諾不合適的稅率條件，系統(tǒng)管理不依據(jù)國(guó)管稅法相關(guān)規(guī)定設(shè)置限制性條件，導(dǎo)致出現(xiàn)較多的問(wèn)題，影響公司稅收籌劃的開展。如對(duì)合約套餐終端銷售價(jià)格定價(jià)差，直接影響公司銷項(xiàng)稅稅率選擇，可能導(dǎo)致不合理的稅負(fù)。因此，只有建立適用于企業(yè)內(nèi)稅收管理機(jī)制，了解公司企業(yè)經(jīng)理情況，稅收籌劃才能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

三、廣西聯(lián)通實(shí)施稅收籌劃對(duì)策

（一）明確籌劃的原則稅收籌劃的原則確定，不僅能解決籌劃實(shí)施方向問(wèn)題，還能解決怎么實(shí)施，怎么保障的問(wèn)題，為一步的實(shí)施提供了障礙，主要遵循以下原則：合法可行性原則稅收籌劃首先考慮的原則是合法性與可行性，一個(gè)合法經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，都必考慮國(guó)家法規(guī)的問(wèn)題，每一項(xiàng)活動(dòng)都必有合法性這個(gè)屬性，在合法的基礎(chǔ)上才能考慮公司人、財(cái)、物的組合性情況，評(píng)價(jià)稅收籌劃的可行性，這是考慮的第一原則。有效性原則企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，必須與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)相結(jié)合，有利于公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，如果一項(xiàng)籌劃活動(dòng)對(duì)企業(yè)無(wú)關(guān)緊要，與經(jīng)營(yíng)目標(biāo)關(guān)聯(lián)度不高，為籌劃而籌劃，就失去其意義，企業(yè)籌劃必須有利公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，得到公司管理層及員工的認(rèn)可，才能保證其有效性，有利于實(shí)施。可操作性效益性原則廣西聯(lián)通在實(shí)施稅收籌劃過(guò)程，一直都在思考其可操作性及效益性，一項(xiàng)稅收籌劃計(jì)劃是否應(yīng)實(shí)施，不僅要合法、合規(guī)、有效，還要看其是可操作性及效益性，特別對(duì)電信運(yùn)營(yíng)商來(lái)說(shuō)，由于業(yè)務(wù)量大，僅通過(guò)增加人工審核的方式明顯不可行，必須有完善系統(tǒng)化支撐，通過(guò)系統(tǒng)化支撐保證可操作性及效益性。

（二）樹立正確的稅收籌劃觀念隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場(chǎng)主體對(duì)法制化經(jīng)營(yíng)意識(shí)越來(lái)越強(qiáng)，社會(huì)制度體系統(tǒng)化建設(shè)越來(lái)越完善，稅收也是如此。企業(yè)想通過(guò)偷稅漏稅等形式違法手段來(lái)節(jié)稅，減少納稅的方法，顯然已經(jīng)行不通。合規(guī)性經(jīng)營(yíng)，合理控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，在合法基礎(chǔ)上合理控制成本成為企業(yè)生存發(fā)展的一個(gè)基本準(zhǔn)則，公司管理層與廣大員工充分理解合規(guī)經(jīng)營(yíng)下的稅收籌劃理念顯得十分重要。廣西聯(lián)通樹立正確的稅收籌劃觀念方法上主要措施：一是強(qiáng)化稅務(wù)政策的宣傳工作，真正讓管理層與員工重視理解稅務(wù)管理工作，合法性是企業(yè)生存的基本基礎(chǔ)，二是稅收籌劃成果展現(xiàn)讓管理層與員工實(shí)實(shí)在看得到，體驗(yàn)到實(shí)施的利益結(jié)果，三是實(shí)施稅務(wù)籌劃過(guò)程的措施，納入到公司基本制度體系，使實(shí)施有法可施。

（三）強(qiáng)化法律及法規(guī)的研究國(guó)家一般根據(jù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及國(guó)內(nèi)外政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境情況，企業(yè)形態(tài)及稅負(fù)情況，會(huì)及時(shí)調(diào)整相應(yīng)的稅收法律及相應(yīng)的政策。從這層面講，稅法會(huì)在國(guó)家層面不斷進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整，這個(gè)特點(diǎn)要求，各相關(guān)企業(yè)重視國(guó)家稅務(wù)政策的研究顯得十分必要，電信運(yùn)營(yíng)商亦是如此。廣西聯(lián)通在機(jī)構(gòu)設(shè)置上主動(dòng)適應(yīng)變化，在省級(jí)層面財(cái)務(wù)大部門下設(shè)置獨(dú)立稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，配備專家級(jí)力量，地市公司設(shè)兼或獨(dú)立稅務(wù)專員，定期研究國(guó)家稅務(wù)法律及法規(guī)的變動(dòng)情況，為公司稅收籌劃提供政策支持。另外，在面對(duì)國(guó)家政策變動(dòng)的挑戰(zhàn)，廣西聯(lián)通除配置專業(yè)的隊(duì)伍，專業(yè)化運(yùn)營(yíng)外，還根據(jù)廣西聯(lián)通的情況，合理利用社會(huì)資源來(lái)謀劃稅務(wù)籌劃，如每年都聘請(qǐng)專業(yè)的稅務(wù)師咨詢機(jī)構(gòu)為公司稅務(wù)管理及稅務(wù)籌劃提供建議及方法，除能更準(zhǔn)確把握稅收政策外，大大提高了稅務(wù)籌劃的效率。

（四）加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)構(gòu)互動(dòng)加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)構(gòu)互動(dòng)，是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃一項(xiàng)基本共識(shí)，特別是稅務(wù)政策越來(lái)越多，公司業(yè)務(wù)形態(tài)不斷出現(xiàn)，各類業(yè)務(wù)適用稅務(wù)政策問(wèn)題對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)是一個(gè)重要挑戰(zhàn)，特別是公司重大業(yè)務(wù)政策變更及公司發(fā)生企業(yè)合并，注銷等時(shí)，往往是企業(yè)內(nèi)部人員對(duì)稅務(wù)政策往往不準(zhǔn)確，引用錯(cuò)誤的稅務(wù)條款，導(dǎo)致多納稅或少納稅的情況，產(chǎn)生較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)形成互動(dòng)，可以獲得專業(yè)應(yīng)用指導(dǎo)，及時(shí)系統(tǒng)地了解更新稅法及政策的變動(dòng)，或疑點(diǎn)專家級(jí)解讀，并且用稅務(wù)機(jī)關(guān)提供此類服務(wù)一般是免費(fèi)的，不但能及時(shí)準(zhǔn)確把握稅法內(nèi)容，還有通過(guò)理解稅務(wù)機(jī)關(guān)解讀，能提前采取各項(xiàng)措施：如采取分散或規(guī)避等手段，進(jìn)行稅務(wù)籌劃，這樣不僅提高企業(yè)運(yùn)營(yíng)效率，還有效降低了企業(yè)的稅負(fù)。

（五）通過(guò)與業(yè)務(wù)部門深度互動(dòng)，深入業(yè)務(wù)謀稅務(wù)，前移稅收籌劃企業(yè)的效益提升，公司穩(wěn)定發(fā)展，從來(lái)都不僅一個(gè)部門或少數(shù)人做到，都需要各部門進(jìn)行相互協(xié)調(diào)互動(dòng)，只有企業(yè)內(nèi)部形成良性互動(dòng)的基礎(chǔ)上，公司開展各項(xiàng)活動(dòng)才能高效，公司才能健康發(fā)展，企業(yè)稅務(wù)籌劃亦是如此，廣西聯(lián)通進(jìn)行稅務(wù)籌劃過(guò)程中，注重橫向深度互動(dòng)，深入業(yè)務(wù)謀稅務(wù)及前移稅務(wù)管理，使籌劃工作更有效：稅務(wù)籌劃的對(duì)象是公司發(fā)生的業(yè)務(wù)，充分了解并理解公司的業(yè)務(wù)情況是進(jìn)行稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)，而對(duì)業(yè)務(wù)最了解的是業(yè)務(wù)部門，因此只有與業(yè)務(wù)部門形成深度互動(dòng)，通過(guò)業(yè)務(wù)部門了解公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)，結(jié)構(gòu)等情況，才能對(duì)稅收進(jìn)行謀劃，而經(jīng)常出現(xiàn)公司前端部門與家戶簽訂銷售合同或制定營(yíng)銷方案時(shí)，由于銷售人員缺乏相關(guān)的稅法知識(shí)，沒有按照國(guó)家相關(guān)稅法制定進(jìn)行規(guī)定，導(dǎo)致稅負(fù)不準(zhǔn)確的情況，廣西聯(lián)通日常稅務(wù)管理中，強(qiáng)調(diào)稅務(wù)管理與業(yè)務(wù)信息共享互動(dòng)，使得籌劃作開展較為順利，如日常工作中稅務(wù)人員主動(dòng)參與公司資費(fèi)方案制訂、投入產(chǎn)出項(xiàng)目確定，確保方案稅負(fù)準(zhǔn)確，在業(yè)務(wù)發(fā)生前有效地防范稅務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也在一些資費(fèi)方案中，如終端合約計(jì)劃等方案制定時(shí)，提出對(duì)不同業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)比例的建議，在保證符合國(guó)家政策前提下，優(yōu)化不同稅率的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，爭(zhēng)取到最優(yōu)稅負(fù)，稅務(wù)籌劃工作前移。

（六）利用信息化手段提高稅收籌劃的效率完善信息化建設(shè)是公司現(xiàn)代化建設(shè)過(guò)程中一個(gè)重要過(guò)程，信息化必不可少的管理工具，它在企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策應(yīng)用及日常管理中發(fā)揮重要作用，對(duì)公司稅收籌劃也是如此，廣西聯(lián)通在利用信息化手段提高稅務(wù)籌效率從以下方面實(shí)施：建設(shè)公司內(nèi)部稅務(wù)日常管理系統(tǒng)，直接對(duì)接國(guó)家稅務(wù)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)發(fā)票庫(kù)存、開具、核銷等系統(tǒng)化管理，與公司ERP管理系統(tǒng)、合同管理系統(tǒng)、項(xiàng)目管理系統(tǒng)連接，使得公司稅費(fèi)的計(jì)算、計(jì)提及會(huì)計(jì)賬務(wù)處理系統(tǒng)化；在系統(tǒng)化建設(shè)中，將稅務(wù)管理植入到公司客戶管理及公司運(yùn)營(yíng)管理系統(tǒng)中，將涉稅管理貫穿到管理流程中，使稅務(wù)管理轉(zhuǎn)換為系統(tǒng)底層管理語(yǔ)言，系統(tǒng)的應(yīng)用大大方便了稅務(wù)管理者收集數(shù)據(jù)及相關(guān)數(shù)據(jù)展現(xiàn)，大大提升了稅務(wù)籌劃的效率。

四、近年實(shí)施成果

近年來(lái)，廣西聯(lián)通公司結(jié)合企業(yè)實(shí)際，主動(dòng)擁抱變化，深入研究稅收政策，采取多種措施，積極謀劃稅收籌劃，實(shí)踐證明，積極主動(dòng)進(jìn)行稅收籌劃對(duì)降低成本，改善公司財(cái)務(wù)狀況，提高財(cái)務(wù)效益起到了積極的作用：公司管理層及員工對(duì)合法經(jīng)營(yíng)及最大化經(jīng)營(yíng)效益、社會(huì)責(zé)任履責(zé)盡職有更高的認(rèn)識(shí)，納稅意識(shí)得到加強(qiáng)；近年來(lái)稅局部門對(duì)廣西聯(lián)通風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果來(lái)看，公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可控制，沒有發(fā)生重大政策上的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；籌劃效益明顯，個(gè)人所得稅方面，通過(guò)合理調(diào)整發(fā)放年終獎(jiǎng)與月度獎(jiǎng)的結(jié)構(gòu)，每年節(jié)約稅負(fù)100多萬(wàn)；合理利用各地市開發(fā)區(qū)、高新區(qū)稅收優(yōu)惠政策等稅收洼地的特點(diǎn)，通過(guò)搬遷辦公場(chǎng)所等措施，享受優(yōu)惠稅率與退稅政策，有效降低公司稅負(fù)；2017-2018年通過(guò)實(shí)施重新協(xié)商預(yù)率、加速辦理退稅流程等多項(xiàng)稅收籌劃行為，為公司節(jié)約財(cái)務(wù)費(fèi)用23萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)退稅1940萬(wàn)元，達(dá)到稅務(wù)籌劃基本目標(biāo)。

五、結(jié)語(yǔ)

稅收籌劃關(guān)系到企業(yè)的直接經(jīng)濟(jì)利益，每個(gè)企業(yè)都應(yīng)通過(guò)適當(dāng)?shù)拇胧@得稅收籌劃上的收益，減輕企業(yè)的稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)；稅收籌劃的實(shí)施，還可以改進(jìn)企業(yè)治理水平，促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行合法經(jīng)營(yíng)，提升企業(yè)社會(huì)商譽(yù)；需要企業(yè)高度重視稅收籌劃工作，真正將此項(xiàng)工作納入到企業(yè)日常管理中去，使企業(yè)走上健康可持續(xù)發(fā)展道路。廣西聯(lián)通企業(yè)籌劃過(guò)程中使用的理論、方法及措施等，是結(jié)合公司實(shí)際情況做出的合理安排，每個(gè)企業(yè)實(shí)情不同，實(shí)施措施也可能不同，不應(yīng)生搬硬套，總之，每個(gè)企業(yè)都應(yīng)從自身情況出發(fā)，在法律法規(guī)框架內(nèi)，合理利用稅收政策，為公司獲取最大效益。

作者：梁志松 單位：中國(guó)聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信有限公司梧州市分公司