石油生產大國虧損結轉國際稅制研究范文

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摘要：為了公平稅負、促進經濟發展，世界各國制定的企業所得稅法一般會允許虧損向前或向后結轉一定的期限。主要介紹了美國、沙特阿拉伯、俄羅斯、加拿大、巴西、挪威等國對于虧損結轉的規定，分析了國際虧損結轉的改革趨勢，提出完善我國企業所得稅法關于虧損結轉的建議。

關鍵詞：企業所得稅；虧損結轉

虧損結轉是指繳納企業所得稅的納稅人在某一納稅年度發生經營虧損，準予在其他納稅年度盈利中抵補的一種稅收優惠。為了公平稅負，促進經濟發展，各國企業所得稅法下，一般會允許虧損向前或向后結轉一定期限。在我國石油對外依存度超過70%，國家實施更大力度的“增儲上產”。在放開上游石油勘探開發生產的背景下，研究各石油生產大國的虧損結轉對完善我國企業所得稅稅制有現實意義。

一、虧損向前及向后結轉簡介

虧損向前結轉是指允許納稅人將本年度虧損在以前納稅年度的盈利中抵補，是比僅允許虧損向后結轉更大的優惠力度，因為可以把當前虧損及時轉回，抵扣應納稅所得。但需要對以前年度的財務賬目進行修改，還需要政府退稅，較少有發展中國家允許虧損向前結轉，主要的原因是這樣做在行政管理上很復雜。虧損向后結轉是允許納稅人將某年的虧損結轉到以后若干年以抵扣應納稅所得，這是最常見的稅收優惠政策之一。本年度的營業虧損可以從以后年度應納稅所得中抵扣，以減少以后年度的應付所得稅，這項未來所得稅利益是否能實現，取決于以后年度是否有課稅所得。大部分國家僅允許虧損向后結轉一定的期限，例如我國僅允許向后結轉5年，高新技術企業和科技型中小企業允許向后結轉10年。也有部分國家允許虧損無限期向后結轉，例如英國、澳大利亞、瑞典等。一小部分國家同時允許企業的虧損向前及向后結轉。例如，根據德國稅法的規定，企業的虧損不僅可以向后結轉，還可以向前結轉。向后結轉，與中國完全一致。但是不同于中國的5年或10年規定，德國的虧損向后結轉沒有限制，特別是對一百萬歐元以內的虧損，對于大于一百萬歐元的虧損，當年應納稅年度利潤的60%可與虧損結轉相抵消，其余40%需要正常納稅，在一定程度上保證了德國的稅務機關有稅可征。向前結轉，只針對企業所得稅部分，也就是鉑略前面提到的15.825%，向前結轉最高一百萬歐元。如果企業預測未來五六年都是虧損的，而上一年企業是盈利的情況，那企業財務采用向前結轉更有利，但手續比向后結轉的更為復雜。

二、部分重要石油生產國的虧損結轉規定

石油生產在全球經濟中發揮重要作用。根據美國能源情報署收集的最新數據，2018年石油總產量平均每天超過8000萬桶。世界五大產油國的原油、租賃凝析油、未加工油品、原油加工成品油和天然氣廠液的產量占全球近一半。排名前五的石油生產國分別是美國、沙特阿拉伯、俄羅斯、加拿大和中國。

（一）美國

美國是世界上最大的產油國，平均每天1787萬桶，占世界產量的18%。這一數字高于2017年的每日1560萬桶。美國在過去六年中一直占據榜首。2012年，美國取代俄羅斯，成為全球第二大產油國，并在2013年超越沙特阿拉伯，石油產量排名位居全球第一。可能因為美國政體的關系，美國稅制十分復雜，就拿企業所得稅來說，主要是聯邦政府收，但州政府也收，各收各的。對于虧損企業，美國稅改前，在計算聯邦所得稅時，每年凈經營虧損可以向前結轉2年，如果該虧損還有剩余，還可以向后結轉20年。納稅人可以選擇放棄向前結轉，但是一旦做出該選擇，就不能改變。稅改之后，虧損結轉限額改為年度應納稅所得額的80%，取消向前結轉，但可以向后無限期結轉。

（二）沙特阿拉伯

沙特阿拉伯王國的石油日產量為1242萬桶，占世界總產量的12%。沙特所得稅法規定，當年虧損可以在以后年度計算計稅依據時進行彌補，直到虧損完全彌補為止。持續性的虧損是無限期向后結轉，每年允許扣除的最高限額不得超過年度應納稅利潤的25%。無論所有權或控制權是否發生變化，只要公司繼續從事同樣的交易活動，公司仍可以往后年度結轉虧損。

（三）俄羅斯

某些類型的活動（例如證券、金融工具）的虧損是分開確定和結轉的，只能用后期同類活動的利潤來彌補。自2017年起，納稅人彌補以前年度的虧損取消了10年結轉時間的限制，即2017年1月1日之后的納稅期內發生的虧損可以無限期地用其后期的利潤來抵免。但在2017年至2020年期間，納稅人彌補以前年度的虧損不能超過當期應納稅所得額的50%。

（四）加拿大

加拿大在2018年平均產量為527萬桶/天，占全球產量的5%。加拿大規定，企業在生產經營活動中發生的損失，可以向以前年度結轉3年或向以后年度結轉20年。資本虧損可以向以前年度結轉3年或向以后年度無限期結轉。

（五）巴西

巴西也是石油生產大國，當前日產量約270萬桶，是中國石油公司的重要海外投資區域。巴西政府規定，企業以前年度稅務虧損可在一個納稅年度彌補不超過當年30%的稅務利潤，以前年度稅務虧損可以無限期向后結轉，不可以向前結轉。非經營損失，是指由于處置固定資產、投資和無形資產而產生的損失，也須遵從30%彌補上限，并且只能彌補相同性質活動產生的利潤。

（六）挪威

挪威石油的天然氣產業產值約占挪威GDP的五分之一，為國家財政貢獻了約30%的收入。挪威規定，對于一般企業的經營虧損，允許向以后年度無期限結轉；還允許納稅人與其持股比例超過90%的子公司構成稅收集團公司，當集團出資相關的交易對價都記錄在法定報表中時，稅收集團公司內的收益與虧損可以相互抵減；在一個業務線被終止的情況下，其對應的損失還被允許向以前兩個會計年度結轉。

三、虧損結轉的國際改革趨勢

在研究的6個石油生產大國中，其中：允許虧損彌補的期限全部都高于中國。其中：有5個國家允許虧損無限期向后結轉，分別是美國、沙特、俄羅斯、巴西和挪威；加拿大允許向后結轉20年。而目前中國是允許向后結轉5年或10年。部分國家規定了虧損彌補的限額。其中：美國不得高于應納稅所得額的80%，沙特不得高于25%，俄羅斯不得高于50%，巴西不得高于30%。目前，中國未規定虧損彌補限額。部分國家允許虧損向前結轉。其中：加拿大允許向前結轉3年。從虧損結轉的國際改革趨勢上來看，各國趨向于延長虧損彌補期限，以促進企業發展；但同時根據財政的承受情況，設定虧損彌補限額。我國目前采取的是允許虧損向后轉5年或10年，不允許向前結轉，這就意味著如果企業發生虧損，不能退還以前年度已繳納的所得稅，使虧損企業無法及時地取得所得稅利益；且結轉期限較短，存在著長期虧損企業無法實現虧損彌補的風險，使得其所得稅負擔加重，不利于其參與市場競爭。建議在綜合考慮行政管理成本、財政收支情況、促進企業發展等因素后，適時延長虧損結轉期限。

參考文獻

［1］葛柳燕.影響美國所得稅的兩個因素［J］.中小企業管理與科技，2009（10）.

［2］蔡德發，姜竹，林吉雙.從國際比較角度談我國主體稅種優惠政策的有效性［J］.哈爾濱商業大學學報（社會科學版），2002（6）.

［3］國別（地區）投資稅收指南，國家稅務總局網站，

作者：李春芳 單位：中國海洋石油集團有限公司