年終獎(jiǎng)納稅陷阱的成因分析范文

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摘要：

年終獎(jiǎng)是企事業(yè)單位對(duì)員工一年辛勤勞作的報(bào)酬和獎(jiǎng)勵(lì)，按現(xiàn)行稅法計(jì)算在臨界點(diǎn)會(huì)出現(xiàn)稅負(fù)陡增的納稅陷阱，原因是年終獎(jiǎng)使用了工資、薪金的累進(jìn)稅率，造成的結(jié)果是多拿了1元獎(jiǎng)金，卻要多繳1000多元的稅款，凸顯了稅收的逆調(diào)節(jié)，不利于稅收的橫向公平。解決對(duì)策：可以考慮改變收取方式，采取按年計(jì)算，年終匯算清繳的方式。這樣既有助于公平稅負(fù)，鼓勵(lì)多勞多得、勤勞致富，又為將來(lái)實(shí)行綜合所得稅奠定了基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：

年終獎(jiǎng)；納稅陷阱；累進(jìn)稅率；收取方式

一、現(xiàn)行稅法中年終獎(jiǎng)的計(jì)算及存在問(wèn)題

1、年終獎(jiǎng)的計(jì)算繳納

現(xiàn)行稅法即2011年9月1日調(diào)整后的稅法，年終獎(jiǎng)的計(jì)算方法是，納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，應(yīng)單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅。具體規(guī)定：取得年終獎(jiǎng)當(dāng)月工資低于3，500元的，用獎(jiǎng)金減除“當(dāng)月工資與3，500元的差額”后的余額（3，500元是費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)），除以12個(gè)月，按其商數(shù)，確定稅率和速算扣除數(shù)；取得年終獎(jiǎng)當(dāng)月工資高于或等于3，500元的，用獎(jiǎng)金除以12個(gè)月，按其商數(shù)，確定稅率和速算扣除數(shù)。如：甲12月工資4，500元，取得年終獎(jiǎng)18，000元，則計(jì)算過(guò)程如下：（1）18000÷12=1500元，查表確定稅率為3%，速算扣除數(shù)0；（2）應(yīng)納稅額=18000×3%=540元，稅后所得為17460元。乙12月工資4，500元，取得年終獎(jiǎng)18，001元，則：（1）由18001÷12=1500.1元，查表確定稅率為10%，速算扣除數(shù)105；（2）應(yīng)納稅額=18001×10%-105=1695.1元，稅后所得為16，305.9元。納稅對(duì)比：乙比甲多了1元的獎(jiǎng)金（18，001-18，000），卻要比甲多繳納1，155.1元（1，695.1-540）的個(gè)人所得稅，造成稅后所得少1，154.1元（17，460-16，305.9）。這里的18，000元是臨界點(diǎn)，超過(guò)18，000元對(duì)應(yīng)的稅率提高一檔（從3%提高到10%），隨之應(yīng)納稅額也大幅增加，這種在臨界點(diǎn)出現(xiàn)的稅負(fù)陡增現(xiàn)象，是全額累進(jìn)稅率的典型特征，同樣的臨界點(diǎn)還有：54，000元、108，000元、420，000萬(wàn)元、660，000萬(wàn)元和960，000萬(wàn)元。

2、問(wèn)題分析

累進(jìn)稅率有四種：全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率、全率累進(jìn)稅率和超率累進(jìn)稅率。我們現(xiàn)在使用的有兩種：超額累進(jìn)稅率和超率累進(jìn)稅率，其中超額累進(jìn)稅率對(duì)應(yīng)的是個(gè)人所得稅，超率累進(jìn)對(duì)應(yīng)的是土地增值稅，名義上沒(méi)有全額累進(jìn)稅率，但計(jì)算年終獎(jiǎng)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅時(shí)速算扣除數(shù)只允許扣除一次，實(shí)際上相當(dāng)于年終獎(jiǎng)只有1/12適用的是超額累進(jìn)稅率，其他部分都適用全額累進(jìn)稅率，全額累進(jìn)稅率雖然計(jì)算簡(jiǎn)單，但不利于稅法的公平穩(wěn)定，所以不論是我們國(guó)家還是世界上其他國(guó)家已經(jīng)很少使用，我國(guó)也只是在1950年的工商稅使用過(guò)，當(dāng)時(shí)是配合對(duì)資本主義工商業(yè)的社會(huì)主義改造，歷史證明確實(shí)起到了它的作用。當(dāng)前我們正處在“效率優(yōu)先”向“公平優(yōu)先”的轉(zhuǎn)換階段，更加強(qiáng)調(diào)稅負(fù)的公平合理，而個(gè)人所得稅又有著“劫富濟(jì)貧”的美譽(yù)，所以對(duì)個(gè)人收入中大家翹首企盼的年終獎(jiǎng)實(shí)行全額累進(jìn)稅率是不合時(shí)宜的。

二、解決對(duì)策初探

2011年個(gè)人所得稅改革已經(jīng)將近5年，暴露出來(lái)的問(wèn)題也到了該解決的時(shí)候了。借鑒國(guó)際上實(shí)行綜合所得稅的大背景，個(gè)人所得稅從分類(lèi)到綜合是大勢(shì)所趨，但考慮到我國(guó)征管水平低，大量現(xiàn)金還在使用，改革不能一蹴而就，我們可以一步一步地來(lái)，比如第一步可以從改變個(gè)人所得稅的收取方式入手，逐步建立起綜合所得稅的框架。

1、改變個(gè)人所得稅的收取方式

我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅征稅項(xiàng)目共有11項(xiàng)，是分類(lèi)所得稅。其中工資、薪金所得，是個(gè)人所得稅的第一個(gè)納稅項(xiàng)目，也是個(gè)人所得稅收入的“大頭”，工薪稅約占個(gè)人所得稅收入的50%左右，而年終獎(jiǎng)又是人們辛苦一年的盼頭，它的公平與否直接關(guān)系到人們勞動(dòng)的積極性和創(chuàng)造性，所以在每個(gè)人的心目中意義深遠(yuǎn)。要從根本上解決問(wèn)題，應(yīng)該改變個(gè)人所得稅的收取方式，改成“按年計(jì)稅，按次預(yù)交，多退少補(bǔ)”的形式。“按年計(jì)稅”就是個(gè)人所得稅要根據(jù)你這個(gè)人的年收入來(lái)計(jì)算，年終獎(jiǎng)和工資都是你的收入，一年一統(tǒng)計(jì)，就不會(huì)出現(xiàn)分開(kāi)計(jì)算的問(wèn)題。但如果每年只收一次稅，工作量會(huì)很集中，也不利于納稅的均衡性，所以可按月預(yù)繳一定的費(fèi)用，還是由單位來(lái)代收代繳。這個(gè)預(yù)交費(fèi)用因人而異，可以通過(guò)你上一年的個(gè)人所得稅算出一個(gè)數(shù)來(lái)，例如你去年每月平均下來(lái)要繳納1000元的個(gè)人所得稅，那么下一個(gè)年度，每月就先預(yù)繳1000元；到了年底匯算清繳，每個(gè)人都要申報(bào)一年的收入，再計(jì)算出你應(yīng)該繳納的所得稅額，然后多退少補(bǔ)。這樣的所得稅制度，才應(yīng)該是未來(lái)稅制改革的方向。按年計(jì)算有幾個(gè)好處，一是改變了我們現(xiàn)在混亂的繳稅方式，統(tǒng)統(tǒng)年末算賬，反而容易很多，其次，個(gè)人申報(bào)制度建立起來(lái)，也有利于培養(yǎng)納稅人的納稅意識(shí)。現(xiàn)在我們的現(xiàn)狀是，只有企業(yè)稅務(wù)人員懂稅，老百姓只是覺(jué)得稅多難接受，但這個(gè)稅怎么算的都不清楚，說(shuō)白了算錯(cuò)了都不知道。一方面大家對(duì)稅有要求，一方面又不了解稅，這就造成了矛盾。如果每個(gè)人都要申報(bào)稅款，就能提高大家的稅務(wù)知識(shí)。

2、改變個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按年確定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率。

現(xiàn)在的工資、薪金是按月規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，改為按年收取后，應(yīng)該把費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)從月度的折算為年度的，并考慮到年終獎(jiǎng)等情況，再酌情提升。如現(xiàn)在每月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為3500元，按年計(jì)算的話，免征額為45000元甚至50000元。然后按總收入扣除免征額后計(jì)算出年度應(yīng)納稅所得額。工資薪金的稅率級(jí)距可以按年折算，也可以參考個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包承租所得適用稅率級(jí)距，因?yàn)榘茨暾鬯愫蠊べY、薪金的級(jí)距和個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得與對(duì)企事業(yè)單位的承包承租所得級(jí)距相差不大，比較接近，適當(dāng)?shù)臅r(shí)候可以考慮適用統(tǒng)一的稅率。這樣既可以解決年終獎(jiǎng)“陷阱”問(wèn)題，又有利于某些月度間收入很不平均的納稅人，更可以根據(jù)納稅人的具體情況（如家庭人口數(shù)、是否贍養(yǎng)老人等）增加對(duì)應(yīng)的免征額度，同時(shí)又理順的個(gè)人所得稅的征納關(guān)系，方便以后的個(gè)稅改革。

參考文獻(xiàn)：

[1]《個(gè)人所得稅稅法》2011.

[2]全國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試教材編寫(xiě)組.稅法.中國(guó)稅務(wù)出版社，2011

作者：張雪梅 單位：唐山學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系