納稅籌劃對企業財務管理的影響范文

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摘要:

隨著市場經濟體制的深入發展和稅制改革的逐步深入,納稅籌劃日益成為企業財務管理中不可或缺的一個重要組成部分,已成為企業財務管理和進行各項財務決策時必須考慮的一項重要內容。本文首先概述了企業納稅籌劃的必要性與特點,分析了企業財務管理與納稅籌劃的關系與應用原則,然后從對策與案例分析上探討了納稅籌劃對企業財務管理的影響。

關鍵詞:

納稅籌劃;企業;財務管理;稅收制度

當前我國稅收制度不斷得到完善,為此我國很多企業也被推向了全面稅收約束的市場競爭環境之中,而納稅籌劃因此成為企業財務管理的重要領域。在遵守稅法的前提下,整體把握稅法和正確運用稅收的經濟杠桿作用,可以降低財務成本、減輕稅負,為企業創造更多地現金凈流量,有利于進行財務管理。我們也必須看到許多企業在納稅籌劃問題上缺乏戰略眼光,以至于要么以逃、偷、漏稅行為等同于納稅籌劃;要么以短期稅負的絕對數減少視為納稅籌劃,而最終并未達到企業價值最大化的目標,相反加大了稅收管理的風險。如何在充分利用已有的稅收政策,制定可行的財務管理對策,合理安排企業的生產經營活動和財務管理活動,以使企業可以有更多的稅后利潤、從而有更多的可支配資金來實現生存和發展,就顯得尤為重要。全文基于納稅籌劃在企業投資、經營與分配等財務決策中的重要作用,論述了納稅籌劃對企業財務管理的影響,現報道如下。

一、企業納稅籌劃的必要性與特點

(一)企業納稅籌劃的必要性市場經濟是競爭的經濟,作為市場主體的企業,為了能夠在激烈的競爭中獲勝,必須會采取各種措施以實現自身經濟利益的最大化。企業納稅籌劃是在法律許可的范圍內,從企業的全局性戰略出發,為實現稅后利益最大化,減輕集團整體性稅負,增加集團凈收益,通過對整個企業的經營、投資、籌資等經濟活動事先分析、籌劃和安排,以充分利用稅法所提供的優惠政策及可選擇性政策,從而獲得最大的稅后利益的一種財務謀劃管理活動。

(二)企業納稅籌劃的特點1、一體化當前我國企業在發展過程中不斷壯大,形成了大量企業集團。在集團內,母公司作為企業的管理總部,可以代表集團整體的名義對外行使外交權,對內行使管理權;能最大限度地發揮集團的資源一體化優勢與管理協同效應。母公司和子公司必須保持高度的集中一體化,以保證實現公司的戰略目標的實現,實現企業納稅利益最大化。2、多層次化當前我國很多企業的資產規模大,資本鏈長,管理跨度寬,地域分布廣的特點,決定了企業管理分為多個層次,即集團總公司、所屬子公司及其子公司的下屬成員單位。集團稅收籌劃必定是以子公司的下屬成員單位為基礎的多層次納稅籌劃。

二、企業財務管理與納稅籌劃的關系與應用原則

(一)企業財務管理與納稅籌劃的關系財務管理對策對其范疇內的理財活動都具有統籌和指導作用,財務管理對策制約和決定著納稅籌劃活動,納稅籌劃只有在財務管理對策確定的情況下才能充分發揮其作用。在某些條件下,納稅籌劃可能在確定企業戰略時,能夠起到一定的影響作用,但決不是決定性的作用。公司在考慮是否采取某項經營措施時,往往是從整體戰略目標出發,而不是從納稅籌劃的角度來決策。雖然納稅籌劃能夠滲透到公司生產經營的每一個環節,但它并不是公司的首要目的,公司存在的唯一理由是能夠盈利,為投資者帶來收益,而不是能夠少繳稅款。財務活動按決策及期限的長短分為日常性的財務活動和長期性的財務活動。由于財務管理對策具有全局性、長期性和外向性等特征,因此財務管理對策主要研究后一種財務活動,即將會影響全局的、帶長期性戰略意義的財務活動,主要涉及:籌資戰略:解決長期內與企業戰略有關的企業融資目標、原則、結構、成本等重大問題;資本運營戰略:解決長期內與企業戰略有關的企業對內和對外投資的目標、原則、結構、風險等重大問題;股利分配戰略:解決長期內與企業戰略有關的企業利潤分配的目標、原則、規模、方式等問題。

(二)企業納稅籌劃的應用原則1、合法性原則合法性是納稅籌劃的根本原則。由于納稅籌劃不是偷稅、騙稅,更不是鉆政策的空子,或打政策的擦邊球,納稅人只有深刻理解、準確掌握稅法,并具有對稅收政策深層次的研究能力,納稅籌劃才有可能成功,否則納稅籌劃可能成為變相的偷稅,只能是“節稅”越多,處罰越重。2、全局性原則根據目的性原則,納稅籌劃不能只注重個別稅種稅負的降低,或某一納稅期限內少繳或不繳稅款,而要著眼于整體稅負的減輕。也不能僅僅著眼于稅法的選擇,而要著眼于企業總體的管理決策,并與企業的發展戰略結合起來,才能真正實現企業整體利益最大化的目的。3、基礎性原則納稅籌劃是綜合性非常強的一種理財活動,而會計核算規范、賬證完整是納稅籌劃最重要、最基本的要求,因為納稅籌劃是否合法,首先必須要通過納稅檢查,如果企業會計核算不規范,不能依法取得并保全會計憑證,或會計記錄不健全,則納稅籌劃的結果可能無效或大打折扣。4、前瞻性原則納稅籌劃作為一種高層次、高智力型的財務管理活動,是企業運用稅法的導向作用,通過事先對生產經營、投資活動等進行全面的統籌規劃與安排,達到減少或降低稅負的目的。5、目的性原則納稅籌劃的最終目的是企業整體效益最大化,而不單純是企業稅負最小。如某一方案雖然可以使企業稅負降低,但可能使企業在此領域喪失優勢,結果總體利潤減少,則是不可取的。

三、納稅籌劃對企業財務管理的影響分析

(一)籌資納稅籌劃在納稅籌劃過程中,企業應首先比較債務資本與權益資本的資金成本,包括資金占用費和資金籌集費。在所有的籌資方式中,不同的籌資渠道資金成本各不相同,取得資金的難易程度也不同,其中利用貸款從事生產經營活動資金成本最低。我國稅法規定,權益資本以股息形式獲得報酬,一般要被征稅兩次,一次是分配前作為企業的應納稅所得額,征收企業所得稅,另一次是分配后作為權益資本所有者的股息收入,征收預提所得稅。而企業支付債務資本的利息可以列為財務費用,從應納稅所得額中扣除。因此企業可以設計資本來源結構,千方百計舉債投資,加大債務資本比例,降低自有資金的比例,從而降低稅務成本。

(二)投資納稅籌劃企業面臨多種投資機會的選擇時,資本使用成本是一個重要的影響因素。我們認為,企業設立子公司可直接利用國家稅法規定的優惠政策進行籌劃。國家為了促進某些行業的發展,給予在這些行業進行生產經營活動的企業或個人以必要的稅收優惠政策。由于這些稅收優惠政策是國家從宏觀上調控經濟,引導資源流向的工具,符合國家總體的經濟目標,因而納稅人可以合理地加以利用,為自己企業的生產經營活動服務。比如國家對某些生產性企業給予稅收上的優惠,則企業可根據自己的實際情況,就地改變生產經營范圍,使自己符合優惠條件,從而獲得稅收上的好處。

(三)產權重組納稅籌劃產權重組是一種正常的企業行為,并且貫穿企業運營發展的全歷程。企業產權重組是一次資源的重新配置過程,必然伴隨資產的轉移。企業產權重組包括合并、分立、資產重組和資產轉讓等。在產權轉移過程中,可能涉及的稅種有增值稅、營業稅、城建稅、教育費附加、契稅、企業所得稅等,其中資產轉移中的流轉稅問題和對產權轉移形成所得的稅務處理是產權重組納稅籌劃的重點。根據現行的稅收制度規定,在流轉稅方面大多采用較優惠的稅收政策,如對關聯企業之間相互轉讓資產進行資產重組、購并時的不動產轉讓不征收營業稅,也不征收土地增值稅;以無形資產、不動產投資入股,參與被投資方利潤分配,共同承擔投資風險的行為,不征收營業稅,并免征土地增值稅;對股權轉讓不征收營業稅。為此企業在產權重組過程中,除應從生產經營需要的角度考慮轉移哪些資產外,還應從納稅籌劃的角度考慮轉移哪些資產、按多大的價格轉讓資產、如何從流轉稅和所得稅綜合籌劃的角度進行資產的轉讓等問題。

(四)內部業務定價籌劃轉讓定價不僅是國內企業納稅籌劃的一種主要方法,而且是跨國企業進行國際納稅籌劃的重要方法之一。企業轉讓定價方法主要是集團根據其經營戰略目標,在關聯企業之間銷售商品,提供勞務和專門技術、資金借貸的活動時所確定的集團內部價格。關聯企業主要是指具有直接或間接控制和被控制法律關系的兩個或兩個以上的企業。任何一個商品生產者和經營者及買賣雙方均有權力根據自身的需要確定所生產所經營產品的價格標準,只要買賣雙方是自愿的,別人就無權干涉,這是一種合法行為。內部業務之間的互惠定價,企業為減輕稅負,達到降低集團整體稅負的手段。

四、案例分析

(一)案例1甲公司2011年,需籌資1200萬元用于開發新項目。企業所得稅稅率為25%;假定企業采用不同籌資方式的息稅前利潤都為5000萬元。現有三種籌資方案可供選擇:方案1,向銀行借5年期長期借款1200萬元,年利率10%,籌資費用率0.5%;方案2,按面值發行5年期長期債券1200萬元,年利率為10%,籌資費用率5%;方案3,平價發行面值1元的股票1200萬元,籌資費用率為10%,預期分配率為0.2元/股。通過分析,通過上面的案例可以看出,方案2應納稅額最少,其次是方案1,這是因為方案1和方案2屬于債務性籌資,籌資費用和利息均可在稅前扣除,方案3為權益性籌資,只允許籌資費用在稅前扣除,其抵稅效果不如債務性籌資明顯。所以甲企業應選擇債務性籌資。

(二)案例2公司A于2014年8月合并某企業B,B企業合并時賬面價值:資產總額15000萬元,其中固定資產10000萬元,負債為1000萬元,賬面凈資產為5000萬元,評估后公允價值為:資產總額20000萬元,其中固定資產12000萬元,凈資產公允價值8000萬元。合并時,B企業留存收益500萬元,商譽為500萬元,所得稅率為15%,為簡化起見,假設固定資產按統一折舊率提取折舊,商譽平均攤銷,且不考慮貨幣的時間價值。則采用兩種方法對未來所得稅的影響計算如下。固定資產評估價值高于賬面價值折舊抵稅金額:(12000-10000)×15%=2000×15%=300(萬元)商譽攤銷抵稅金額:500×15%=75(萬元)留存收益補虧的潛在節稅金額:500×15%=75(萬元)節稅金額總數:300+75+75=450(萬元)。從以上兩種會計處理方法對稅收影響的分析可以得出:購買法比權益集合法更能節稅。總之,納稅籌劃是為減輕企業稅收負擔,增加稅后利潤而做出的一種戰略性的籌劃活動,它是公司財務管理對策中不可缺少的一部分,在競爭日趨公平和激烈的市場下,通過納稅籌劃的手段使企業稅收負擔最小化,從而降低成本,增加經濟效益,是目前企業增強競爭力的有效方法之一。

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作者：王麗娜 單位：天津市寶坻區畜牧水產業發展服務中心