合理利用企業(yè)納稅籌劃手段范文
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（一）概述
企業(yè)所得稅,國(guó)際上又稱為公司所得稅,是國(guó)家對(duì)企業(yè)或公司在一定時(shí)期內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入減去必要的成本費(fèi)用后的余額即純收入征收的一種稅,或者說是對(duì)企業(yè)或公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅.它是國(guó)家參與企業(yè)利潤(rùn)分配,調(diào)節(jié)企業(yè)收益水平、正確處理國(guó)家與企業(yè)分配關(guān)系的一個(gè)重要稅種。企業(yè)所得稅的輕重、多寡，直接影響稅后凈利潤(rùn)的形成，關(guān)系到企業(yè)的切身利益。因此，企業(yè)所得稅是納稅籌劃的重點(diǎn)。我國(guó)稅法將企業(yè)所得稅分為內(nèi)資企業(yè)所得稅和外資企業(yè)所得稅。本文所論述的是企業(yè)所得稅的廣義的概念。
（二）企業(yè)所得稅的節(jié)稅空間
企業(yè)所得稅的一般計(jì)算公式是：
應(yīng)納所得稅=應(yīng)納稅所得額*稅率
=（全年收入總額—準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額）*稅率
=（全年收入總額—成本、費(fèi)用、稅金、損失）*稅率
我們知道準(zhǔn)予從收入中扣除的項(xiàng)目、免于記入應(yīng)納稅所得額的項(xiàng)目以及有關(guān)的減免稅優(yōu)惠項(xiàng)目，是關(guān)系到企業(yè)所得稅稅負(fù)的三個(gè)重要方面。因此，所得稅的節(jié)稅空間也就存在與這重要的三個(gè)方面中，只是看企業(yè)如何更有效的利用這些方面，從而使整體稅負(fù)達(dá)到最低，從而達(dá)到納稅籌劃的目的。
（三）企業(yè)所得稅的納稅籌劃思路
隨著我國(guó)稅收制度的不斷完善，企業(yè)處于嚴(yán)峻的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的同時(shí)，又受到全面稅收的約束。如何尋求合法的手段進(jìn)行節(jié)稅籌劃，如何采用不違法的手段進(jìn)行避稅籌劃，如何采用經(jīng)濟(jì)的手段進(jìn)行稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁籌劃，這已經(jīng)成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)理財(cái)?shù)男袨橐?guī)范和出發(fā)點(diǎn)。
充分利用稅收的優(yōu)惠政策
國(guó)家在頒布每個(gè)稅種時(shí)，都規(guī)定了稅收的減免。根據(jù)國(guó)家各個(gè)階段的鼓勵(lì)政策，企業(yè)可以從納稅人身份、設(shè)立地點(diǎn)、投資方向、新產(chǎn)品優(yōu)惠等方面考慮國(guó)家給予的稅收優(yōu)惠政策，來決定企業(yè)的投資經(jīng)營(yíng)等行為。這方面是所得稅納稅籌劃的一個(gè)重要方面。懂得未雨綢繆往往更加能體現(xiàn)事半功倍的效果。
1．納稅人身份的選擇。我國(guó)的企業(yè)所得稅分為內(nèi)外資企業(yè)所得稅，目前還沒有實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一。對(duì)內(nèi)外資企業(yè)實(shí)行不同的所得稅制度，相對(duì)而言，外資比內(nèi)資有較多的優(yōu)惠。
例如：國(guó)有企業(yè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立一家企業(yè)，需要繳納33%的所得稅，而如果與外商合資興辦則按15%繳納，還可以從獲利年度起享有"兩免三減半"的優(yōu)惠。如果其他條件基本相似或利弊基本相抵，企業(yè)完全可以吸引外資到經(jīng)濟(jì)特區(qū)興辦企業(yè)。
另外，我國(guó)對(duì)增值稅納稅人根據(jù)年銷售額的大小劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。在一般情況下，小規(guī)模納稅人稅負(fù)重于一般納稅人，但也并非任何情況都如此。為了減輕稅負(fù)，可以事先從不同角度計(jì)算兩類納稅人的稅負(fù)平衡點(diǎn)，從而合理選擇稅負(fù)較輕的納稅人。
2．地點(diǎn)的選擇。根據(jù)國(guó)家的鼓勵(lì)政策的不同，地點(diǎn)的選擇對(duì)企業(yè)的稅收也有相當(dāng)大的影響。
例如，在經(jīng)濟(jì)特區(qū)，沿海開發(fā)區(qū)，老少邊窮地區(qū)，西部大開發(fā)地區(qū)都實(shí)行了較低的稅率。稅率的高低就直接影響了所得稅的繳納的多少。
3．投資方向的選擇。我國(guó)對(duì)生產(chǎn)性外商投資企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、產(chǎn)品出口企業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)企業(yè)都有稅收優(yōu)惠。
4．企業(yè)人員的結(jié)構(gòu)安排。在解決"下崗職工"問題上，國(guó)家從很多方面采取了措施，包括在稅收制度上，鼓勵(lì)企業(yè)接受"下崗職工"，凡企業(yè)當(dāng)年年度安置鎮(zhèn)待業(yè)人員人數(shù)占職工總數(shù)超過60%以上的，可免征企業(yè)當(dāng)年的所得稅。因此，企業(yè)在招聘時(shí)可恰當(dāng)考慮這一點(diǎn)，積極來選拔下崗的職工。
5．稅率的選擇。這其實(shí)是一個(gè)對(duì)臨界點(diǎn)的把握問題。
稅法規(guī)定對(duì)年應(yīng)納稅所得額在3萬元以下（含3萬）的企業(yè)，減按18%的稅率征收企業(yè)所得稅；3~10萬（含10萬）的，按27%的稅率征收；10萬以上的按33%征。對(duì)于小規(guī)模企業(yè)，要特別注意，特別是在臨界點(diǎn)附近時(shí)，更要做好籌劃工作。
選擇適當(dāng)?shù)钠髽I(yè)組織形式
隨著企業(yè)不斷發(fā)展壯大，面臨著設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的選擇，分支機(jī)構(gòu)的設(shè)立有分公司和子公司兩種選擇，是選擇母子公司還是總分公司，哪種選擇對(duì)企業(yè)有利，這兩者在稅收上是截然不同的。設(shè)立分公司只是設(shè)立了一個(gè)辦事處，它不是獨(dú)立的法人，業(yè)務(wù)活動(dòng)、財(cái)務(wù)由總公司控制，一切法律責(zé)任由總公司承擔(dān)，其利潤(rùn)上繳總公司，由總公司匯總后統(tǒng)一納稅，非獨(dú)立核算的分公司虧損可以沖抵總公司的利潤(rùn)。而子公司是獨(dú)立的法人，母公司不直接對(duì)其承擔(dān)法律責(zé)任，進(jìn)行完全納稅。
例如：一個(gè)企業(yè)在某個(gè)高新技術(shù)開發(fā)區(qū)設(shè)立一個(gè)分支機(jī)構(gòu)，如果預(yù)計(jì)其分支機(jī)構(gòu)在一段時(shí)間內(nèi)虧損，應(yīng)設(shè)立分公司，這樣就可以沖減總公司的利潤(rùn)，少繳納企業(yè)所得稅。相反如果贏利，就要設(shè)立公司來享受國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策。
費(fèi)用充分但不超限額列支
由前面的公式可知，費(fèi)用是降低稅負(fù)的一個(gè)關(guān)鍵。在稅法許可的范圍內(nèi)，企業(yè)要將可列支的費(fèi)用、損失和扣除額等充分列支來減少稅基。對(duì)于工資、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、捐贈(zèng)等超出國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，稅法是不允許在稅前列支，而要并入利潤(rùn)納稅。因此，對(duì)稅法有列支限額的費(fèi)用不要超過限額。
延期納稅
在合法的情況下，企業(yè)應(yīng)盡量采用延期納稅的節(jié)稅技術(shù)。納稅人延期繳納本期稅款就等于得到了一筆無息貸款，可以使納稅人在本期有更多的資金用于生產(chǎn)收益，獲得更多的所得。也相當(dāng)于節(jié)減了稅款。比如，國(guó)家規(guī)定公司國(guó)外投資所得只要留在國(guó)外不匯回，就可以暫不納稅。投資所得留在國(guó)外，就會(huì)有更多的資金可供利用，將來可取得更多的收益。
（四）企業(yè)所得稅的籌劃技巧和案例分析
一．籌資環(huán)節(jié)的節(jié)稅籌劃
企業(yè)可以通過向金融機(jī)構(gòu)貸款、發(fā)行債券或者向關(guān)聯(lián)企業(yè)借款進(jìn)行籌資。在這幾方面都存在著節(jié)稅的可能性。下面通過案例來分析
向金融機(jī)構(gòu)貸款
金融機(jī)構(gòu)的貸款利率和記息方法比較穩(wěn)定，盡管也受供求關(guān)系的影響，但波動(dòng)一般不大，并且要想取得較長(zhǎng)期的貸款，還是金融機(jī)構(gòu)有保障。在企業(yè)初創(chuàng)籌資時(shí)期，如果將注冊(cè)資本限定得較小，而經(jīng)營(yíng)所需的資本又較大，則可以通過借款形式向金融機(jī)構(gòu)取得，從而通過增加企業(yè)負(fù)債和支付利息的辦法，增加所得的扣除額，減輕稅負(fù)。
例如：甲公司實(shí)收資本200萬元，經(jīng)營(yíng)所需的資本共1600萬元，不足的資金向銀行借款解決。按年利率10%計(jì)算，每年需支付利息140萬元。現(xiàn)假設(shè)甲公司每年有毛收入3000萬元，扣除不含利息的費(fèi)用（成本）70%，即2100萬元，余900萬元，在扣除借款利息140萬元，應(yīng)納所得剩下760萬元，可以節(jié)稅（140*33%）46.2萬元。如果沒有150萬元的利息支出在稅前扣除，則應(yīng)多交46.2萬元的企業(yè)所得稅。而借款利息只付利息，不用分紅。這時(shí)，實(shí)際投入的200萬元的股本也可分配509.2[760*（1-33%）]萬元的稅后凈收益。
關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息扣除的籌劃
企業(yè)為了融資的方便，常常在關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生借貸款業(yè)務(wù)。在«企業(yè)所得稅稅前扣除辦法»中規(guī)定，納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款，若超過本身注冊(cè)資本的50%，超過部分的借款利息不得扣除。但是我們可以通過其他途徑排除這一限制，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。
例如：B公司（全資子公司）向A公司（母公司）借款500萬元，關(guān)聯(lián)協(xié)議規(guī)定，借款期限一年，年利率10%，B公司于2003年12月31日到期時(shí)一次性還本付息550萬元。B公司實(shí)收資本600萬元。已知同期同類銀行貸款利率為8%，金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率8%，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率7%，教育費(fèi)附加3%。B公司當(dāng)年"財(cái)務(wù)費(fèi)用"帳戶列支甲公司利息50萬元，允許稅前扣除的利息為600*50%*8%=21萬元，調(diào)增應(yīng)納稅所得額26萬元。假設(shè)2003年利潤(rùn)總額為200萬元，所得稅稅率33%，不考慮其他調(diào)整因素，B公司當(dāng)年應(yīng)納的企業(yè)所得稅=（200+26）*33%=74.58萬元。
以上得出的結(jié)果是，B公司支付了利息50萬，因?yàn)槭钦麄€(gè)內(nèi)部集團(tuán)的交易，所以對(duì)于A、B整個(gè)利益集團(tuán)來說，無所謂收益與損失。但是，因?yàn)锳和B都是獨(dú)立的企業(yè)所得稅納稅人，稅法對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費(fèi)用扣除項(xiàng)目的限制，使得B公司額外的支付了8.58萬元（26*33%）的稅款。而A公司收取的50萬元利息還需按"金融保險(xiǎn)業(yè)"稅目繳納5%的營(yíng)業(yè)稅和相應(yīng)的城市維護(hù)建設(shè)稅以及教育費(fèi)附加。合計(jì)金額2.75萬元[50*5%*（1+7%+3%）]。對(duì)整個(gè)內(nèi)部集團(tuán)來說，合計(jì)多納稅=2.75*（1-33%）+8.58=10.395萬元。下面提供三種方案可以節(jié)省上述稅款。
方案一：將A公司借款500萬元給B公司，改成A公司向B公司增加投資500萬元。這樣，B公司就無需向A公司支付利息，如果A公司適用所得稅稅率與B公司相同，從B公司分回的利息無需補(bǔ)繳稅款。如果A公司所得稅稅率高于B公司，B公司可以保留盈余不分配，這樣A公司也就無需補(bǔ)繳所得稅。
方案二:如果A、B公司存在購(gòu)銷關(guān)系，B公司生產(chǎn)的產(chǎn)品作為A公司的原材料，那么，當(dāng)B公司需要借款時(shí)，A公司可以支付預(yù)付帳款500萬元給B公司，讓B公司獲得一筆"無息貸款"，從而排除了關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息扣除的限制。
方案三：如果A公司生產(chǎn)的產(chǎn)品作為B公司的原材料，那么，A公司可以采取賒銷方式銷售產(chǎn)品，將B公司需要支付的應(yīng)付帳款由A公司作為應(yīng)收帳款掛帳，這樣，B公司同樣可以獲得一筆無息貸款。
對(duì)于方案二和三，屬于商業(yè)信用籌資。這是因?yàn)?，關(guān)聯(lián)企業(yè)雙方按正常授價(jià)銷售產(chǎn)品，對(duì)應(yīng)收帳款或預(yù)付帳款是否加收利息，可以由企業(yè)雙方自愿確定，稅法對(duì)此并沒有特別規(guī)定。由于B公司是A公司的全資子公司，A公司對(duì)應(yīng)收帳款或預(yù)付帳款不收利息，對(duì)于投資者來說，并無任何損失。如果B公司是A公司的非全資子公司，A公司為了考慮其自身的利益，會(huì)對(duì)銷貨款適當(dāng)提高售價(jià)，實(shí)際上就是把應(yīng)當(dāng)由B公司負(fù)擔(dān)的利息轉(zhuǎn)移到原材料成本上。應(yīng)當(dāng)指出，如果關(guān)聯(lián)方企業(yè)之間不是按獨(dú)立企業(yè)間業(yè)務(wù)往來收取或支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少應(yīng)稅收入或應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。因此，企業(yè)采用方案二和方案三進(jìn)行籌劃時(shí)應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎行事。
二．企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的所得稅籌劃
企業(yè)經(jīng)過了籌資階段，資金獲取后，需要有效的利用。在經(jīng)營(yíng)過程中，既可能涉及經(jīng)營(yíng)租賃，又會(huì)涉及各種購(gòu)銷活動(dòng)，從另一角度說是涉及到企業(yè)的收入和費(fèi)用的確認(rèn)問題，如何運(yùn)用有效合法的手段來節(jié)稅呢？
租賃業(yè)務(wù)中的籌劃
租賃是企業(yè)減輕稅負(fù)的重要方式。（1）對(duì)于承租人來說，不僅可以避免因長(zhǎng)期擁有機(jī)器設(shè)備而承擔(dān)的負(fù)擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)，而且可以以支付租金的方式?jīng)_減利潤(rùn)，減小稅基。（2）對(duì)出租人來說，可以比較輕易地獲取租金收入，而租金收入比一般的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)收入可以享受較多的稅收優(yōu)惠。當(dāng)出租人和承租人同屬于一個(gè)利益集團(tuán)時(shí)，租賃可以使他們之間間接、公開地將資產(chǎn)從一個(gè)企業(yè)轉(zhuǎn)給另一個(gè)企業(yè)。同一利益集團(tuán)中的一方出于某種稅收的目的，將十分贏利的生產(chǎn)項(xiàng)目連同設(shè)備一道以租賃的形式轉(zhuǎn)租給另一方，并按照有關(guān)規(guī)定收取足夠高的租金，最終可使該利益集團(tuán)達(dá)到降低稅負(fù)的目的。
例如：一利益集團(tuán)中有甲乙兩關(guān)聯(lián)企業(yè)。甲現(xiàn)擁有一套新生產(chǎn)流水線價(jià)值為1500萬元。現(xiàn)有兩個(gè)方案：其一是甲將該套生產(chǎn)流水線以售價(jià)2500萬元出售給乙，該套流水線生產(chǎn)產(chǎn)品的年利潤(rùn)為500萬元（扣除折舊）；其二是甲將該套生產(chǎn)流水線以租賃的形式出租給企業(yè)乙，年租金為250萬元。甲、乙企業(yè)的所得稅稅率為33%。
方案一：甲將生產(chǎn)流水線出售給乙，則集團(tuán)整體應(yīng)納稅額為495萬元（1000萬元*33%+500萬元*33%=495
方案二：甲將生產(chǎn)流水線出租給企業(yè)乙，則集團(tuán)整體應(yīng)納稅額為165（250萬元*33%+250萬元*33%）。
上述計(jì)算可以看出，租賃要比出售節(jié)稅330萬元。
營(yíng)業(yè)收入的節(jié)稅籌劃
談到營(yíng)業(yè)收入，是企業(yè)所得稅計(jì)算中的一個(gè)重點(diǎn)，從基本公式就可以知道，收入作為計(jì)算的一個(gè)基數(shù)，如何確認(rèn)它是個(gè)關(guān)鍵，要達(dá)到節(jié)稅的目的，主要應(yīng)從以下兩點(diǎn)入手：一是合理決策收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)；二是選擇正確的計(jì)量方法。
1．收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)點(diǎn)的確認(rèn)。一般而言，內(nèi)銷業(yè)務(wù)以發(fā)貨時(shí)為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)；外銷業(yè)務(wù)以海關(guān)放行并開立發(fā)票為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)為減少當(dāng)年收入，可將銷售時(shí)點(diǎn)合理推延。
2．轉(zhuǎn)讓價(jià)格的適當(dāng)運(yùn)用。轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃法是指在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，公司和公司之間、公司內(nèi)部之間由于發(fā)生業(yè)務(wù)關(guān)系、財(cái)務(wù)關(guān)系或者行政關(guān)系，為了減輕按照市場(chǎng)價(jià)格交易所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)，共同獲取最大的利潤(rùn)，實(shí)行的某種以經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部核算的價(jià)格方式轉(zhuǎn)讓相互間的產(chǎn)品，達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。在在這種轉(zhuǎn)讓中，產(chǎn)品的轉(zhuǎn)讓價(jià)格根據(jù)雙方的意愿，可高于或者是低于市場(chǎng)上供求關(guān)系決定的價(jià)格，以達(dá)到少繳納稅款甚至是不繳納稅款的目的。
轉(zhuǎn)讓定價(jià)法應(yīng)用的前提條件是，關(guān)聯(lián)企業(yè)所處地區(qū)（或國(guó)家）實(shí)行不同的稅種和稅率。這種稅率上的差異客觀上為納稅人對(duì)納稅避重就輕創(chuàng)造了條件。下面舉例說明如何直接利用兩國(guó)在稅率上的差異進(jìn)行籌劃。
例：A、B兩個(gè)國(guó)家，兩國(guó)的稅率不同，A國(guó)的公企業(yè)所得稅稅率為50%，而B國(guó)的企業(yè)所得稅稅率為30%，假設(shè)有甲、乙兩公司，甲在A國(guó)，乙在B國(guó)，乙公司是甲公司的全資子公司，甲公司為乙公司提供一批零部件，由乙公司加工后出售。我們來比較一下按正常價(jià)格銷售和轉(zhuǎn)移定價(jià)交易。
（1）按照正常價(jià)格銷售
公司
銷售收入
成本
利潤(rùn)
利率
稅額
甲公司
100
50
50
50%
25
乙公司
300
250
50
30%
15
從上圖可以看出，甲公司按照正常價(jià)格100萬元銷售，乙公司按照100萬元購(gòu)買，則集團(tuán)公司的總稅負(fù)為40萬元。
（2）按照轉(zhuǎn)移價(jià)格銷售
公司
銷售收入
成本
利潤(rùn)
稅率
稅額
甲公司
70
50
20
50%
10
乙公司
300
220
80
30%
24
從上圖可以看出，甲公司按照轉(zhuǎn)移價(jià)格低于正常價(jià)格的70萬銷售給乙公司，減少了自己的利潤(rùn)，使乙公司的成本由250萬元減少到220[250-（100-70）]萬元，增加了乙公司的利潤(rùn)，而由于乙公司所在國(guó)的稅率較甲公司所在國(guó)低，因而從整個(gè)集團(tuán)公司的角度來看，使集團(tuán)公司的整體稅負(fù)減少了（40-34）=6萬元
三．企業(yè)投資環(huán)節(jié)的所得稅籌劃
投資是企業(yè)永恒的肢體。一個(gè)企業(yè)要生存下去，就要發(fā)展，投資正是企業(yè)得以存續(xù)和發(fā)展的最重要的手段。對(duì)投資主體來說，投資的主要目的就是贏利。由于現(xiàn)代稅收制度的發(fā)展，對(duì)盈利的關(guān)注應(yīng)充分考慮各種稅收因素。因而在投資決策中，節(jié)稅籌劃日益成為重要的內(nèi)容。投資在方式上可分為兩大類，即直接投資和間接投資。直接投資是指投資主體將金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中取得盈利。而間接投資是指投資主體用貨幣資產(chǎn)購(gòu)買各種有價(jià)證券，以期從持有和轉(zhuǎn)讓中獲取投資收益和轉(zhuǎn)讓增殖。下面僅從直接投資中利用稅收優(yōu)惠來討論它的節(jié)稅籌劃。
為鼓勵(lì)企業(yè)加大投資力度，支持企業(yè)技術(shù)改造，促進(jìn)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展，企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠中規(guī)定"對(duì)在我國(guó)境內(nèi)投資于符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)，其項(xiàng)目所需要的國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40%，可以從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免，不足抵免的，可以延續(xù)抵免，但是最長(zhǎng)不超過5年"。這是在投資環(huán)節(jié)中的一個(gè)重要的可利用節(jié)稅的優(yōu)惠措施，它既不會(huì)增加利潤(rùn)又能起到減少應(yīng)納所得稅的作用。
例如：企業(yè)2000年購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備，價(jià)款400萬，其中100萬是國(guó)家撥款，企業(yè)1999年~2002年的應(yīng)納所得稅情況如下：
年分
1999
2000
2001
2002
所得稅
20
30
60
100新晨
比購(gòu)置的前一年新增的所得稅
10
40
80
準(zhǔn)予抵免的所得稅稅額總計(jì)：（400-100）*40%=120萬元
其中2000年可以抵扣所得稅：10萬元
2001年可以抵扣所得稅：40萬元
2002年可以抵扣所得稅：120-10-40=70萬元
可以說，能充分利用稅收優(yōu)惠是最直接的一種節(jié)稅手段。
（五）綜述
綜上所述，納稅人在進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅籌劃時(shí)，要合理運(yùn)用各種手段。企業(yè)所得稅的籌劃關(guān)系到各個(gè)方面，從企業(yè)設(shè)立，到資金的籌集，資金在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中的運(yùn)用以及如何投資等等，每個(gè)環(huán)節(jié)都可能存在所得稅的節(jié)稅空間。企業(yè)要考慮的是如何綜合運(yùn)用一切條件達(dá)到整體稅負(fù)最低。這是納稅籌劃的一個(gè)基本原則——整體綜合原則的表現(xiàn)。同時(shí)，企業(yè)所要注意的還有，籌劃過程中節(jié)稅行為是否存在其他風(fēng)險(xiǎn)或潛在的機(jī)會(huì)損失。要綜合考慮企業(yè)的將來，不要只看到眼前節(jié)稅帶來的好處?？傊?，如何進(jìn)行納稅籌劃，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的涉稅零風(fēng)險(xiǎn)，從而使企業(yè)管理更加有條不紊，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)更加順利，使企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的健康發(fā)展才是根本。
