新個(gè)人所得稅法下的工資納稅籌劃范文

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[摘要]為平衡國(guó)家稅收收入和居民可支配收入，進(jìn)一步提高居民可支配收入，帶動(dòng)消費(fèi)能力提升，自2018年9月開始，我國(guó)推行個(gè)人所得稅稅制改革。企業(yè)代扣代繳員工的個(gè)稅，企業(yè)扣繳多少個(gè)稅直接影響員工的可支配收入。在員工全年薪酬總額既定的情況下，工資薪金所得和全年一次性獎(jiǎng)金不同分配方式，可得出不同的個(gè)稅計(jì)算結(jié)果。本文根據(jù)新個(gè)人所得稅法，在若干假設(shè)前提下，對(duì)工資薪金所得和全年一次性獎(jiǎng)金納稅籌劃方案進(jìn)行研究，得出在不同薪酬區(qū)間，使得個(gè)稅最低的分配方案，達(dá)到員工可支配收入最大化目的。

[關(guān)鍵詞]新個(gè)人所得稅；工資薪金所得；全年一次性獎(jiǎng)金；納稅籌劃

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展，居民收入逐年增長(zhǎng)，個(gè)稅納稅人數(shù)和納稅金額也隨之增長(zhǎng)。為平衡國(guó)家稅收收入和居民可支配收入，進(jìn)一步提高居民可支配收入，帶動(dòng)消費(fèi)能力提升，自2018年9月開始，我國(guó)推行個(gè)人所得稅稅制改革。本次個(gè)稅改革變化較大，大幅減輕中低收入人群個(gè)稅負(fù)擔(dān)。企業(yè)作為個(gè)稅的扣繳義務(wù)人，扣繳多少個(gè)稅直接影響員工的可支配收入。企業(yè)如果從員工的角度出發(fā)，在合法合規(guī)的前提下，通過(guò)納稅籌劃，最大限度地降低員工個(gè)稅負(fù)擔(dān)，將在一定程度上提高員工對(duì)企業(yè)的認(rèn)可程度和歸屬感。工資薪金所得和全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方式、稅率的差異，恰好為企業(yè)納稅籌劃提供了合法的操作依據(jù)。

1工資薪金所得和全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅計(jì)算方法

個(gè)人所得稅法改革后，工資薪金所得個(gè)人所得稅計(jì)算公式參考《關(guān)于全面實(shí)施新個(gè)人所得稅法若干征管銜接問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年底56號(hào)）。全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅計(jì)算公式參考《關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2018〕164號(hào)）。

2納稅籌劃研究

2.1研究假設(shè)

本研究建立在以下假設(shè)前提基礎(chǔ)上：一是員工除工資薪金所得外無(wú)其他綜合所得；二是當(dāng)年在同一家企業(yè)任職受雇，即在同一家企業(yè)預(yù)扣預(yù)繳工資薪金個(gè)人所得稅；三是工資薪金、全年一次性獎(jiǎng)金、免稅收入、各扣除項(xiàng)目均可預(yù)測(cè)，能夠合理估計(jì)年度工資薪金所得和全年一次性獎(jiǎng)金；四是全年一次性獎(jiǎng)金符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào)）規(guī)定的，且在2021年12月31日前取得。

2.2研究思路

根據(jù)新個(gè)人所得稅法規(guī)定，工資薪金所得計(jì)稅方式每月減除費(fèi)用為5000元，全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方式不設(shè)減除費(fèi)用。當(dāng)年度所得總額為負(fù)數(shù)時(shí)，全部所得按照工資薪金所得計(jì)稅，應(yīng)納稅額為0元，則全年一次性獎(jiǎng)金合并到工資薪金所得計(jì)稅，能保證當(dāng)年無(wú)需繳納個(gè)稅。當(dāng)所得總額大于0且小于等于3.6萬(wàn)元時(shí)，所得總額大于0元部分，無(wú)論按照工資薪金所得計(jì)稅，還是按照全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅，稅率均為3%，則全年一次性獎(jiǎng)金在0到所得總額之間取任何數(shù)值，都能保證應(yīng)納個(gè)稅最低。工資薪金所得、全年一次性獎(jiǎng)金在大于0且不超過(guò)3.6萬(wàn)元時(shí)，均按照3%稅率計(jì)稅，故當(dāng)所得總額大于3.6萬(wàn)元且小于等于7.2萬(wàn)元時(shí)，全年一次性獎(jiǎng)金分配數(shù)為3.6萬(wàn)元時(shí)，能保證應(yīng)納個(gè)稅最低。當(dāng)全年一次性獎(jiǎng)金大于3.6萬(wàn)元不超過(guò)14.4萬(wàn)元時(shí)，均按照10%計(jì)稅，故當(dāng)所得總額大于7.2萬(wàn)元且不超過(guò)N（N為臨界值）元時(shí)，超過(guò)7.2萬(wàn)元部分應(yīng)優(yōu)先選擇按照工資薪金所得計(jì)稅，全年一次性獎(jiǎng)金分配數(shù)保持3.6萬(wàn)元不變。當(dāng)所得總額超過(guò)N元之后，全年一次性獎(jiǎng)金分配數(shù)調(diào)增至14.4萬(wàn)元，能使個(gè)稅最低。為計(jì)算臨界值N，先測(cè)算所得總額為33.6萬(wàn)元時(shí)，以下兩種分配方案的個(gè)稅：第一，全年一次性獎(jiǎng)金保持3.6萬(wàn)元（稅率3%），工資薪金所得達(dá)到30萬(wàn)元（邊際稅率20%），個(gè)稅合計(jì)44160元；第二，全年一次性獎(jiǎng)金達(dá)到14.4萬(wàn)元（稅率10%），工資薪金所得19.2萬(wàn)元（邊際稅率20%），個(gè)稅合計(jì)35670元。經(jīng)測(cè)算，所得總額為33.6萬(wàn)元時(shí)，全年一次性獎(jiǎng)金分配14.4萬(wàn)元時(shí)，個(gè)稅更低。因此，所得總額在7.2萬(wàn)元和33.6萬(wàn)元之間存在臨界值N元，其全年一次性獎(jiǎng)金分配3.6萬(wàn)元與14.4萬(wàn)元的方案，所計(jì)個(gè)稅總額一致且均為最低。通過(guò)解一元一次方程，可以得N值為20.31萬(wàn)元，即當(dāng)所得總額為203100元時(shí)，全年一次性獎(jiǎng)金分配3.6萬(wàn)元時(shí)的個(gè)稅總額，與全年一次性獎(jiǎng)金分配14.4萬(wàn)元時(shí)的個(gè)稅總額是相等的。綜上所述，可以得出結(jié)論：當(dāng)所得總額大于7.2萬(wàn)元且不超過(guò)20.31萬(wàn)元時(shí)，全年一次性獎(jiǎng)金分配3.6萬(wàn)元，能保證應(yīng)納個(gè)稅最低；當(dāng)所得總額大于20.31萬(wàn)元且不超過(guò)X（X為另一個(gè)臨界值）元時(shí)，全年一次性獎(jiǎng)金分配14.4萬(wàn)元，能保證應(yīng)納個(gè)稅最低。當(dāng)所得總額為20.31萬(wàn)時(shí)，若全年一次性獎(jiǎng)金分配14.4萬(wàn)元（稅率10%），則工資薪金所得分配5.91萬(wàn)元，對(duì)應(yīng)10%稅檔。如果全年一次性獎(jiǎng)金保持14.4萬(wàn)元，工資薪金所得從5.91萬(wàn)元增至14.4萬(wàn)元，均按照10%計(jì)稅。因此，當(dāng)所得總額大于20.31萬(wàn)元且不超過(guò)28.8萬(wàn)元時(shí)，全年一次性獎(jiǎng)金分配14.4萬(wàn)元，能保證應(yīng)納個(gè)稅最低。當(dāng)所得總額大于28.8萬(wàn)元且不超過(guò)M（M為臨界值）元時(shí)，超過(guò)28.8萬(wàn)元部分應(yīng)優(yōu)先選擇按照工資薪金所得計(jì)稅，全年一次性獎(jiǎng)金分配數(shù)保持14.4萬(wàn)元不變。當(dāng)所得總額超過(guò)M元之后，全年一次性獎(jiǎng)金分配數(shù)調(diào)增至30萬(wàn)元，個(gè)稅最低。為計(jì)算臨界值M，先測(cè)算所得總額為56.4萬(wàn)元時(shí)，以下兩種分配方案的個(gè)稅：第一，全年一次性獎(jiǎng)金保持14.4萬(wàn)元（稅率10%），工資薪金所得達(dá)到42萬(wàn)元（邊際稅率25%），個(gè)稅合計(jì)87270元；第二，全年一次性獎(jiǎng)金達(dá)到30萬(wàn)元（稅率20%），工資薪金所得26.4萬(wàn)元（邊際稅率20%），個(gè)稅合計(jì)94470元。經(jīng)上述測(cè)算，所得總額為56.4萬(wàn)元時(shí)，全年一次性獎(jiǎng)金保持14.4萬(wàn)元，個(gè)稅更低，所以臨界值M應(yīng)大于56.4萬(wàn)元。再測(cè)算所得總額為80.4萬(wàn)元時(shí)，以下兩種分配方案的個(gè)稅：第一，全年一次性獎(jiǎng)金保持14.4萬(wàn)元（稅率10%），工資薪金所得達(dá)到66萬(wàn)元（邊際稅率30%），個(gè)稅合計(jì)159270元；第二，全年一次性獎(jiǎng)金達(dá)到30萬(wàn)元（稅率20%），工資薪金所得50.4萬(wàn)元（邊際稅率30%），個(gè)稅合計(jì)156870元。經(jīng)上述測(cè)算，所得總額為80.4萬(wàn)元時(shí)，全年一次性獎(jiǎng)金分配30萬(wàn)元時(shí)，個(gè)稅更低。因此，所得總額在56.4萬(wàn)元和80.4萬(wàn)元之間存在臨界值M元，其全年一次性獎(jiǎng)金分配14.4萬(wàn)元與30萬(wàn)元的方案，所計(jì)個(gè)稅總額一致且均為最低。通過(guò)解一元一次方程，可以得M值為67.2萬(wàn)元，即當(dāng)所得總額為67.2萬(wàn)元時(shí)，全年一次性獎(jiǎng)金分配14.4萬(wàn)元計(jì)算的個(gè)稅總額，與全年一次性獎(jiǎng)金分配30萬(wàn)元時(shí)計(jì)算的個(gè)稅總額是相等的。綜上所述，可以得出結(jié)論：當(dāng)所得總額大于56.4萬(wàn)元且不超過(guò)67.2萬(wàn)元時(shí)，全年一次性獎(jiǎng)金分配14.4萬(wàn)元時(shí)，能保證個(gè)稅最低；當(dāng)所得總額大于67.2萬(wàn)元且不超過(guò)Y（Y為臨界值）元時(shí)，全年一次性獎(jiǎng)金分配30萬(wàn)元時(shí)，能保證個(gè)稅最低。按照上述測(cè)算、推理、分析思路，可以繼續(xù)得出所得總額大于67.2萬(wàn)元，使得應(yīng)納個(gè)稅最低的所得分配方案。

2.3研究結(jié)論

在若干假設(shè)前提下，通過(guò)一系列測(cè)算、推理、分析，得出在不同薪酬區(qū)間，使得個(gè)稅最低的工資薪金所得和全年一次性獎(jiǎng)金分配方案，納稅籌劃結(jié)果詳見《個(gè)人所得稅最低的年所得總額分配方案》（表1）。企業(yè)可以根據(jù)上述結(jié)論，通過(guò)在EXCEL中設(shè)置公式，快捷地得出每位員工的納稅籌劃方案。

3結(jié)語(yǔ)

研究建立在若干假設(shè)前提下，研究結(jié)論適用于比較理想的狀況，實(shí)際應(yīng)用可能存在一定的局限性，主要表現(xiàn)為以下方面：第一，研究假設(shè)員工僅取得工資薪金和全年一次性獎(jiǎng)金，若實(shí)際工作中按照上述納稅籌劃方案分配工資薪金所得和全年一次性獎(jiǎng)金后，員工又取得其他綜合所得，如果繼續(xù)按照原納稅籌劃方案分配全年一次性獎(jiǎng)金，未必能保證應(yīng)納個(gè)稅最低。因此，建議對(duì)工資薪金所得的預(yù)測(cè)變更為對(duì)綜合所得的預(yù)測(cè)，能在一定程度上降低納稅籌劃方案出現(xiàn)偏差的可能性。第二，研究假設(shè)工資薪金、全年一次性獎(jiǎng)金、免稅收入、各扣除項(xiàng)目均可預(yù)測(cè)，實(shí)際上以上各項(xiàng)預(yù)測(cè)值與實(shí)際值都可能存在偏差，導(dǎo)致按照研究結(jié)論所作納稅籌劃失去意義。因此，建議持續(xù)評(píng)估預(yù)測(cè)值的合理性，且全年一次性獎(jiǎng)金最好在12月工資薪金所得確定后再發(fā)放。研究假設(shè)員工當(dāng)年在同一家企業(yè)任職受雇，而實(shí)際上員工變更受雇單位是常有之事。對(duì)于當(dāng)年前后在兩家不同的單位申報(bào)納稅的員工，后一家單位需先確認(rèn)員工當(dāng)年尚未使用全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方式，并考慮員工當(dāng)年在上一家單位已申報(bào)的綜合所得。第四，本研究結(jié)論僅適用于2021年12月31日前取得的全年一次性獎(jiǎng)金，之后取得的全年一次性獎(jiǎng)金需并入當(dāng)年綜合所得納稅。為了盡量降低員工的個(gè)稅負(fù)擔(dān)，企業(yè)應(yīng)及時(shí)掌握個(gè)人所得稅法最新政策，充分使用稅收優(yōu)惠政策，達(dá)到合理避稅的效果。

【參考文獻(xiàn)】

[1]趙洪利.新個(gè)人所得稅法下工資薪金和年終獎(jiǎng)納稅籌劃的研究[J].中小企業(yè)管理與科技(中旬刊),2019(02):51-54+56.

[2]焦艷.新稅法下工資薪金個(gè)人所得稅的納稅籌劃[J].納稅,2019,13(08):30-31.

作者：陳美玲 單位：佛山電力設(shè)計(jì)院有限公司