個人所得稅的收入再分配效果分析范文
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一、我國居民收入構(gòu)成的現(xiàn)狀
隨著我國經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，居民的收入也在不斷增長。2000年，我國城鎮(zhèn)居民人均年收入僅為6295.91元，到2010年已達(dá)21033.42元，增幅近3倍。居民的收入構(gòu)成也逐漸豐富，經(jīng)營性收入、股票投資收入、利息收入、房屋出租收入等也成為了收入的重要來源。在城鎮(zhèn)居民人均年收入中，工資性收入的比例由2000年的71.2%下降到2010年的65.2%，而經(jīng)營凈收入、財產(chǎn)性收入、轉(zhuǎn)移性收入的比例不斷上漲，分別從2000年的3.9%、2.0%、22.9%上升到2010年的8.1%、2.5%、24.2%，收入構(gòu)成越來越多元化。
二、不同類型收入的個稅稅負(fù)分析
我國現(xiàn)行的個人所得稅實(shí)行分類征收，共劃分11項(xiàng)所得，包括工資薪金所得、個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得、勞務(wù)所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、利息股息紅利所得、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得和其他所得，不同所得適用不同的稅率。累進(jìn)性主要來自工資薪金所得、個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得和勞務(wù)報酬畸高收入的加成征收，分別采用不同的超額累進(jìn)稅率；其他項(xiàng)目的所得采用20%比例稅率，沒有累進(jìn)性設(shè)計。各類收入名義稅率的差異很容易造成橫向不公平。
（二）我國個人所得稅的理論稅負(fù)
現(xiàn)行的個人所得稅法對不同項(xiàng)目所得規(guī)定了不同的名義稅率，使超額累進(jìn)稅率和比例稅率并存，具有調(diào)節(jié)收入分配的作用。但考慮到費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)、稅收減免等差異，例如稿酬所得按應(yīng)納稅額減征30%，上述的名義稅率并不一定能反映不同收入每一單位承擔(dān)的稅負(fù)，這里調(diào)整了費(fèi)用扣除和稅率優(yōu)惠的差異，對不同類型收入的理論平均稅率和邊際稅率進(jìn)行了計算，綜合衡量橫向公平和縱向公平的情況。考慮到2011年對個人所得稅法的修訂，進(jìn)行了修訂前后的比較。
（三）各類收入實(shí)際稅負(fù)的一個估算
上面是根據(jù)現(xiàn)行個人所得稅制度測算理論稅率，但是在實(shí)際征管中，由于征管效率、減免稅等原因，各類收入承擔(dān)的實(shí)際稅負(fù)未必與理論分析的一致。鑒于數(shù)據(jù)的可得性，這里只粗略估計定義較寬的各類收入的實(shí)際稅負(fù)。筆者根據(jù)中國統(tǒng)計年鑒中城鎮(zhèn)居民收入來源的分類方法，將個人收入分為工資性收入、經(jīng)營性收入、財產(chǎn)性收入和轉(zhuǎn)移性收入進(jìn)行估算。由于難以獲得城鎮(zhèn)居民個稅收入的數(shù)據(jù)，這里估計的是全部居民各類收入的稅負(fù)，因此估計的結(jié)果比城鎮(zhèn)居民各類收入的個稅稅負(fù)低一些。
這里結(jié)合前述我國居民收入構(gòu)成現(xiàn)狀和各類收入的個稅稅負(fù)來分析我國個人所得稅的收入再分配效果。從橫向公平來看，在考慮隱性收入的情況下，無論是名義稅率、理論稅率和調(diào)整過的實(shí)際稅負(fù)，財產(chǎn)性收入的稅負(fù)都較低，而工資薪金和經(jīng)營性收入稅負(fù)較高，尤其是工資薪金，僅在較低收入處稅負(fù)較低。而新修訂的個稅法極大地降低了工薪者和個體經(jīng)營者的稅負(fù)，在平衡不同所得的稅負(fù)上有了改善。而正是由于各收入階層的收入構(gòu)成存在差異，不同類型收入的稅負(fù)差異對縱向公平有著重要影響。
其一，城鎮(zhèn)中等收入群體的工資性收入比重一直很高，但是在中等收入水平內(nèi)，工資薪金所得的理論平均稅負(fù)和邊際稅負(fù)都高于其他類型收入，增加了中等收入人群的稅負(fù)。在新修訂的個稅法中，工資薪金所得在2~4萬元中等水平上的稅負(fù)變化并不大。
其二，財產(chǎn)性收入比重與收入水平正相關(guān)，構(gòu)成了高收入人群的重要收入來源。但在中高收入水平上，利息股息紅利所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、財產(chǎn)租賃所得等財產(chǎn)性收入的理論平均稅率和邊際稅率一直保持為0.2和0.16，缺乏累進(jìn)性，也遠(yuǎn)低于工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得、個體戶生產(chǎn)經(jīng)營所得的平均稅率和邊際稅率，沒有加重最高收入戶的稅負(fù)。在實(shí)際稅負(fù)上，財產(chǎn)性收入的實(shí)際稅負(fù)還逐年下降，但財產(chǎn)性收入相關(guān)的個稅收入比重，例如特許權(quán)使用費(fèi)所得、利息股息紅利所得、財產(chǎn)租賃所得等，并沒有很大的變化。這反映出在居民不斷增加的財產(chǎn)性收入中，有部分并沒有繳納個人所得稅，例如居民轉(zhuǎn)讓上市公司股票所得暫時免稅，獲得的上市公司股息也可減免一半的稅收等。然而這些資本性市場的收入數(shù)額往往較大，大多為高收入者獲得，成為不同人群收入差異拉大的重要來源。因此，在財產(chǎn)性收入是高收入階層的重要收入組成部分的情況下，目前財產(chǎn)性收入稅負(fù)較輕，難以起到“調(diào)高”的作用，新修訂的個稅法也沒有相應(yīng)的調(diào)整。
其三，新修訂的個稅法擴(kuò)大了個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得的稅率級距，減輕了中低收入處的稅負(fù)，從而降低了經(jīng)營凈收入比重較高的最低收入戶和低收入戶的個稅稅負(fù)。
四、提高我國個人所得稅收入再分配效果的建議
從上面的理論和實(shí)證分析中，我們看到現(xiàn)行的個人所得稅制對調(diào)節(jié)收入分配雖有一定的作用，但是各類收入的稅負(fù)及其累進(jìn)性設(shè)計的差異，使得現(xiàn)行個稅難以根據(jù)我國居民的收入現(xiàn)狀特點(diǎn)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，“調(diào)高”作用不顯著。而一個完善的方向應(yīng)該是結(jié)合居民收入的特點(diǎn)進(jìn)行設(shè)計，從不同收入的稅率、稅收優(yōu)惠設(shè)置、征收模式等方面進(jìn)行改進(jìn)，以平衡各類收入的稅負(fù)，完善累進(jìn)性設(shè)計，從而真正有效地發(fā)揮好我國個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的作用。
（一）合理調(diào)整各項(xiàng)所得的稅負(fù)
在現(xiàn)行分類征收模式下，調(diào)整不同所得的稅率是提高個人所得稅再分配效果的有效方法。在工資性收入仍然是我國居民重要收入來源的情況下，不宜再提高工資性收入的稅負(fù)，但可進(jìn)一步減少工資薪金所得在中低收入水平處的稅率級距和相應(yīng)邊際稅率的提高幅度，提高高收入水平處的稅率幅度，以降低中低收入者的稅負(fù)和提高高收入的稅負(fù)。在勞務(wù)報酬所得上，可適當(dāng)降低應(yīng)納稅所得額在2萬元以下的稅率。以5000元收入為例，若作為工資薪金所得，其邊際稅率僅3%，平均稅率為0.9%；若作為勞務(wù)報酬所得，其邊際稅率和平均稅率達(dá)到16%，稅額相差755元。這對于性質(zhì)相似的勞動收入來說，僅因是否雇傭關(guān)系而面臨不同的稅負(fù)，有悖于橫向公平，尤其是對于沒有雇傭關(guān)系的中低勞動收入者來說，稅負(fù)過重。許多國家都將工資薪金和勞務(wù)報酬收入合并，使用相同的征稅率。因此應(yīng)適當(dāng)調(diào)低中低收入水平的勞務(wù)報酬所得稅率，粗略估計工資薪金所得在0~12500元內(nèi)的平均稅率為10%，可將勞務(wù)報酬所得在12500元以下的名義稅率降低為10%。在財產(chǎn)性收入上，股息紅利收入、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、財產(chǎn)租賃收入主要流向高收入群體，而一定的低收入水平開始，它們的稅負(fù)卻低于勞動性收入的稅負(fù)。在許多國家，股息紅利、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入等資本利得收益都單獨(dú)進(jìn)行稅率設(shè)計。例如韓國對利息股息所得超過4000韓元的部分，按預(yù)提稅率或納入使用超額累進(jìn)稅率的綜合所得征稅，取其大者；還規(guī)定根據(jù)不同的持有年限和數(shù)量，對不動產(chǎn)及相關(guān)權(quán)益轉(zhuǎn)讓分別征收普通稅率、40%、50%和60%的高稅率；對公司股票轉(zhuǎn)讓征收10%~30%的稅率。我國目前對個人從上市公司取得的股息紅利所得的稅額減少50%，即稅率僅為10%，對股票轉(zhuǎn)讓所得免征個人所得稅，對房屋租賃所得減按10%稅率征收，使得這些收入的稅負(fù)遠(yuǎn)低于其名義稅率和其他所得的稅負(fù)，反而減輕了富人的稅負(fù)。因此首先應(yīng)取消股息紅利、股票轉(zhuǎn)讓、房屋租賃所得的稅收減免優(yōu)惠，恢復(fù)到20%的稅率，然后逐步改為根據(jù)不同的持有時間、數(shù)量或收入水平，設(shè)置累進(jìn)稅率，累進(jìn)程度可參考工資薪金所得稅率的設(shè)計，使稅負(fù)大致相同。
（二）實(shí)行分類與綜合征收相結(jié)合的模式
我國開征個人所得稅之初，分類征收的模式適應(yīng)了當(dāng)時居民個人收入水平較低、收入來源單一的情況，但隨著居民收入的增長和收入來源的多樣化，分類征收模式難以對納稅人的整體收入進(jìn)行調(diào)節(jié)。例如無法調(diào)節(jié)納稅人在不同類型收入間轉(zhuǎn)換以減少納稅，以及單筆收入較少但全年匯總起來不少等情況。而目前大部分國家是采用類似綜合征收的模式，對個人各項(xiàng)收入?yún)R總實(shí)行超額累進(jìn)稅率征收個人所得稅，其能夠從整體上調(diào)節(jié)收入分配。但是考慮到我國當(dāng)前處于轉(zhuǎn)型時期，市場還未完善，各種要素報酬的差異較大，綜合征收忽略了不同類型收入的特點(diǎn)，難以實(shí)施針對性的調(diào)節(jié)，因此宜逐步向分類與綜合相結(jié)合的模式轉(zhuǎn)變。國際上一般有兩類做法：一種是將應(yīng)稅所得分為綜合所得和其他所得，綜合所得采取累進(jìn)稅率，其他所得分項(xiàng)實(shí)行單獨(dú)稅率。例如韓國將應(yīng)稅所得劃分為綜合所得、退職金所得、木材所得和資本利得；綜合所得包括工薪所得、養(yǎng)老金所得、經(jīng)營所得、不動產(chǎn)租賃所得等，實(shí)行累進(jìn)征收；退職金所得、木材所得和資本所得則分項(xiàng)實(shí)行單獨(dú)稅率。這樣既能有針對性地調(diào)節(jié)資本性收入等，也能統(tǒng)籌考慮不同收入群體一般性收入的稅負(fù)。第二類做法是劃分不同的所得類型，分別規(guī)定不同的應(yīng)納稅所得額計算方法。以德國為例，例如不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)最后加總按綜合累進(jìn)征稅。對我國來說，在分類征收的基礎(chǔ)上，可先參考第一種做法，將一些普通所得歸為一類，股息紅利等資本利得單獨(dú)列開，實(shí)行不同的稅率，這樣能更有針對性地調(diào)節(jié)收入分配。
（三）提高個稅征管效率
征管效率是個人所得稅發(fā)揮調(diào)節(jié)收入分配作用的基礎(chǔ)。提高個稅征管效率的關(guān)鍵在于該征必征。一是要緊抓隱性收入。有學(xué)者測算，2008年我國城鎮(zhèn)隱性收入達(dá)到9.3萬億元，其中大部分屬于灰色收入，容易有逃稅傾向，例如土地收益、壟斷收益等。從李青研究的結(jié)果中推測，這部分收入大多為財產(chǎn)性收入，主要集中于高收入人群，如果不考慮這部分收入，難以有效調(diào)節(jié)收入分配。二是要注意各種類型收入的轉(zhuǎn)換。隨著人們收入來源的多元化，各類所得的稅率差異會誘使人們在不同收入之間的轉(zhuǎn)換，逃避或減輕稅負(fù)，尤其是高收入人群，他們有更大的能力和更多的渠道去轉(zhuǎn)移收入，因此應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注他們的收入情況，加強(qiáng)年所得12萬元以上人群的自行申報納稅工作，建立有效的統(tǒng)計和監(jiān)管信息系統(tǒng)。這需要加強(qiáng)稅務(wù)部門、統(tǒng)計部門、企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)等相關(guān)部門和單位的聯(lián)系，構(gòu)建良好的個稅運(yùn)行環(huán)境。（本文來自于《深圳大學(xué)學(xué)報.人文社會科學(xué)版》雜志。《深圳大學(xué)學(xué)報.人文社會科學(xué)版》雜志簡介詳見.）
作者：楊玉萍單位：中山大學(xué)嶺南學(xué)院