股權投資核算方法的選擇范文

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一、企業(yè)會計準則及國際會計準則對長期股權投資核算方法的選擇

《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資》規(guī)定，投資企業(yè)能夠對被投資企業(yè)實施控制的長期股權投資及投資企業(yè)對被投資企業(yè)不具有控制、共同控制或重大影響，并在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資采用成本法核算。投資企業(yè)對被投資企業(yè)具有共同控制或重大影響的長期股權投資，采用權益法核算。對于合并財務報表，《企業(yè)會計準則第33號——合并財務報表》規(guī)定，合并報表按照權益法調整對子公司的長期股權投資后，由母公司編制。由此可見，《企業(yè)會計準則》對于存在控制關系的子公司，母公司報表按照成本法對該長期股權投資進行核算。在編制合并報表時，需要將該長期股權投資由成本法轉換成權益法再進行后續(xù)的合并程序。對于存在共同控制或重大影響的合營聯(lián)營企業(yè)，母公司報表及合并報表對該長期股權投資均按權益法核算。對于上述投資之外的并在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，在母公司報表及合并報表中均采用成本法核算。《國際會計準則第28號——對聯(lián)營企業(yè)和共同控制實體的投資》規(guī)定，編制合并財務報告的母公司應該使用權益法核算對聯(lián)營企業(yè)及共同控制實體的投資。《國際會計準則第27號——單獨財務報告》規(guī)定，企業(yè)編制單獨財務報告，對子公司、聯(lián)營公司及共同控制實體的投資，應按成本法或《國際財務報告準則第9號——金融資產(chǎn)》的規(guī)定核算。《國際會計準則》對于存在控制關系的子公司，在合并報表及單獨報表中，均使用成本法核算。對于聯(lián)營企業(yè)及共同控制實體，在編制單獨財務報告時，按成本法或《國際財務報告準則第9號——金融資產(chǎn)》的規(guī)定核算。在編制合并財務報告時，使用權益法核算。對于除子公司、聯(lián)營企業(yè)及共同控制實體外的投資，在合并報表及單獨報表中按照《國際財務報告準則第9號——金融資產(chǎn)》的規(guī)定核算。

二、長期股權投資核算方法對合并報表及母公司報表的影響

合并報表將母公司及其所有子公司視為一個統(tǒng)一的經(jīng)濟主體，綜合反映企業(yè)集團的財務狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量情況。母公司報表只反映對子公司實施控制的母公司的個體情況。按照經(jīng)濟主體理論編制的合并報表為投資者提供決策更為有用的信息，然而母公司報表也能提供某些合并報表不能反映的信息。因此，披露合并報表的同時提供母公司報表，能夠使投資者全面了解作為經(jīng)濟主體的企業(yè)集團和作為法律實體的母公司的情況。合并報表基于經(jīng)濟主體理論，反映企業(yè)集團控制的全部經(jīng)濟資源，包括在聯(lián)營合營企業(yè)的權益。合并報表對聯(lián)營合營企業(yè)的投資以權益法核算，聯(lián)營合營企業(yè)的業(yè)績包含在合并報表中，《企業(yè)會計準則》要求對母公司報表中的聯(lián)營合營企業(yè)投資也按權益法反映。母公司報表基于法律實體編制，聯(lián)營合營企業(yè)的投資按權益法核算會對財務報告整體產(chǎn)生影響，不利于投資者做出決策，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

1.不利于母公司報表的邏輯統(tǒng)一性母公司報表依據(jù)法律實體編制，綜合反映作為法律實體母公司的財務狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量，在母公司報表中各項目也應反映企業(yè)依據(jù)法律關系擁有的資產(chǎn)及承擔的債務、享有的經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量。母公司對聯(lián)營合營企業(yè)按照權益法核算，反應的是母公司享有的聯(lián)營合營企業(yè)經(jīng)營成果，不是從法律實體角度反映企業(yè)應收到的股利。在母公司報表中存在兩種不同的編制基礎，使得本應反映母公司法律實體的財務報表自身邏輯混亂。母公司報表中的長期股權投資及投資收益賬面價值未能從法律實體角度真實計量，導致財務狀況及經(jīng)營成果被扭曲。

2.不利于合并報表與母公司報表的合理分工合并報表提供母公司及其所有子公司構成的企業(yè)集團的財務信息，母公司報表反映控股子公司的母公司情況。合并報表側重于經(jīng)濟主體，母公司報表基于法律實體。合并報表與母公司報表互為補充，從不同的角度反映企業(yè)集團的經(jīng)營情況。合并報表與母公司報表基于不同的基礎編制，在合并報表和母公司報表中的聯(lián)營合營企業(yè)投資應反映不同的編制基礎。在母公司報表中，聯(lián)營合營企業(yè)投資也按權益法編制，母公司聯(lián)營合營企業(yè)的信息已經(jīng)在合并報表中體現(xiàn)出來，在母公司報表中重復披露。母公司報表聯(lián)營合營企業(yè)的核算方法打亂了合并報表與母公司報表應承擔的職責分工，降低了母公司報表應該能夠含有的信息量。

3.不利于財務報告使用者依據(jù)財務報表做出正確的經(jīng)濟決策根據(jù)決策有用觀，財務報告基本目標是向財務報告的使用者提供決策有用信息，以便其做出正確的經(jīng)濟決策。合并報表和母公司報表作為財務報告最重要的組成部分，是財務報告使用者了解企業(yè)信息的最直接途徑。作為經(jīng)濟主體的企業(yè)集團的信息，財務報告使用者可以通過合并報表獲得。如果想了解法律實體的母公司的情況，財務報告使用者就需要獲取母公司的財務報表。母公司財務報表以法律實體基礎編制，財務報表使用者關心取得聯(lián)營合營企業(yè)股利分配，而不是母公司按比例享有的聯(lián)營合營企業(yè)的業(yè)績，投資者從財務報告中無法獲得有關母公司取得聯(lián)營合營企業(yè)分配股利的信息。母公司報表未能恰當?shù)姆从匙鳛榉蓪嶓w的母公司的信息，降低財務報告的決策有用性。

三、長期股權投資核算方法的選擇建議

合并報表從經(jīng)濟主體的角度反映企業(yè)集團的財務狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量情況，相應的長期股權投資的核算也應反映經(jīng)濟主體。對于存在控制關系的子公司、存在共同控制及重大影響的合營聯(lián)營企業(yè)，應該按照權益法核算，反映企業(yè)享有的在被投資企業(yè)的業(yè)績。對于除此之外的在公開市場沒有報價、公允價值不能可靠計量的其他股權投資，采用成本法核算。母公司報表從法律實體的角度反映投資控股的母公司的情況，長期股權投資的核算方法也應側重于法律實體。對于子公司、合營聯(lián)營企業(yè)及其他股權投資，應該采用成本法核算，反映企業(yè)依據(jù)法律關系享有的被投資企業(yè)分配的股利。《企業(yè)會計準則》可以加快與國際會計準則趨同的步伐，對聯(lián)營合營企業(yè)在母公司報表中按照成本法核算，編制合并報表時再轉換成權益法，滿足母公司報表和合并報表使用者各自的信息需要，解決上述由于對母公司聯(lián)營合營企業(yè)采用權益法造成的問題。

作者：賈江東單位：天津港股份有限公司