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隨著改革開(kāi)放的推進(jìn)和國(guó)民經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，現(xiàn)行內(nèi)外兩套企業(yè)所得稅法對(duì)內(nèi)外資企業(yè)給予區(qū)別對(duì)待，致使兩者稅負(fù)不公，不利于企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)，嚴(yán)重影響了經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展；同時(shí)，我國(guó)加入WTO后，繼續(xù)實(shí)行有區(qū)別的稅收法律制度，明顯違背了WTO的國(guó)民待遇原則和公平競(jìng)爭(zhēng)原則，不利于我國(guó)與國(guó)際接軌，而且會(huì)阻礙我國(guó)與其他國(guó)家的交流和合作，影響經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的全面進(jìn)步。
內(nèi)外資企業(yè)所得稅的合并，不是將內(nèi)、外資企業(yè)所得稅法進(jìn)行簡(jiǎn)單的嫁接，其中涉及到一系列的政策調(diào)整，既要遵循國(guó)際慣例，又要符合本國(guó)國(guó)情。就我國(guó)現(xiàn)行的兩個(gè)企業(yè)所得稅法而言，應(yīng)該說(shuō)《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》較為成熟，該法參照國(guó)際慣例，借鑒了國(guó)外企業(yè)法人所得稅的一些行之有效的做法，較好地適應(yīng)了我國(guó)改革開(kāi)放和外資企業(yè)發(fā)展的需要，并已經(jīng)在全國(guó)人大立法，并在實(shí)踐中取得了較好的效果，所以“兩稅合一”的立法應(yīng)將適用內(nèi)資企業(yè)的《企業(yè)所得稅暫行條例》向《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》靠攏，同時(shí)保留《企業(yè)所得稅暫行條例》中的符合我國(guó)國(guó)情、易于操作、行之有效的內(nèi)容，結(jié)合在建立現(xiàn)代企業(yè)制度中出現(xiàn)的企業(yè)改制、并購(gòu)重組的新情況，使我國(guó)的企業(yè)所得稅法朝著科學(xué)化、法制化和國(guó)際化的方向邁進(jìn)。具體說(shuō)來(lái)，可以從以下幾個(gè)方面入手：
一、統(tǒng)一企業(yè)所得稅的納稅人
宜采用以法人作為納稅人的基本原則。一方面可以與自然人相對(duì)應(yīng)，使之與個(gè)人所得稅涵蓋全社會(huì)不同性質(zhì)的企業(yè)、單位和個(gè)人相對(duì)應(yīng)；另一方面我國(guó)現(xiàn)行的法律法規(guī)為“法人”的界定打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，為稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅時(shí)確定納稅人提供了十分有利的條件。
二、建立獨(dú)立的所得稅會(huì)計(jì)制度，統(tǒng)一規(guī)范所得稅稅基
在規(guī)范稅基之前應(yīng)建立獨(dú)立的所得稅會(huì)計(jì)制度，在方法和標(biāo)準(zhǔn)上做出具體明確的規(guī)定，統(tǒng)一稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范工資、捐款、利息、支出以及呆帳準(zhǔn)備金的提取等項(xiàng)規(guī)定。凡是與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的合理的借款利息在提供完整的憑證后都應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)予列支；統(tǒng)一計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)；對(duì)公益性捐贈(zèng)支出，統(tǒng)一按照一定標(biāo)準(zhǔn)從收入中扣除；在資產(chǎn)的稅務(wù)處理方面，應(yīng)明確固定資產(chǎn)折舊年限由所得稅會(huì)計(jì)制度決定，允許符合條件的所有企業(yè)采取加速折舊法，以鼓勵(lì)投資和企業(yè)技術(shù)進(jìn)步，同時(shí)，把固定資產(chǎn)殘值率統(tǒng)一規(guī)定為不得高于原值的一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)如10%。
三、確定一個(gè)中等偏低的稅率
我國(guó)現(xiàn)行的所得稅稅率為33%，世界上其他國(guó)家的所得稅稅率大多在25%-45%之間，由于我國(guó)流轉(zhuǎn)稅負(fù)高，企業(yè)利潤(rùn)水平低，所以法定稅率在25%-27%之間最合適，一是與我國(guó)現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)所得稅稅負(fù)大體相當(dāng)；二是略低于周邊國(guó)家和地區(qū)，有利于吸引外資；三是國(guó)家財(cái)政可以承受。同時(shí)還可以考慮仿照現(xiàn)行企業(yè)所得稅，設(shè)置1-2個(gè)低稅率，如年應(yīng)稅所得額3萬(wàn)元以下的16%，3-10萬(wàn)元的20%。
四、統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策
稅收優(yōu)惠問(wèn)題是合并企業(yè)所得稅遇到的最大難點(diǎn)問(wèn)題。這一政策的選擇和實(shí)施，不僅影響到國(guó)家財(cái)政收入和企業(yè)實(shí)際稅負(fù)，更關(guān)系到經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定和資源合理配置，也是內(nèi)、外資企業(yè)稅負(fù)差異的主要原因。統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有利于與國(guó)際接軌，全面提高我國(guó)的對(duì)外開(kāi)放水平，有利于公平稅負(fù)、公平競(jìng)爭(zhēng)，增強(qiáng)國(guó)內(nèi)企業(yè)在國(guó)際上的競(jìng)爭(zhēng)力。統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，具體包括：
1、優(yōu)惠的導(dǎo)向應(yīng)該單一直觀，最大限度的給企業(yè)營(yíng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境。給外商以國(guó)民待遇，這樣，在優(yōu)惠區(qū)域相應(yīng)擴(kuò)大的條件下，不會(huì)對(duì)外商投資環(huán)境產(chǎn)生較大影響，也有利于保護(hù)內(nèi)資企業(yè)，增強(qiáng)其競(jìng)爭(zhēng)力。同時(shí)，取消對(duì)校辦企業(yè)和民政福利企業(yè)等實(shí)施的照顧性、扶持性的稅收優(yōu)惠政策，改由國(guó)家財(cái)政支出解決。
2、統(tǒng)一后的稅收優(yōu)惠政策應(yīng)該轉(zhuǎn)移到以產(chǎn)業(yè)發(fā)展導(dǎo)向?yàn)橹鳎瑓^(qū)域發(fā)展導(dǎo)向?yàn)檩o的方針上來(lái)，并兼顧西部大開(kāi)發(fā)和振興東北老工業(yè)基地的需要，加大對(duì)基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、環(huán)保產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品出口企業(yè)以及其他急需發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目的投資。除保留海南、深圳等四個(gè)經(jīng)濟(jì)特區(qū)、中西部地區(qū)和東北老工業(yè)基地的特殊產(chǎn)業(yè)的特殊政策，其他地區(qū)一律實(shí)行統(tǒng)一的優(yōu)惠政策，地方政府不得自行越權(quán)優(yōu)惠。
3、改變稅收優(yōu)惠方式，從以直接優(yōu)惠為主轉(zhuǎn)向以間接優(yōu)惠為主。目前國(guó)際上普遍實(shí)行的稅收優(yōu)惠政策主要是加速折舊、投資抵免、延期納稅、虧損轉(zhuǎn)結(jié)、再投資優(yōu)惠等間接優(yōu)惠方式；我國(guó)雖然也有部分間接優(yōu)惠的稅收優(yōu)惠政策，但是仍然采取的是以稅率減免和稅額減免等直接減免為主的優(yōu)惠方式。間接優(yōu)惠主要是調(diào)節(jié)稅款入庫(kù)的時(shí)間，優(yōu)惠方式從直接優(yōu)惠為主轉(zhuǎn)向間接優(yōu)惠為主，宏觀效果要好于直接減免，既不會(huì)影響國(guó)家的財(cái)政收入，又保持了稅收的中性作用。
4、將稅收優(yōu)惠納入預(yù)算控制，實(shí)行稅式支出制度。實(shí)行稅式支出管理制度，有利于加強(qiáng)對(duì)各種稅收優(yōu)惠的管理，增加國(guó)家財(cái)政收入，并把稅式支出的范圍和規(guī)模控制在國(guó)家財(cái)力承受的限度內(nèi)；有利于政府在稅式支出與財(cái)政直接支出間進(jìn)行比較，選擇較為恰當(dāng)或最佳的財(cái)政支出形式；有利于政府正確評(píng)價(jià)各種稅收優(yōu)惠的實(shí)際效果，確定切合實(shí)際的改進(jìn)措施，提高稅收優(yōu)惠政策的效率和透明度；同時(shí)，也有利于完善政府財(cái)政預(yù)算制度