收入分配稅收調(diào)節(jié)機(jī)制范文
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一、我國(guó)居民收入差距的現(xiàn)狀分析
收入分配差距是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的必然產(chǎn)物，適度的收入差距有利于促進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)、提高效率。但過(guò)大的收入差距則會(huì)帶來(lái)諸如貧困、社會(huì)沖突、社會(huì)動(dòng)蕩，妨礙整個(gè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的穩(wěn)定發(fā)展等一系列后果。目前我國(guó)的收入差距懸殊主要體現(xiàn)在城鄉(xiāng)之間、區(qū)域之間、行業(yè)之間和階層之間。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2005年城鄉(xiāng)居民的收入差距為3.2:1。2007年全國(guó)城鎮(zhèn)居民人均可支配收入13786元，農(nóng)村居民人均純收入4140元。農(nóng)村居民人均收入不到城鎮(zhèn)居民人均可支配收入的1/3；西部地區(qū)和東部沿海地區(qū)的國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值1980年是1:1.87。到2000年擴(kuò)大到1:2.82，到2005年底。我國(guó)上海城鎮(zhèn)居民家庭每人全年可支配收入達(dá)到18645元。是全國(guó)最高的地區(qū)。而最低的新疆城鎮(zhèn)居民家庭人均全年可支配收入只有7990元；1978年我國(guó)最高行業(yè)和最低行業(yè)的工資比是1.38:1。2007年我國(guó)職工平均貨幣工資收入最高與最低行業(yè)之比為4.88:1，如果再加上工資外收入和職工福利待遇上的差異。實(shí)際收入差距可能在5至10倍；階層之間，10％的最低收入家庭財(cái)產(chǎn)總額占全部居民財(cái)產(chǎn)不到2％。而10％最高收入家庭財(cái)產(chǎn)總額則占40％以上，2000～2005年。城鎮(zhèn)居民中10％最高收入組與最低收入組的收入之比從4.6倍上升到9.2倍；我國(guó)居民個(gè)人可支配收入的基尼系數(shù)由1978年的0.330上升到2000年的0.458，2007年中國(guó)居民基尼系數(shù)已擴(kuò)大到0.47，總體基尼系數(shù)已超過(guò)了國(guó)際公認(rèn)的0.4的警戒線，如果再將灰色收入的因素考慮進(jìn)去，中國(guó)目前的基尼系數(shù)應(yīng)在0.5以上。
二、我國(guó)收入分配稅收調(diào)節(jié)機(jī)制的缺陷
收入差距問(wèn)題是構(gòu)建和諧社會(huì)需要解決的重要問(wèn)題，稅收是國(guó)家調(diào)節(jié)收入差距，實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平、構(gòu)建和諧社會(huì)的重要手段。我國(guó)現(xiàn)行稅收政策對(duì)個(gè)人收入的調(diào)節(jié)作用，主要通過(guò)征收個(gè)人所得稅、財(cái)產(chǎn)稅和消費(fèi)稅來(lái)調(diào)節(jié)。這些稅種對(duì)調(diào)節(jié)居民個(gè)人收入差距起到了一定的作用。但是，在我國(guó)現(xiàn)行的稅收制度中。間接稅比重過(guò)大。直接調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的稅種比較少，沒(méi)有形成一個(gè)科學(xué)的個(gè)人收入的稅收調(diào)節(jié)機(jī)制，而且，消費(fèi)稅、個(gè)人所得稅制不完善。財(cái)產(chǎn)稅制度不健全。社會(huì)保障稅缺位現(xiàn)象嚴(yán)重。由于稅收調(diào)節(jié)不到位。社會(huì)保障機(jī)制不健全，過(guò)高的個(gè)人收入得不到有效調(diào)控，過(guò)低收入者得不到基本生活保障。不僅如此。在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌過(guò)程中，由于法制建設(shè)滯后和監(jiān)督機(jī)制不健全，使得少數(shù)人獲取大量非法收入。進(jìn)一步拉大了收入差距。由于我國(guó)收入分配的稅收調(diào)節(jié)機(jī)制的構(gòu)建一直處于滯后狀態(tài)，分配制度的不合理和稅制的不完善，使得稅收對(duì)收入分配調(diào)節(jié)力度小，調(diào)節(jié)效果不佳，使收入差距有進(jìn)一步擴(kuò)大的趨勢(shì)。
(一)現(xiàn)行的稅制結(jié)構(gòu)不合理，對(duì)居民收入差距的調(diào)節(jié)力度不夠
一般來(lái)說(shuō)。直接稅較之間接稅具有更大的調(diào)節(jié)作用；間接稅較之直接稅則具有更大的收入作用。而我國(guó)現(xiàn)行稅制的格局是以間接稅為主體的，間接稅比重過(guò)大，2007年流轉(zhuǎn)稅占到了全部稅收收入的40.8％左右：直接稅比重小，2007年所得稅占全部稅收收入的26.2％。特別是直接調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的稅種比較少。除個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅和車船稅外，沒(méi)有形成一個(gè)科學(xué)的個(gè)人收入調(diào)節(jié)體系。這種稅制格局雖有利于取得財(cái)政收入。但在調(diào)節(jié)居民收入分配差距等方面的作用卻相對(duì)較小。而且，個(gè)人所得稅在我國(guó)不是主體稅種，對(duì)調(diào)節(jié)財(cái)富再分配的作用小。現(xiàn)行的累進(jìn)稅率制度也沒(méi)有起到調(diào)節(jié)高收入的作用。根據(jù)累進(jìn)稅率制度，收入越多，邊際稅率越高。但由于我國(guó)的個(gè)人所得稅主要適用于工薪收入。高收入人群的主要收入并非來(lái)自工薪，而是其他所得。特別是資本所得，從而使累進(jìn)稅率制度沒(méi)能發(fā)揮其調(diào)節(jié)貧富差距的功能。稅收調(diào)節(jié)機(jī)制的不健全。在客觀上導(dǎo)致了一些不合理收入的形成，從而加劇了貧富懸殊。
(二)調(diào)節(jié)居民收入分配的稅種設(shè)置不科學(xué)，調(diào)節(jié)手段單一
目前，我國(guó)對(duì)個(gè)人收入的調(diào)節(jié)主要依靠個(gè)人所得稅，其他對(duì)調(diào)控收入分配有重大影響的稅種嚴(yán)重缺位，特別是對(duì)居民個(gè)人所擁有的動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)缺乏系統(tǒng)的調(diào)節(jié)手段。主要表現(xiàn)在財(cái)產(chǎn)稅制不健全；反映社會(huì)公平的稅種——遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅和社會(huì)保障稅缺位，并未納入調(diào)節(jié)體系，無(wú)法發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用。
1財(cái)產(chǎn)稅制不健全。
(1)房產(chǎn)稅和車船稅改革滯后，內(nèi)外不統(tǒng)一，稅負(fù)不公。彈性較差，調(diào)節(jié)功能較弱，很不適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展要求。
(2)遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅缺位。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，私人財(cái)產(chǎn)得到進(jìn)一步累積，特別是我國(guó)高收入階層擁有巨額財(cái)富。而現(xiàn)行個(gè)人所得稅對(duì)高收入的調(diào)節(jié)力度有限，使得高收入者少繳稅的現(xiàn)象十分突出。為了實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)原則，要求在最后的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和繼承環(huán)節(jié)進(jìn)行必要的調(diào)節(jié)，而我國(guó)目前仍未開(kāi)征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅。削弱了稅收對(duì)個(gè)人收入調(diào)節(jié)的功能。
2社會(huì)保障稅缺位。
目前，我國(guó)的社會(huì)保障基金籌集缺乏剛性，主要通過(guò)社會(huì)統(tǒng)籌和個(gè)人繳費(fèi)來(lái)籌集。相當(dāng)于行政性收費(fèi)，缺乏法制性，規(guī)范性和約束力差，造成社會(huì)保障基金征收難度大，企業(yè)欠交現(xiàn)象十分普遍，籌資成本高。因此，筆者建議盡快開(kāi)征社會(huì)保障稅，發(fā)揮稅收對(duì)低收入者的調(diào)節(jié)作用。
3個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)功能乏力。
目前。個(gè)人所得稅采用分類所得稅制，存在著課稅模式不合理現(xiàn)象，在實(shí)踐中產(chǎn)生了許多問(wèn)題。(1)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不盡合理。對(duì)生計(jì)費(fèi)用采取預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)綜合扣除的方式，扣除額標(biāo)準(zhǔn)過(guò)低，與當(dāng)前的實(shí)際不符，未考慮納稅人的家庭人口、贍養(yǎng)系數(shù)、家庭總收入、物價(jià)上升等因素對(duì)個(gè)人開(kāi)支的影響。(2)計(jì)征辦法不科學(xué)，產(chǎn)生了新的稅負(fù)不公。現(xiàn)行個(gè)人所得稅制實(shí)行分項(xiàng)課征。免稅額規(guī)定過(guò)低，造成所得來(lái)源渠道多和隱蔽性強(qiáng)、綜合收入高的納稅人不納稅或少納稅，而所得來(lái)源渠道少、收入相對(duì)集中的納稅人多納稅，而且，納稅人可以通過(guò)“化整為零”多次扣除費(fèi)用，達(dá)到逃稅、避稅的目的。這也說(shuō)明我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制在調(diào)節(jié)方向和調(diào)節(jié)力度上存在問(wèn)題。(3)個(gè)人所得稅占財(cái)政收入比重偏低。2004年個(gè)人所得稅雖然已成為我國(guó)第四大稅種。但其占稅收總收入的比重僅有6.75％。2007年我國(guó)個(gè)人所得稅收入完成3186億元，占稅收總收入的比重為7％，不僅遠(yuǎn)低于美國(guó)、德國(guó)、日本等發(fā)達(dá)國(guó)家(40％左右)，也低于許多發(fā)展中國(guó)家的水平(如印度、印尼等國(guó)家為8％至10％)。主要原因是我國(guó)個(gè)人所得來(lái)源多樣化和隱蔽化，尚未建立健全個(gè)人收入申報(bào)制度和個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度。使得個(gè)人所得稅稅基的確定復(fù)雜化，稅源監(jiān)控難度大。而且，我國(guó)個(gè)人所得稅占財(cái)政收入的比重偏低。制約了個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配作用的有效發(fā)揮。(4)稅率設(shè)計(jì)不科學(xué)。我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅采用分類計(jì)征模式下的超額累進(jìn)稅率和比例稅率兩種類型。邊際稅率過(guò)高，級(jí)次過(guò)多，稅率設(shè)計(jì)過(guò)于繁雜，操作難度大，稅率結(jié)構(gòu)未體現(xiàn)出對(duì)收入調(diào)節(jié)的重點(diǎn)。而且，在一定程度上強(qiáng)化了納稅人偷逃稅款的意識(shí)。(5)在征管方面。個(gè)人所得稅征管制度不健全；征管水平低下；納稅人納稅意識(shí)不強(qiáng)；國(guó)家對(duì)納稅人偷逃稅行為懲罰不力；自行申報(bào)納稅制度不健全；對(duì)個(gè)人應(yīng)稅收入缺乏行之有效的監(jiān)控手段。稅務(wù)部門征管手段落后，未建立一套高效的科學(xué)的現(xiàn)代化的計(jì)算機(jī)征管系統(tǒng)，稅收流失嚴(yán)重。
4消費(fèi)稅不完善。
消費(fèi)稅是國(guó)家對(duì)特殊消費(fèi)品和某種特定消費(fèi)行為征收的一種稅。其目的是為了調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)，正確引導(dǎo)消費(fèi)方向。間接調(diào)節(jié)收入差距。1994年實(shí)施的消費(fèi)稅共選擇了十一類產(chǎn)品為征稅范圍。根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展變化情況，2006年，國(guó)家對(duì)消費(fèi)稅稅目、稅率進(jìn)行了調(diào)整，新增了成品油、實(shí)木地板、游艇、高爾夫球及球具、高檔手表、木質(zhì)一次性筷子等稅目。取消了護(hù)膚護(hù)發(fā)品稅目，對(duì)小汽車、摩托車、汽車、白酒等稅目進(jìn)行了調(diào)整。但是。對(duì)一些新出現(xiàn)的高檔消費(fèi)項(xiàng)目如高檔娛樂(lè)設(shè)施，健身類、保健類設(shè)施，高檔住宅仍未列入征稅范圍。消費(fèi)稅因稅目不合理或者征收范圍的局限而使得其調(diào)控能力十分有限，削弱了消費(fèi)稅對(duì)高消費(fèi)行為和收入差距的調(diào)節(jié)作用。
(三)稅收征管薄弱，難以對(duì)個(gè)人收入狀況起到有效的監(jiān)控作用
由于納稅人的納稅意識(shí)淡漠，居民的自行申報(bào)和自覺(jué)納稅行為尚不到位，存款實(shí)名制并沒(méi)有真正建立起來(lái)。稅務(wù)部門對(duì)納稅人的真實(shí)收入無(wú)法進(jìn)行監(jiān)控，導(dǎo)致無(wú)法對(duì)居民個(gè)人的應(yīng)稅所得全額征稅。在稅收?qǐng)?zhí)法和司法過(guò)程中，對(duì)偷稅等違法行為的處罰不力。偷漏稅行為非常普遍。據(jù)統(tǒng)計(jì)。我國(guó)每年被截留、流失的稅款多達(dá)1000億元。國(guó)家稅收的嚴(yán)重流失，不僅使一部分人的財(cái)富迅速加大，而且使國(guó)家財(cái)政再分配的功能弱化，難以有效地救助弱勢(shì)群體。
總之，針對(duì)我國(guó)收入分配稅收調(diào)節(jié)機(jī)制存在的缺陷，從構(gòu)建和諧社會(huì)角度看，應(yīng)在稅收分配中強(qiáng)化公平理念，從公平收入分配角度優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，單一稅種難以對(duì)收入差距形成有效的調(diào)節(jié)，所以應(yīng)適時(shí)建立與開(kāi)征調(diào)節(jié)個(gè)人收入差距的稅收機(jī)制和相關(guān)稅種，通過(guò)改革完善我國(guó)現(xiàn)行稅制，逐步提高所得稅和財(cái)產(chǎn)稅的比重。必須立足于整個(gè)稅制體系的建設(shè)，構(gòu)建一個(gè)包括個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅、社會(huì)保障稅、遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅、房地產(chǎn)稅、消費(fèi)稅等在內(nèi)的在調(diào)節(jié)范圍、調(diào)節(jié)力度和廣度上具有連續(xù)性和整體協(xié)調(diào)性的稅收調(diào)節(jié)體系。從收入流量、收入存量和消費(fèi)支出各方面調(diào)節(jié)高收入階層的收入，以緩解和縮小貧富差別的矛盾。通過(guò)優(yōu)化稅種結(jié)構(gòu)。逐步確立以所得稅和財(cái)產(chǎn)稅為主體。以其他稅種為補(bǔ)充的個(gè)人收入分配的稅收調(diào)控體系，建立起科學(xué)、合理、有效的收入分配的稅收調(diào)節(jié)機(jī)制。