郵政內(nèi)部審計的風(fēng)險及防范范文

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在我國審計環(huán)境不斷變化的情況下，如今的審計風(fēng)險日益突出。只要開展審計工作，就必然存在審計風(fēng)險。在審計理論中，審計風(fēng)險與審計重要性、審計證據(jù)等概念密切相關(guān)；在審計實務(wù)中，審計風(fēng)險已成為審計人員在編制審計計劃、執(zhí)行審計程序、出具審計報告等階段必須時時加以考量的一個重要因素。如何加強(qiáng)審計風(fēng)險管理、有效控制和規(guī)避審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量，已成為審計人員關(guān)注的熱點問題。因此，內(nèi)部審計要根據(jù)自身所處的環(huán)境，在審計過程中的三個階段（準(zhǔn)備階段、實施階段和結(jié)束階段）中，全力控制風(fēng)險的產(chǎn)生。

一、審計風(fēng)險的概念

審計風(fēng)險是指會計報表存在重大錯報或漏報、而審計人員在審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。審計風(fēng)險可從主觀和客觀兩方面來理解。客觀風(fēng)險：客觀的審計風(fēng)險主要是指審計客體（被審單位）引發(fā)的風(fēng)險。客體有兩個層面，一是可能出現(xiàn)在財務(wù)報表中的重大錯誤未能被本單位的內(nèi)控制度、結(jié)構(gòu)程序和政策及時發(fā)現(xiàn)的可能性，一般稱其為“控制風(fēng)險”；二是在不考慮內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)下，被審計單位整體財務(wù)報表和賬面余額以及業(yè)務(wù)類別上發(fā)生錯誤的可能性，一般稱其為“固有風(fēng)險”。該風(fēng)險獨立地存在于審計過程之外，與被審單位自身的行為特點、業(yè)務(wù)性質(zhì)、工作人員素質(zhì)和品德有關(guān)，是一種難以計量的審計風(fēng)險。主觀風(fēng)險：主觀的審計風(fēng)險是指因?qū)徲嬛黧w（審計機(jī)關(guān)）方面的因素而導(dǎo)致審計領(lǐng)域或?qū)徲嫻ぷ鞒霈F(xiàn)的風(fēng)險。確切地講，狹義的審計風(fēng)險是審計機(jī)關(guān)或?qū)徲嬋藛T在施行審計過程中，由于受到某些不確定因素的影響，其審計行為與法律法規(guī)相背，提出的意見和做出的結(jié)論與客觀事實不符以及審計評價失實等，從而受到有關(guān)關(guān)系人指控并遭受某種損失的可能性，一般稱其為“檢查風(fēng)險＇。

二、審計風(fēng)險的構(gòu)成

審計風(fēng)險的要素構(gòu)成如下：審計風(fēng)險＝固有風(fēng)險X控制風(fēng)險X檢查風(fēng)險由此可以看出，審計人員要降低審計風(fēng)險，必須從固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險三個方面去考慮。固有風(fēng)險：是指在不考慮被審計單位相關(guān)的內(nèi)控政策或程序的情況下，其會計報表上某項被認(rèn)定產(chǎn)生重大錯報的可能性。固有風(fēng)險客觀、獨立地存在于審計過程之中，是一種相對獨立的風(fēng)險。對我們內(nèi)部審計來說，固有風(fēng)險是單位自身存在的風(fēng)險，會受外部環(huán)境的間接影響，內(nèi)審人員只能通過必要的審計程序來分析和判斷固有風(fēng)險水平的高低。控制風(fēng)險：是指被審計單位內(nèi)部控制未能及時防止或發(fā)現(xiàn)其會計報表上某些錯報或漏報的可能性。控制風(fēng)險的高低與內(nèi)審單位的內(nèi)部控制水平的高低相關(guān)。控制風(fēng)險也獨立存在于審計過程中，審計人員無法降低其風(fēng)險，但可以建議單位加強(qiáng)內(nèi)部控制等一系列措施和規(guī)范流程來控制和防范其風(fēng)險水平。檢查風(fēng)險：是指審計人員通過預(yù)定的審計程序未能發(fā)現(xiàn)被審計單位會計報表上存在錯報或漏報的可能性。檢査風(fēng)險是審計風(fēng)險中唯一可以通過審計人員進(jìn)行控制和管理的風(fēng)險要素，它獨立存在于審計過程中，不受固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的影響，所以說檢查風(fēng)險和審計人員的工作直接相關(guān)。

三、審計風(fēng)險的產(chǎn)生原因

1.內(nèi)部環(huán)境的影響。

一是審計人員的工作能力是制約檢查風(fēng)險的重要因素。審計工作自始至終需要一種很強(qiáng)的職業(yè)判斷能力，它來自審計人員的綜合素質(zhì)和實踐經(jīng)驗。審計人員的專業(yè)水平和審計經(jīng)驗決定了對審計對象的把握能力和發(fā)現(xiàn)虛假信息及挖掘問題的本領(lǐng)。同樣，審計人員對審計抽樣等方法的駕馭能力也決定了檢查風(fēng)險的概率。審計人員有時為降低成本而放棄一些審計程序，或在實際操作中程序脫節(jié)，方法選用不科學(xué)，審計報告表達(dá)不明確、不公允等，這些失當(dāng)?shù)牟僮髋e動都會増加審計風(fēng)險。同時，審計人員必須具有高尚的品德、正直的人格和一絲不茍的工作精神，必須具有扎實的會計、審計、法律知識以及較高的政治素質(zhì)、道德素質(zhì)和敏銳的分析判斷能力。只有審計人員具備了強(qiáng)烈的責(zé)任心和職業(yè)道德，才能較為準(zhǔn)確地評判與把握審計事項，使審計結(jié)論貼近事實，減小審計風(fēng)險。二是審計方法和手段的局限性導(dǎo)致審計風(fēng)險增加。國外現(xiàn)代審計方法早已以風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫗橹鳎覈鴮徲嫹椒ㄈ酝Ａ粼谫~項基礎(chǔ)審計的思路上，郵政內(nèi)部審計更是如此。內(nèi)審關(guān)注的更多的是財務(wù)收支的真實性，對于審計風(fēng)險控制因素考慮較少，審計風(fēng)險程度較高。另外，隨著現(xiàn)代審計中抽樣技術(shù)的廣泛使用，無論是判斷抽樣還是統(tǒng)計抽樣，都會因樣本不夠大而存在一定的誤差。特別是抽樣誤差是審計人員根據(jù)經(jīng)驗主觀判斷的，極易遺漏重要事項而形成審計風(fēng)險。三是被審計單位的會計制度以及內(nèi)部控制制度不完善。首先，企業(yè)為了某種需要或達(dá)到一定目的，會虛報企業(yè)財務(wù)狀況，人為調(diào)節(jié)某些資產(chǎn)和費用賬戶，導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)不實，財務(wù)報表中存在重大錯誤的可能性就會增加，同時相應(yīng)増加了固有風(fēng)險水平，提高了檢查風(fēng)險。內(nèi)審人員在實施審計工作中，要么因為錯判而做出偏離事實的審計結(jié)論，－｜EXPOUND要么由于單位利益關(guān)系無法做出符合實際情況的審計。其次，企業(yè)經(jīng)營方式越復(fù)雜、內(nèi)部管理層次越復(fù)雜，審計的難度也就越大，審計工作面臨的失誤與差錯會相應(yīng)増大，審計風(fēng)險也會越來越大。因為，審計人員只能采用比較原始的方法，即依靠判斷抽樣法對查出的問題得出審計結(jié)論，使審計評價失去科學(xué)依據(jù)。再次，企業(yè)為了規(guī)避審計等檢查，有時會將錯誤的數(shù)據(jù)人為化整為零，而目前郵政內(nèi)審人員將關(guān)注的重點放在大額數(shù)據(jù)上，這樣就增加了錯報情況不被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險概率。

2.外部環(huán)境的影響。

外部環(huán)境的影響主要是指社會環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境、市場環(huán)境、復(fù)雜交易等對企業(yè)造成的影響，這些事項對社會審計（即事務(wù)所審計）的影響較大，對于企業(yè)內(nèi)審的影響相對較小。因為內(nèi)審人員只要多留意、多關(guān)心，相對地掌握這些外部影響對企業(yè)的影響比較方便及時。

四、審計風(fēng)險的防范與控制

首先，要加強(qiáng)審計隊伍建設(shè)，提高審計人員的素質(zhì)道德和專業(yè)水平。主要是要加強(qiáng)審計人員的理論水平和技術(shù)水平的提升工作，從而在一定程度上規(guī)避審計風(fēng)險的發(fā)生。要加大對審計人員的后續(xù)教育培訓(xùn)力度，不斷更新知識、適應(yīng)新的形勢，同時也要加強(qiáng)各地審計人員的交流，互相學(xué)習(xí)經(jīng)驗，增進(jìn)自己的技術(shù)水平。其次，審計人員要保持謹(jǐn)慎的職業(yè)態(tài)度，樹立風(fēng)險意識。審計風(fēng)險往往產(chǎn)生于審計人員的一時麻痹，如在制定審計方案時不夠細(xì)致、未考慮全面；在實施審計時未完全按照規(guī)定執(zhí)行，或使用的審計方法過于筒單，從而造成疏漏；在審計報告階段對一些問題的敏感程度不夠，輕易地放過了一些問題。而要避免這些現(xiàn)象的發(fā)生，最主要的是審計工作者要時刻保持謹(jǐn)慎懷疑的職業(yè)態(tài)度，在工作中嚴(yán)格執(zhí)行三級復(fù)核制度，減少差錯發(fā)生的概率。對于發(fā)現(xiàn)的問題，如果現(xiàn)有的審計方法無法證實其問題的嚴(yán)重性，應(yīng)及時考慮更換審計方法，從而在最大程度上降低審計風(fēng)險。第三，完善審計工作制度。在開展審計工作時，要建立并完善相關(guān)審計制度，從而降低審計風(fēng)險，保護(hù)審計人員。如建立承諾書制度，明確對提供虛假審計資料的部門和人員進(jìn)行相關(guān)處罰、分清審計的責(zé)任等。

作者：林潔 單位：中國郵政集團(tuán)公司無錫市分公司