淺談計算機輔助審計風險與應對策略范文

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摘要：審計管理和審計過程活動是可以利用計算機來輔助完成的，我們借助計算機等現(xiàn)代高技術(shù)工具幫助審計工作完成某些審計輔助等任務已經(jīng)是一項新興技術(shù)，其能提升審計效率與擴大審計覆蓋面。然而計算機輔助審計也給審計工作帶來一定技術(shù)風險。本文通過討論計算機輔助審計帶來的風險，和針對問題所采取的策略，把計算機輔助審計風險降低至能接受的范圍內(nèi)，以求更好的利用計算機輔助審計。

關鍵詞：計算機；輔助審計；風險；策略

國家審計署于2000年頒布《審計機關審計證據(jù)準則》將部分電子證據(jù)納入審計范圍，電子證據(jù)從此被推上社會經(jīng)濟大舞臺，然而計算機輔助審計也帶來了各種技術(shù)問題和審計風險。

1計算機輔助審計

1.1計算機輔助審計包含兩個內(nèi)容和層次

第一，在審計業(yè)務中利用文字處理、電子數(shù)據(jù)庫、電子工作表等常規(guī)軟件，或?qū)徲嬋藛T自編的小程序，幫助審計人員計算、復算和復核、分析各種審計數(shù)據(jù)，還來節(jié)約提高效率、審計時間、減輕勞動量、增加準確性。第二個層次是指利用專門的輔助審計軟件進行項目審計。這個層次也有兩種類型：首先是用于協(xié)助審計人員用專門的審計方法對專門項目進行系統(tǒng)的、全面的審計，這是審計輔助主流。近幾年，地方各級審計機關及審計署編制了大量審計方面輔助工具，不同程度在各級審計機關投入和使用。如預算執(zhí)行審計、投資審計、銀行審計、稅務審計、海關審計、事業(yè)行政審計等軟件。其次是審計情況及匯總。在開展行業(yè)審計時，根據(jù)審計工作方案，編制專門的審計匯總工具，審計底稿從下而上開始，對審計數(shù)據(jù)進行逐級匯總。其優(yōu)點在于能全面、準確反映審計情況，防止差錯、遺漏或人為調(diào)整等情況。

1.2計算機輔助審計的優(yōu)點

1.2.1計算機輔助審計在時間、內(nèi)容等審計工作中具有優(yōu)勢傳統(tǒng)的手工審計，主要以紙質(zhì)報表、賬簿、憑證為對象就地審計，有關資料的提供、運送、保管很不方便，造成審計時成本高、周期長、效率低。而采用計算機輔助后，被審計單位只需提供賬務和報表等于審計相關電子數(shù)據(jù)，再利用計算機輔助審計工具查詢重點關注的問題和調(diào)查項目，配合手工輔助分析相關科目或記錄，會極大提高審計效率和審計面。

1.2.2計算機輔助審計在審計計算上的優(yōu)勢傳統(tǒng)的審計工作常常會伴隨大量重復的計算，一不小心就會出現(xiàn)數(shù)據(jù)錯誤。計算機輔助審計等過程是數(shù)據(jù)在事先編好的程序中運行，數(shù)據(jù)過程不會出現(xiàn)錯誤，且計算速度準確也很快。

1.2.3計算機輔助審計在審計過程中的優(yōu)勢傳統(tǒng)審計過程是需要在帳冊中或憑證中翻頁查找，查詢數(shù)據(jù)繁多且容易出現(xiàn)遺漏。而采用計算機輔助審計相當于直接面對一年或多年完整電子賬套，通過簡單篩選很快就能查詢到相關信息，過程簡單快速。

1.2.4計算機輔助審計在編制工作底稿上的優(yōu)勢傳統(tǒng)的審計工作底稿是審計工作的重心，其數(shù)據(jù)內(nèi)容都是手工填寫的。而利用計算機輔助審計軟件提供的完整電子審計底稿，只要審計人員在其上填寫審計分析數(shù)據(jù)，系統(tǒng)就會自動取數(shù)匯總，節(jié)省了工作時間且底稿更為系統(tǒng)、更為規(guī)范。

2計算機輔助審計存在的風險

2.1相關審計準則和法律制度不足

計算機輔助審計是一種輔助審計手段，開展審計工作需要有法可依。盡管國家審計署和中注協(xié)都已頒發(fā)過與經(jīng)濟網(wǎng)絡、商務電子和應用計算等相關法律法規(guī)，但相關法律法規(guī)還不很完善，國內(nèi)有關電子證據(jù)相關規(guī)定分散于最高人民法院的司法解釋和幾大訴訟法之中，沒有明確規(guī)定專用電子證據(jù)能否作證據(jù)使用，也未就電子證據(jù)如何采集進行明文確定，帶來審計之不便。

2.2審計輔助相關軟件及操作復雜化

2.2.1審計軟件開發(fā)者與使用者脫節(jié)國內(nèi)已經(jīng)開發(fā)的一些審計輔助軟件，如審計署現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)（簡稱AO）、使用SQL-SERVER批處理業(yè)務數(shù)據(jù)等，將傳統(tǒng)審計模式帶到了信息化時代，當然也出現(xiàn)了一些問題，有些審計軟件實用性較差，與用戶體驗發(fā)生部分脫節(jié)，如不能有針對性的改進和優(yōu)化審計工具軟件，必然導致軟件使用者放棄使用。

2.2.2會計軟件的使用模式缺乏統(tǒng)一、操作方法差異性較大審計過程中，被審單位財務工具軟件多種多樣且缺少標準，其所形成的賬簿、報表、憑證等格式也多種多樣，這就對審計底稿編制帶來諸多不便。運用審計輔助軟件進行審計時必須手工識別或人為加工數(shù)據(jù)格式，且財務軟件數(shù)據(jù)輸出不能直接為審計輔助軟件所使用，不但降低工作效率，也使審計線索變的不夠清晰，重要的復雜的人工干預帶來了各種操作錯誤，給財務審計工作帶來額外風險。

2.2.3審計協(xié)助軟件真實性和完整性有待提高首先計算機審計取證過程，電子證據(jù)具無形性、易被篡改等其他風險，作為財務系統(tǒng)導出電子證據(jù)的審計采集來源，主要依靠被審單位提供，未加密的數(shù)據(jù)來源很難進行過程監(jiān)督。另外，計算機處理處理后生成的證據(jù)，較容易造成審計線索不清晰、隱性化、存儲介質(zhì)來源多樣等問題，導致證據(jù)真實性不足。其次，被審計單位有關數(shù)據(jù)資料是審計人員職業(yè)判斷后再加工形成各項審計報告，會導致被審單位認為審計數(shù)據(jù)和財務數(shù)據(jù)有出入而拒絕承認證據(jù)結(jié)果。

2.2.4審計取證的難點有些被審單位提供的資料不能滿足審計要求，有些被單位或個人對國家審計認識存在偏差，涉及相關單位自身責任和利益時不愿積極配合，延伸領域和異地審計都加大了取證難度，現(xiàn)金支付和業(yè)務結(jié)算延伸取證較難，上述問題都導致審計證據(jù)取證較為困難。

2.2.5審計人才的缺乏（1）審計人員缺乏計算機技術(shù)知識。對計算機和網(wǎng)絡技術(shù)比較熟悉的計算機技術(shù)人員不熟悉審計業(yè)務和審計方法，對審計知識清楚的審計人員又不熟悉計算機，審計人員知識的欠缺造成計算機審計發(fā)展出現(xiàn)瓶頸，人才缺乏嚴重制約著我國計算機輔助審計發(fā)展。（2）審計人員能力的單一。計算機輔助審計軟件的信息化運行模式和原有手工審計模式存在著差別，審計人員能否熟練掌握計算機輔助審計軟件陸功能和方法也成哦計算機輔助審計的別一項風險。（3）復合型審計人才缺乏。計算機輔助審計包含會計、審計、信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡技術(shù)與計算機應用的綜合學科，要求審計人員具有復合型知識結(jié)構(gòu)，既掌握有財會、審計知識，又掌握有信息系統(tǒng)、計算機與網(wǎng)絡技術(shù)，但我國目前還很缺乏這樣能具有復合型知識結(jié)構(gòu)的審計人才。

3計算機輔助審計風險的策略

3.1審計相關準則及法規(guī)完善

3.1.1制訂相關立法，確保計算機輔助審計有法可依加強電子商務與網(wǎng)絡經(jīng)濟、審計相關的準則立法，保證計算機輔助審計有法可依。應盡快建立詳細的電子商務法律法規(guī)，完善電子憑證、電子合同和電子證據(jù)、數(shù)字簽名的法律效力和認證管理，讓電子輔助審計有法律法規(guī)做為依托，更好的為審計目的服務。

3.1.2補充計算機輔助審計證據(jù)法規(guī)我國可考慮補充計算機輔助系統(tǒng)審計以及網(wǎng)絡審計證據(jù)等相關法規(guī)。不僅對賬表、憑證等證據(jù)數(shù)據(jù)進行規(guī)范，還應對被審單位財務系統(tǒng)的有效性、健全性、可操作、合理性、使用權(quán)限等細化管理，加強財務系統(tǒng)管理權(quán)限的程序、合法、保密、安全等規(guī)定，有力的提供計算機輔助審計證據(jù)質(zhì)量保證，使計算機輔助證據(jù)有法可依。電子輔助審計還應該出臺一套符合電子審計依據(jù)的相關法規(guī)，使計算機輔助審計規(guī)范化、明細化，緩解電子證據(jù)運用與法規(guī)之間的沖突，較好的做法是加快健全相關法律制度，構(gòu)建起完善的計算機輔助審計準則和體系。

3.2審計輔助軟件及操作方法的優(yōu)化

推動計算機輔助審計發(fā)展，還需要提升國內(nèi)審計輔助工具軟件的質(zhì)量和實用性，做好程序框架的開發(fā)和優(yōu)化是關鍵。

3.2.1提升審計輔助軟件開發(fā)的實用性和及時性軟件開發(fā)人員還需要深入審計基層工作中去，開發(fā)者應加強與使用者之間的溝通與聯(lián)系，開發(fā)的產(chǎn)品應當多讓用戶參與，才能使用戶發(fā)現(xiàn)并反饋問題，開發(fā)都也能及時改進問題，通過廣泛地收集用戶意見，更好地開發(fā)出合格有效的輔助審計軟件。

3.2.2優(yōu)化財務軟件的功能及操作方法財務軟件設計應為后期審計工作留下測試通道，財務軟件功能還應繼續(xù)強化完善，統(tǒng)一財務軟件結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)，同時完善財務軟件的評審機制和評審內(nèi)容，財務軟件開發(fā)、評審等都應允許審計單位有所參與，有所評價，有所反饋修改，這樣才能達到很好的和審訂輔助軟件兼容的目標。

3.3改善審計取證據(jù)的處理辦法

加強審計延伸的管理規(guī)劃和安排統(tǒng)籌，延伸取證前應做好工作準備，對多項延伸取證單位進行全面比較分析，選擇最佳延伸途經(jīng)，避免無目標和重復取證據(jù)。加強審計前宣傳的力度，明確行使審計調(diào)查權(quán)是審計執(zhí)法的重要組成，促進審計人員充分擁有獨立調(diào)查權(quán)。加強內(nèi)部的協(xié)調(diào)，逐步建立順暢的延伸審計配合機制，為延伸取證制造有利基礎條件。加強和協(xié)調(diào)好政府、銀行等部門關系，通過相關部門協(xié)助向民營企業(yè)和個人現(xiàn)金業(yè)務取證審計。

3.4加強計算機審計人才的培養(yǎng)

更好的推動和發(fā)展計算機輔助審計，必須加強復合型人才的培養(yǎng)。對基層人才與高層人才的培養(yǎng)，需要做好在職人員和未來人才的統(tǒng)籌規(guī)劃。應展望未來，首先應在高校會審專業(yè)教學計劃中增加現(xiàn)代信息技術(shù)和電子商務等必修內(nèi)容，面向基礎，培養(yǎng)全面的會審人才。

參考文獻

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作者：陸濤 單位：中國石化管道儲運有限公司