關于規范控制的內部審計論文范文

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一、我國企業內部審計質量存在的影響因素

1.體現在審計人員方面的原因。

“正確的路線決定之后，干部就是決定的因素。”審計人員的整體素質直接影響著審計工作的質量。其素質主要由兩個方面構成：其一是業務素質；其二是職業道德修養。二者相輔相成，缺一不可。優秀的內部審計人員不但要有全面、過硬的業務能力，而且還要有敏銳的觀察能力、良好的文字寫作能力與口頭表達能力。同時，知道什么該做，什么不該做，嚴格遵守各項法律、法規和紀律，從”不越雷池一步“，良好的職業道德也是審計質量的保證。

2.體現在制度方面的原因。

“無規矩不成方圓”，企業的現代公司治理機制、會計制度、注冊會計的聘用制度、內控機制等等，都與內部審計質量有著密不可分的關系。稍有不慎就會給日后埋下隱患。公司治理的一些漏洞會給內部審計的質量帶來許多不利的影響，現行的注冊會計師選聘制度使注冊會計師在出現意見分歧時，常面臨“職業道德”和“經濟利益”的兩難選擇，從而影響內部審計的工作，帶來水分。相反，優秀的、現代化的企業制度則會調動注冊會計師的工作熱情與積極性，同時還可以抵消企業內部的不利因素，進而提高審計質量。

3.體現在技術方面的因素。

審計人員在開展內部審計過程中所采取的的技術手段、措施與方法即是影響內部審計質量的技術因素。近年來，我國廣大企業所使用的“業務入手”是由過去的“賬面入手”轉變而來的；同樣，目前的抽樣審計也是由傳統的早期詳細審計發展而來。運用現代化的高科技手段一方面可以提高審計效率，保證審計質量；另一方面，也可以避免人為因素干擾，保證審計工作的正常開展。正是由于互聯網審計技術與計算機審計技術的大規模使用，從而使內部審計工作的質量得到了保證。

二、企業內部審計質量存在的問題

1.內部審計應有的獨立性欠缺。

獨立性是審計最大的特點，也是審計人員能夠客觀公正地進行調查與報告的基本保證。企業內部審計機構有以下幾種隸屬關系：（1）隸屬于企業財務部門；（2）隸屬于總經理或企業最高行政領導；（3）隸屬于公司監事會；（4）隸屬于公司董事會；（5）隸屬于公司董事會下設的審計委員會。在這幾種隸屬關系中，最多的是第二種形式。據有關數據顯示，我國企業的審計部門隸屬于企業行政領導或者說是總經理的占到企業總數的42%以上。由于大多數企業內審機構是屬于管理層領導與控制，所以如何看待內部審計質量就有了許多不定因素。

2.審計工作人員整體素質有待提高，數量有限。

根據對某一線城市國有企業的調查數據顯示，只有四分之一的企業擁有1名審計人員，有三分之一的企業有2~3名審計人員。而且科班出身的審計人員少之又少，捉襟見肘，根本無法完成相關的審計任務，更不要說開展有效的信息加工、項目追蹤了。在過去的計劃經濟體制下，審計一直被認為是非增值服務，“棄之不舍，嚼之無味。”企業從來不舍得投入資金與人力對這方面的人才進行培訓，現有的審計人員參差不齊，大都是半路出家，對開展內部審計所需要的信息技術、內部控制、工程預算、經營管理等方面的知識非常欠缺，有的甚至是空白。知識技能普遍偏低，整體素質差強人意。

3.審計質量責任制度尚未落實。

一些審計師事務所沒有建立嚴格的管理制度，尤其是缺乏審計質量責任制度和審計責任追究制度，結果導致少數審計人員為了獲得更多的經濟利益，置社會責任與職業道德于不顧，缺乏風險意識，缺乏大局意識，導致了審計行為的不規范，給以后的風險留下了隱患。近年來，隨著瓊民源、成都紅光、東方鍋爐、銀廣夏等上市公司舞弊案件不斷發生，公眾對上市公司的信息真實性產生了很大的懷疑與不信任，對注冊審計師的審計質量也大打折扣。這也在一定的程度上反映出我國審計質量責任制度不健全，目前我國會計師事務所采取有限責任制，有限責任的組織形式弱化了事務所和注冊會計師的執業風險意識，同時也影響了內部審計的質量，很不利于審計責任制度的落實。

4.審計操作不規范，審計方法不當。

恰當的審計方法是提高審計質量的前提。在具體的審計實務工作中，一些審計人員沒有事先做好足夠的功課，審計方案草率，內容不詳細，文檔不規范，所采取的審計方法嚴重不當抑或是方法簡單。不能嚴格按照審計制度開展工作，而是“眉毛胡子一把抓”，結果是“揀了芝麻丟了西瓜”，抓不到主要矛盾。自然就會影響到審計工作的質量。

5.采用的審計技術、方法、手段落后，遠遠跟不上形勢的發展。

當今時代是知識經濟時代，各種信息、技術手段與方法一日千里，稍縱即逝。但是我國的審計方法、技術手段卻遠不能跟上時代的進程，遠遠落后于世界審計高科技發展的水平，審計隊伍也遠遠跟不上時代的步伐。我國的大中型企業雖然普遍實現了會計電算化，但是計算機審計軟件系統不完善，審計功能不強，滯后于會計電算化。同時，信息系統的審計缺乏，長期適用于手工操作的傳統的審計方法給利用計算機開展審計工作帶來了諸多的難題。另外，雖然審計抽查技術已經在普遍使用，但是靠審計人員的經驗和主觀標準來確定樣本與評價樣本結果的這種老辦法，極易遺漏重要事項，而且也會因人而異，影響到審計質量。

三、如何進一步提高企業內部審計質量

1.樹立正確的審計理念。

目前我國經濟發展正處在轉型期，企業所采取的的內部審計模式主要有以下幾種：（1）以財務審計為主的賬表審計；（2）以管理審計和業務審計為主的系統審計；（3）以風險審計為主的風險導向審計；（4）以公司治理為主的治理導向審計。這幾種審計模式各有優勢，大多是采取系統導向審計模式。由于企業所處的內外部環境各不相同，內部審計的技術水平、管理模式以及風險理念存在著比較大的差異，因此單一推行或使用某一種審計模式并不合適。筆者認為，應該根據不同的審計對象與審計內容，按照“混合導向”的審計理念，集中治理導向審計、風險導向、系統導向與賬表導向為一體，采取不同的審計模式，出“混合拳”，才能贏得主動權和話語權，盡最大可能發揮審計的職能，確保內部審計質量。

2.嚴格遵守各項審計法律法規。

《中華人民共和國審計法》、《審計署關于內部審計工作的規定》與《中國內部審計準則》這三個主要涉及審計工作相關的法律條文，分別對審計機關職責、審計程序、審計法律責任、審計證據、審計方法、審計報告以及計劃制定等等問題，作出了明確的要求。作為審計工作者，只有切實執行內部審計準則與實務指南，嚴格遵守內部審計的法律法規，頭上長懸“達摩克利斯之劍”，“不越雷池一步”，才能不折不扣地履行自己的職責，有效地提高內部審計的質量。

3.有效地保證內部審計的獨立性。

內部審計的獨立性是審計正確的前提，內部審計的獨立性越強，審計質量就會越高，相反則越低。無數事實表明，隸屬于公司董事會下設審計委員會的審計機構在與其他幾種隸屬關系中機構相比，其開展的內部審計工作質量最高，正說明了這一問題。因此，為了確保內部審計的質量，就應該進一步提高審計機構的獨立性，實行董事會下設的審計委員會與監事會共同領導的雙向負責、雙軌報告的組織形式，以便更好地發揮經濟監督職能的獨立性。

4.進一步提高審計人員的整體素質。

“人的因素第一”，再好的制度、政策、環境，也離不開人的執行與應用。審計工作的開展離不開審計人員的執行，他們的思想道德、職業操守、文化內涵、業務素質水平的高低，直接關系著內部審計的質量。因此，切實提高審計人員的思想、業務水平與整體素質，對有效地提高審計質量有著積極重要的作用。正所謂：“牽一發而動全身”。（1）嚴格把好準入關。對每一位即將進入審計工作隊伍的人員都要進行嚴格的考核，開展公開競爭上崗、優勝劣汰。公平、公正、公開的競聘，杜絕暗箱操作，避免工作原則性不強、專業審計能力較差、綜合素質不高的人員通過各種渠道進入審計隊伍。（2）切實加強審計隊伍的職業道德建設。“打鐵先得自身硬”，只有審計工作人員自己樹立了良好的職業道德，具備了較高的思想道德水平，才能在開展審計工作中始終保持公平、公正、獨立、客觀。一方面要通過各種方法有效地提高審計人員的素質，使其明白“學習者勝，學習者強”的道理，始終能夠與時俱進；另一方面，還要加強政績考核，不但要對其所取得的成績進行經常性的考核，而且還要對其誠信進行評價，“防患于未然”，扎好籬笆，有效地預防審計人員腐敗行為的發生。（3）開展業務培訓，進一步提高審計人員的職業判斷能力。優秀的、綜合能力高的審計人員能夠在浩瀚的審計材料中敏銳地發現問題的足絲馬跡，一箭中的。這與其在長期的工作實踐中養成的邏輯思維方式，能夠運用特殊的審計理念去偽存真，辨別是非有著很大的關系。因此，要做到學習和實踐相結合、盡快提高審計人員應對各種復雜局面的能力，有意識地培養與鍛煉每一位審計人員，針對不同的審計項目，分析不同的表現形態，透過現象看本質，從中找出有力的證據，抓到問題的關鍵。

5.著眼長遠，精心打造內部審計質量評估體系。

有效地開展內部審計工作，進一步提高內部審計質量，從而推動內部審計職業化發展，是一項長期的工作，不能一躇而就。因此，要著眼未來，精心打造內部審計質量評估體系。根據中國內部審計協會頒布的質量評估辦法，審計質量指標體系含有以下內容：（1）選擇內部審計質量評估形式；（2）選擇評估人員（內部評估應有內部審計、人力資源、內部控制風險管理等部門人員參加，外部評估應由和中國內部審計協會或者其認定的審計機構負責評估）；（3）審計人員的素質要求；（4）內部審計質量內容；（5）內部審計質量評估程序；（6）內部審計評估結果應遵循的原則。內部審計質量評估體系建立之后，可以減少人為風險，強化對內部審計人員的工作質量考核，從而確保對審計質量檢查工作的公正性，獎優罰劣，調動審計人員的工作積極性。

6.以全新的審計思維和理念開展內部審計技術創新。

內部審計的效率與效果能否有一個較大的改觀，在很大程度上取決于現代化審計方法與技術的使用。因此，要加強對計算機審計工具智能化的投入和使用，減少內部審計方法滯后的影響。（1）進一步規范分析性復合技術。充分利用計算機強大的計算功能和邏輯判斷功能，分析與比較信息之間的關系以及計算相關的數據，學習和掌握國際上流行的比較先進的審計技術方法，比如，比率分析、回歸分析、簡易比、趨勢分析等，從而能夠在短時間內獲取正確的信息，得出初步的結論。（2）廣泛開展計算機輔助審計。比如，使用通用審計軟件（GAS），能夠使審計人員盡快完成基本的審計任務，其對于計算機儲存的數據與信息能夠很好地在很短的時間內進行測試。另外，還有嵌入式審計模塊、數據提取技術、電子表格分析技術、數據挖掘技術等等。知識經濟時代，各種信息鋪天蓋地，數不勝數，審計人員只有以全新的審計思維和理念開展內部審計技術創新，快速而有效地從海量的信息中尋找到對審計工作有用的信息，才能盡快完成自己的任務。因此，充分利用高科技手段越來越成為審計人員出奇制勝、先聲奪人的“法寶”。

四、結語

總之，高質量低風險是審計公正的最高境界。正如本文所闡述的，有效地開展內部審計，確保審計質量的重要途徑，就是要在審計過程中對“人、法、技”的每一個環節都強化、控制與提高，做到指導思想明確，程序完整，證據有效，事實清晰，標準恰當，結論公正，建議可行，檔案完整，過程合規。切實發揮內部審計的職能作用，使企業進一步建立和完善內部控制，提高風險管理水平，從而實現組織目標，建立良好的發展環境，取得市場競爭的主動權。

作者：黃麗青單位：廣東省輕工職業技術學校