經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防范與控制范文

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一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的主要工作環(huán)節(jié)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)既要對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性、合規(guī)性進(jìn)行界定，又要對(duì)重大經(jīng)濟(jì)決策的科學(xué)性和廉潔行政等個(gè)人行為作出認(rèn)定，還要評(píng)價(jià)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的主要經(jīng)濟(jì)工作業(yè)績(jī)，根據(jù)審計(jì)查出的問(wèn)題劃分被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。這些都是依據(jù)被審計(jì)單位提供的資料，經(jīng)職業(yè)審查和專(zhuān)業(yè)判斷后作出的意見(jiàn)或結(jié)論。因被審計(jì)單位提供資料的真實(shí)性、完整性或?qū)徲?jì)人員審查水平、專(zhuān)業(yè)判斷能力的差異，而存在著偏離客觀事實(shí)，甚至與客觀事實(shí)完全相反的可能性，這種可能性就構(gòu)成了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。要防范與控制經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就必須了解其風(fēng)險(xiǎn)存在的主要環(huán)節(jié)，并分析導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的主觀原因和客觀原因。

從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要工作環(huán)節(jié)來(lái)看，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，主要存在于對(duì)被審計(jì)單位違規(guī)違法事項(xiàng)的檢查和認(rèn)定、處理處罰適用法律法規(guī)的篩選、審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容的選擇及評(píng)價(jià)、領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的劃分等工作環(huán)節(jié)之中。

（一）審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)必須以財(cái)政財(cái)務(wù)收支或資產(chǎn)負(fù)債損益審計(jì)為基礎(chǔ)，對(duì)被審計(jì)單位財(cái)會(huì)資料的真實(shí)性、完整性、合法合規(guī)性進(jìn)行檢查。往往被審計(jì)單位事先就有躲避查處的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，其違規(guī)違法事項(xiàng)賬務(wù)處理較為隱蔽。因而，對(duì)違法違規(guī)事項(xiàng)既有不被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，又有重大遺漏的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)被審計(jì)單位違規(guī)違法事項(xiàng)的認(rèn)定，既有認(rèn)定錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)，又有認(rèn)定偏差的風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)還要對(duì)被審計(jì)單位的文書(shū)檔案、會(huì)議記錄等相關(guān)資料進(jìn)行檢查，因這些資料的真實(shí)性、完整性，可能導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論偏離客觀事實(shí)的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）處理處罰風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)審計(jì)查出問(wèn)題處理處罰適用法律法規(guī)的篩選，是在審計(jì)對(duì)問(wèn)題定性之后，針對(duì)問(wèn)題去尋找適當(dāng)?shù)姆煞ㄒ?guī)。而我國(guó)現(xiàn)行法律法規(guī)正在健全和完善之中，法律法規(guī)在不斷頒布、修訂或廢止。針對(duì)具體違法違規(guī)事項(xiàng)來(lái)說(shuō)，有的法律法規(guī)條款比較模糊，甚至相互抵觸。因此，既有引用法律法規(guī)不當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)，又有引用被廢除法律法規(guī)的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）審計(jì)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容的選擇，只有根據(jù)審計(jì)結(jié)果去選擇評(píng)價(jià)內(nèi)容，才能降低評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目的之一是為被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部查清事實(shí)，解脫其經(jīng)濟(jì)責(zé)任。故審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部負(fù)有客觀公正評(píng)價(jià)，明確和解脫經(jīng)濟(jì)責(zé)任的責(zé)任。而審計(jì)結(jié)果與檢查的范圍和深度有關(guān)，受審計(jì)檢查范圍和深度的影響，審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容有選擇不當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)，有偏離客觀事實(shí)的風(fēng)險(xiǎn)，也有評(píng)價(jià)措詞不當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)。特別是對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部依法行政、科學(xué)決策、廉潔自律的評(píng)價(jià)，審計(jì)只能從被審計(jì)單位提供的財(cái)會(huì)資料、會(huì)議記錄、重要文件等資料中尋找評(píng)價(jià)依據(jù)，更容易存在評(píng)價(jià)不當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)。

（四）責(zé)任劃分風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的劃分，是根據(jù)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部職責(zé)分工與審計(jì)檢查發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題相對(duì)應(yīng)而確定。有的被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部職責(zé)分工不明確，甚至將份內(nèi)職責(zé)劃給副職。故經(jīng)濟(jì)責(zé)任的劃分有加重或減輕這種不恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)，也有因問(wèn)題認(rèn)定錯(cuò)誤而導(dǎo)致責(zé)任劃分錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)。

二、導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主觀因素及客觀因素

雖然辦任何事情都有一定的風(fēng)險(xiǎn)，有的風(fēng)險(xiǎn)是在辦事過(guò)程中被控制了的，有的風(fēng)險(xiǎn)則是潛在的，沒(méi)有顯現(xiàn)出來(lái)。由于導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的因素不同，故風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)都不一定是相等的，也不是不可改變的。風(fēng)險(xiǎn)是由于某些客觀原因和并未意識(shí)到的或意識(shí)到而自身無(wú)法控制的主觀原因造成。

（一）導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要主觀因素：

1、審查水平和專(zhuān)業(yè)判斷能力的個(gè)體差異。審計(jì)人員的審查水平和專(zhuān)業(yè)判斷能力是有限的，存在著個(gè)體差異。也就是說(shuō)審計(jì)業(yè)務(wù)水平高低與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)的高低成正比。特別是社會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的期望值越高，其風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)也就越高，審計(jì)結(jié)果能滿(mǎn)足社會(huì)需求是相對(duì)的，而不是絕對(duì)的，審計(jì)能力與社會(huì)需求之間總存在著一定的差距。

2、審計(jì)手段或技術(shù)受到一定限制。審計(jì)手段是受法律控制的，審計(jì)人員只能在法律許可的范圍內(nèi)采取必要的審計(jì)手段，以達(dá)到查出大案要案的目的。一般來(lái)說(shuō)，大案要案的隱蔽性較強(qiáng)，僅靠審計(jì)手段難以攻破。審計(jì)技術(shù)的發(fā)展亦受到發(fā)展規(guī)律的限制。因?yàn)椋挥懈鶕?jù)會(huì)計(jì)處理技術(shù)的發(fā)展來(lái)研究提高審計(jì)技術(shù)的對(duì)策，所以，審計(jì)技術(shù)發(fā)展始終趨于落后，不可能超前。如計(jì)算機(jī)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)及財(cái)會(huì)軟件模板的研究就是如此。

3、審計(jì)人員精力充沛程度變化。人的精力充沛程度是有限的，在辦事過(guò)程中，受環(huán)境或其他思維等因素的干擾，會(huì)有精力分散的時(shí)候。在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員精力不可能達(dá)到百分之百的充沛，有時(shí)會(huì)因瞬間疏忽大意而讓大案要案從眼皮底下溜過(guò)或遺漏重要數(shù)據(jù)。

4、工作責(zé)任心及職業(yè)敏感的差別。工作責(zé)任心一般來(lái)說(shuō)人人都有，但有強(qiáng)弱之分。責(zé)任心強(qiáng)的，工作要細(xì)致些；責(zé)任心弱的，工作要粗糙些。審計(jì)人員工作粗糙了，就容易遺漏重要的數(shù)據(jù)或失去乃至放棄一些大案要案線索。職業(yè)敏感程度是從工作實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)中積累起來(lái)的，亦有強(qiáng)弱之分。審計(jì)人員職業(yè)敏感弱了，發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)相對(duì)要少些。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與工作責(zé)任心和職業(yè)敏感的強(qiáng)弱成正比，越弱風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)就越大。

（二）導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要客觀因素：

1、提供的會(huì)計(jì)及其他審計(jì)資料不完整。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容的廣泛性決定了應(yīng)檢查的資料多而復(fù)雜，審計(jì)結(jié)論是在對(duì)被審計(jì)單位提供的資料審查結(jié)果的基礎(chǔ)之上作出的，提供會(huì)計(jì)及其他審計(jì)資料的完整性直接影響到審計(jì)結(jié)論的客觀性。會(huì)計(jì)資料或其他審計(jì)資料不完整，有的是業(yè)務(wù)人員本身收集不全或丟失，有的則是故意隱藏部分有問(wèn)題資料。

2、會(huì)計(jì)及其他審計(jì)資料信息失真。審計(jì)信息是來(lái)自于被審計(jì)單位提供的會(huì)計(jì)信息及其他資料反映的信息之中，將審計(jì)信息綜合歸納起來(lái)就是審計(jì)結(jié)論，故審計(jì)結(jié)論會(huì)因?yàn)楸粚徲?jì)單位提供的信息失真而失真。導(dǎo)致會(huì)計(jì)及其他審計(jì)資料信息失真有非人為的和人為的兩種。非人為的一般是會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)不熟，會(huì)計(jì)核算中出現(xiàn)的記錄不當(dāng)或賬務(wù)處理錯(cuò)誤；人為的一般是故意用假信息掩蓋有問(wèn)題經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，也就是掩蓋事實(shí)真相。

3、經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)經(jīng)辦人隱瞞事實(shí)真相。審計(jì)人員對(duì)檢查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的的疑點(diǎn)，有的需要進(jìn)一步調(diào)查核實(shí)準(zhǔn)確，才能認(rèn)定是否是經(jīng)濟(jì)問(wèn)題。而經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)經(jīng)辦人怕對(duì)個(gè)人的影響，一般不愿主動(dòng)表明事實(shí)真相。審計(jì)人員受審計(jì)手段的限制，沒(méi)有強(qiáng)制性措施，只有望塵莫及。

三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制

防范與控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵是提高審計(jì)工作質(zhì)量，質(zhì)量高低與風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)成反比，質(zhì)量越高，風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)就越小，質(zhì)量越低，風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)就越大。審計(jì)工作質(zhì)量與審計(jì)機(jī)關(guān)質(zhì)量控制體系、審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平、審計(jì)技巧、職業(yè)道德、職業(yè)謹(jǐn)慎等因素有密切的關(guān)系。只有堅(jiān)持“積極穩(wěn)妥，量力而行，提高質(zhì)量，防范風(fēng)險(xiǎn)”的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作指導(dǎo)原則，才能提高審計(jì)檢查質(zhì)量和評(píng)價(jià)質(zhì)量。

（一）建立健全內(nèi)部質(zhì)量控制機(jī)制及制度。建立健全審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部質(zhì)量控制機(jī)制及制度，是防范與控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有力保障。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)建立有效的內(nèi)部質(zhì)量控制機(jī)制和質(zhì)量控制制度，把審計(jì)質(zhì)量控制責(zé)任落實(shí)并執(zhí)行到每一個(gè)工作環(huán)節(jié)，從審計(jì)立項(xiàng)到作出審計(jì)結(jié)論，都必須發(fā)揮好內(nèi)部質(zhì)量控制的作用。只有這樣，才能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)的差錯(cuò)，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）提高審計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)。要防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)鍵是提高審計(jì)工作質(zhì)量，而提高審計(jì)工作質(zhì)量，全靠高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，國(guó)家法律法規(guī)體系的不斷健全和完善，對(duì)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德就有了更高的要求。審計(jì)人員必須是德才兼?zhèn)涞膹?fù)合型人才，除必須具有堅(jiān)定的政治立場(chǎng)、高尚的思想品德、客觀公正的心態(tài)、嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的責(zé)任感外，還必須具有扎實(shí)的會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律、寫(xiě)作知識(shí)和審計(jì)基本技能，具有敏銳的分析能力和準(zhǔn)確的判斷能力。這就要求審計(jì)機(jī)關(guān)既要把好進(jìn)人關(guān)口，又必須加強(qiáng)審計(jì)人員所需業(yè)務(wù)知識(shí)更新或知識(shí)結(jié)構(gòu)調(diào)整培訓(xùn)，才能降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也才能適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)審計(jì)監(jiān)督的需要。

（三）嚴(yán)守職業(yè)道德和審計(jì)程序。審計(jì)人員必須保持良好的職業(yè)道德，具備客觀公正的心態(tài)和嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的責(zé)任感，嚴(yán)格執(zhí)行法定的審計(jì)程序，依法審計(jì)，才能相應(yīng)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)獨(dú)有的審計(jì)公告和民主測(cè)評(píng)程序不可少，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中有相當(dāng)重要的作用。審計(jì)公告既增加了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的透明度，又為知情人提供案件線索明確了聯(lián)系方式；民主測(cè)評(píng)則相當(dāng)于對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔自律、科學(xué)決策和依法行政情況，在被審計(jì)單位進(jìn)行一次民意調(diào)查。

（四）采取有效的風(fēng)險(xiǎn)防范措施。積極推行審計(jì)承諾制，是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要措施之一，也是職業(yè)謹(jǐn)慎的要求。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要實(shí)行審計(jì)人員向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)承諾、被審計(jì)單位及被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部分別向?qū)徲?jì)組承諾的多方承諾法。審計(jì)組重點(diǎn)對(duì)遵守審計(jì)紀(jì)律、依法按程序?qū)嵤徲?jì)、確保審計(jì)質(zhì)量、實(shí)事求是、客觀公正等向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)作出承諾。被審計(jì)單位重點(diǎn)對(duì)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提供的會(huì)計(jì)報(bào)表、帳簿、憑證以及其他與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的資料、數(shù)據(jù)的真實(shí)性和完整性向?qū)徲?jì)組作出承諾。被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部重點(diǎn)對(duì)所提供的任期內(nèi)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)工作目標(biāo)任務(wù)完成情況和本人遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)、遵守領(lǐng)導(dǎo)干部廉政規(guī)定的情況，以及審計(jì)范圍涉及的其他資料，均是真實(shí)的、完整的向?qū)徲?jì)組作出承諾。通過(guò)多方承諾，可以事先明確各自應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任，防范因?qū)徲?jì)人員徇私舞弊、打擊報(bào)復(fù)或被審計(jì)對(duì)象提供虛假的、不完整的資料而導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）創(chuàng)建寬松的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作環(huán)境。環(huán)境對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制有一定的影響，工作環(huán)境越差，風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)就越大，有良好的工作環(huán)境，風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)要小些。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，既是依法對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位實(shí)施審計(jì)監(jiān)督，又是接受管干部門(mén)的委托，對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部依法行政、科學(xué)決策、廉潔自律等情況實(shí)施審計(jì)檢查。審計(jì)的權(quán)限和手段是有限的，僅靠審計(jì)機(jī)關(guān)做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作難度較大，風(fēng)險(xiǎn)也大。因此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作既要主動(dòng)爭(zhēng)取組織、紀(jì)檢等相關(guān)部門(mén)的支持和協(xié)作，又要特別注重審計(jì)工作方法，爭(zhēng)取被審計(jì)單位和被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的理解和配合，才能創(chuàng)建一個(gè)寬松和諧的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作環(huán)境，減少經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)爆發(fā)的可能性。