利用現(xiàn)金流量表信息進(jìn)行審計(jì)范文

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現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出來說明企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出和現(xiàn)金變動(dòng)凈額，全面反映企業(yè)的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物從期初到期末具體變化過程的動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)報(bào)表。1987年11月美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)公布的關(guān)于“現(xiàn)金流量表”第95號(hào)說明指出，編制現(xiàn)金流量表的基本目的，是提供企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)現(xiàn)金收支的有關(guān)資料，幫助投資者、債權(quán)人和其他報(bào)告使用者利用該表及其他會(huì)計(jì)資料，對(duì)企業(yè)下述各方面作出評(píng)價(jià)：⑴企業(yè)在未來期間獲得現(xiàn)金流量的能力；⑵企業(yè)以現(xiàn)金償還及支付股利的能力和對(duì)外投資的需要；⑶企業(yè)獲取的利潤(rùn)和營(yíng)業(yè)活動(dòng)所增加的現(xiàn)金之間發(fā)生差異的原因，現(xiàn)金緊缺或富裕的情況及形成的原因；⑷會(huì)計(jì)年度全部籌資或投資活動(dòng)影響或不影響現(xiàn)金收支的情況。當(dāng)前，我國(guó)企業(yè)籌措資金的渠道呈現(xiàn)多元化的特征，企業(yè)不再單純依靠銀行貸款，更多的通過發(fā)行股票、債券、吸引外單位投資、吸引外資等多種形式籌措資金。企業(yè)的投資者、信貸者等成為會(huì)計(jì)報(bào)表的主要使用者，會(huì)計(jì)提供的信息和報(bào)告形式應(yīng)服從于財(cái)務(wù)信息使用者的需要。現(xiàn)金流量表在很大程度上能衡量企業(yè)業(yè)績(jī)的好壞，通過動(dòng)態(tài)的現(xiàn)金流動(dòng)，可對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的資金、成本、盈利能力等進(jìn)行統(tǒng)一評(píng)價(jià)，為企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)、提高經(jīng)濟(jì)效益提供重要的綜合信息。企業(yè)擁有必要數(shù)量的現(xiàn)金，可以保證及時(shí)償付各種債務(wù)、企業(yè)成本實(shí)現(xiàn)及時(shí)補(bǔ)償，資金實(shí)現(xiàn)良性循環(huán)。

現(xiàn)金流量表可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行審計(jì)分析。

一、現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu)關(guān)系的審計(jì)分析

1、分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。一是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流入與流出的對(duì)比，它反映每一元現(xiàn)金流出所能收回的現(xiàn)金數(shù)額。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)正常、購(gòu)銷平衡的情況下，這個(gè)比率越大，表明企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流入凈額越大，說明企業(yè)利潤(rùn)大、銷售回款良好，創(chuàng)現(xiàn)能力強(qiáng)。二是分析銷售商品現(xiàn)金收入占經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流入的現(xiàn)金總額的比重，這個(gè)比率越大，說明企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)突出，營(yíng)銷狀況良好。三是對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量的本期與上期對(duì)比分析，可顯示企業(yè)成長(zhǎng)性的好壞。2、分析投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量。通過投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量分析，可以了解企是否存在新的發(fā)展機(jī)會(huì)或新的投資機(jī)會(huì)，也可以了解企業(yè)投資活動(dòng)產(chǎn)生的效益；比較投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量與籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量，可以了解企業(yè)的理財(cái)政策，從而可以從總體上對(duì)財(cái)務(wù)管理績(jī)效作出正確評(píng)價(jià)。3、分析籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量。如果籌資活動(dòng)的現(xiàn)金凈流入量大幅度增加，則說明企業(yè)現(xiàn)有的資金不能滿足經(jīng)營(yíng)的需要，又獲得了新的市場(chǎng)機(jī)會(huì)，需要從企業(yè)外部大量籌措資金。反之，如果籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流出量大幅度增加，則說明企業(yè)規(guī)模在收縮，同時(shí)在分析時(shí)，可將吸收權(quán)益性資本收到的現(xiàn)金與籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入比較，如果所占比重大，則說明企業(yè)資金實(shí)力增強(qiáng)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降低。4、分析現(xiàn)金流量構(gòu)成。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入和支出占現(xiàn)金總流入和總支出比重大的企業(yè)，經(jīng)營(yíng)狀況較好，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較低，現(xiàn)金收支結(jié)構(gòu)較為合理。

二、現(xiàn)金流量與損益關(guān)系的審計(jì)分析

利潤(rùn)和現(xiàn)金流量是兩個(gè)從不同角度反映企業(yè)業(yè)績(jī)的指標(biāo)。所以僅以利潤(rùn)來評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和獲利能力就不夠全面，應(yīng)結(jié)合現(xiàn)金流量表提供的現(xiàn)金流量信息，特別是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量的信息進(jìn)行分析，則較為客觀全面。1、以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量與凈利潤(rùn)比較，分析企業(yè)利潤(rùn)的質(zhì)量。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~/凈利潤(rùn)這一比率反應(yīng)每一元凈利中有多大程度是有現(xiàn)金保證的。這一指標(biāo)對(duì)防范企業(yè)人為操作賬面利潤(rùn)而給報(bào)表使用者帶來決策失誤方面，具有很重要的作用。因?yàn)橘~面利潤(rùn)受到諸如折舊計(jì)提方法、成本計(jì)算方法、費(fèi)用攤配、存貨計(jì)價(jià)等人為因素的影響，導(dǎo)致賬面利潤(rùn)與實(shí)際不符。而虛假的賬面利潤(rùn)是沒有相應(yīng)的現(xiàn)金流量作保證的。如果企業(yè)虛增利潤(rùn)，但經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量沒有相應(yīng)增加，甚至減少，審計(jì)人員應(yīng)予以重視。反之，如果企業(yè)故意壓低賬面利潤(rùn)，但同期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量并沒有下降，有時(shí)還增加現(xiàn)金凈流入量，可以證明企業(yè)在人為的多計(jì)費(fèi)用少計(jì)收入，同樣應(yīng)引起審計(jì)人員的注意。2、以銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入比較，分析企業(yè)銷售質(zhì)量。這個(gè)指標(biāo)可以大致說明企業(yè)銷售收回現(xiàn)金的情況及銷售質(zhì)量。收現(xiàn)數(shù)所占比重大，證明銷售收入實(shí)現(xiàn)后所增加的資產(chǎn)轉(zhuǎn)換現(xiàn)金的速度快、質(zhì)量高。3、以股利、利潤(rùn)、債券利息收入現(xiàn)金與投資收益比較，分析投資收益質(zhì)量。投資人投入資本后的現(xiàn)金流量回報(bào)率反映了投資人投入資本獲得現(xiàn)金收益的能力和企業(yè)籌資、投資、資本運(yùn)營(yíng)等活動(dòng)的效率。提高投資人投入資本的現(xiàn)金流量回報(bào)率是股東財(cái)富最大化的基本保證。

三、現(xiàn)金流量與資產(chǎn)負(fù)債關(guān)系的審計(jì)分析

運(yùn)用現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)指標(biāo)的比較能客觀地評(píng)價(jià)企業(yè)的償債、盈利、支付能力。1、償債能力分析。⑴經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~與流動(dòng)負(fù)債之比，這個(gè)指標(biāo)是債權(quán)人非常關(guān)心的指標(biāo)，它反映每一元短期債務(wù)所能得到的現(xiàn)金保障程度，從而反映企業(yè)獲得現(xiàn)金償還短期債務(wù)的能力，比率越高償債能力越強(qiáng)。⑵經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量與企業(yè)全部債務(wù)之比，反映企業(yè)用經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所獲現(xiàn)金償還全部債務(wù)的能力，比率越高說明償還全部債務(wù)的能力越強(qiáng)。⑶期末現(xiàn)金余額與流動(dòng)負(fù)債之比，以反映企業(yè)直接支付債務(wù)的能力，但由于現(xiàn)金收益性差，這一比率也并非越大越好。2、盈利能力及支付能力分析。⑴每股經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量與總股本比，反映每股資本獲取現(xiàn)金凈流量的能力，比率越高，說明企業(yè)支付股利能力越強(qiáng)。⑵每股現(xiàn)金流量=（經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量-優(yōu)先股股利）/流通在外的普通股加權(quán)平均股數(shù)，反映企業(yè)在維持期初現(xiàn)金存量的情況下，有能力發(fā)給股東的最高現(xiàn)金股利金額。⑶總資產(chǎn)現(xiàn)金報(bào)酬率=支付利息和所得稅前的經(jīng)營(yíng)凈流量/平均資產(chǎn)總額，這一比率是對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)分析中總資產(chǎn)報(bào)酬率的進(jìn)一步分析，用以衡量總資產(chǎn)產(chǎn)生現(xiàn)金的能力，它表明企業(yè)使用資源創(chuàng)造現(xiàn)金的能力，也是投資評(píng)價(jià)的關(guān)鍵之一。

四、現(xiàn)金流量表審計(jì)分析應(yīng)注意的幾個(gè)問題

第一，現(xiàn)金流量表的分析，要與現(xiàn)金預(yù)算相結(jié)合。現(xiàn)金預(yù)算，就是預(yù)先規(guī)定企業(yè)計(jì)劃期內(nèi)由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、投資、籌資活動(dòng)所引起的現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出，它是現(xiàn)金流轉(zhuǎn)的計(jì)劃控制以及編制籌資與投資計(jì)劃的依據(jù)。因此，分析現(xiàn)金流量表時(shí)應(yīng)考核現(xiàn)金預(yù)算的執(zhí)行情況，從而為正確的審計(jì)分析指明方向。第

二、定量分析與定性分析相結(jié)合。分析現(xiàn)金流量表不能單憑表中凈流量的正負(fù)來判斷企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)，應(yīng)認(rèn)真了解生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)信息，對(duì)經(jīng)營(yíng)環(huán)境進(jìn)行定性描述，結(jié)合定量分析作出正確評(píng)價(jià)。第

三、應(yīng)注意指標(biāo)的可比性。在進(jìn)行各項(xiàng)指標(biāo)縱向和橫向?qū)Ρ确治鰰r(shí)，要注意同一企業(yè)在不同時(shí)期或同一行業(yè)中的不同企業(yè)很可能采用不同的會(huì)計(jì)政策，需要進(jìn)行恰當(dāng)?shù)恼{(diào)整。