政府績效審計問題范文

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隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，我國政府所管理與使用的公共財政資金大幅增加，社會主義民主的進步使得社會公眾對享有公共財政資金的使用效率與效果的知情權(quán)提出了迫切的要求。傳統(tǒng)的政府審計模式側(cè)重于財務(wù)審計，而對解決新出現(xiàn)的問題力不從心，這使得政府績效審計這一先進的審計模式走進我國并在審計工作中逐步得到推廣。

政府績效審計也可稱為政府效益審計，關(guān)于他的定義國際上并沒有統(tǒng)一的標準，根據(jù)最高審計機關(guān)國際組織的審計定義，績效審計是指針對經(jīng)濟行為的經(jīng)濟性、效率性、效果性所進行的審計。我國的一些專家和學(xué)者經(jīng)過對國外績效審計的研究并結(jié)合我國國情認為：政府績效審計就是國家審計機關(guān)依據(jù)其職責利用專門的審計方法和依據(jù)一定的審計標準，對被審計單位資源利用的經(jīng)濟性、效率性、效果性進行監(jiān)督與評價。其實質(zhì)就是，通過對被審計單位經(jīng)濟效益的評價，推動被審計單位以最低數(shù)量的資源投入獲得最大效益的產(chǎn)出，圓滿完成經(jīng)營目標達到預(yù)期結(jié)果。

一、我國政府績效審計工作現(xiàn)狀

自從1983年我國建立政府審計機構(gòu)和審計制度以來，政府績效審計取得了較大發(fā)展。《審計工作暫行規(guī)定》、《審計條例》、《審計法》中先后提到了績效審計；1991年全國審計工作會議上審計署明確提出：“既要繼續(xù)進行財務(wù)審計，又要逐步向檢查有關(guān)內(nèi)部控制制度和‘效益審計’方面延伸”，通過適當?shù)膶徲嬙u價推動效益的提高，這是我國政府首次提出在審計工作中實踐政府績效審計。

我國政府開展的審計工作較好地融入了政府績效審計的做法，積極探索了政府績效審計的路子并取得初步成效，但是我國政府績效審計工作的開展仍然不盡如人意。主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

第一，工作量比重低。政府績效審計應(yīng)該是政府審計工作的主流，縱觀西方各國，英國在35%以上，澳大利亞在50%以上，美國更達到了90%以上。我國政府績效審計工作量占政府審計工作量比重較低，還不到一個百分點。

第二，審計人員知識落后。目前，我國政府大部分審計人員只具備財經(jīng)和審計方面的知識，但是績效審計具有獨特的方式和特殊性，所以審計人員必須掌握多元化的知識結(jié)構(gòu)，也可以在審計機關(guān)中引進非財經(jīng)類的工作人員使審計機關(guān)的總體知識結(jié)構(gòu)可以滿足績效審計的需要。

第三，審計績而不效。政府績效審計包括事前審計、事中審計和事后審計三個階段。目前，我國進行的績效審計絕大部分是事后審計，事前審計尚不多見，而事中審計，即對經(jīng)濟活動過程中的控制和調(diào)節(jié)以推動被審計單位實現(xiàn)潛在利益的則更為少見。

由于我國在思想觀念、法制基礎(chǔ)、標準規(guī)范、人員素質(zhì)和技術(shù)手段等方面不健全，當前并不具備全面開展績效審計的條件，但仍可循序漸進。當前制約我國政府績效審計發(fā)展的因素主要有以下方面：

（一）觀念的束縛。自從審計工作在我國開展以來，財務(wù)審計始終占據(jù)主導(dǎo)地位，這使全社會對績效審計了解比較少。傳統(tǒng)觀念認為政府部門并不能直接創(chuàng)造財富，所以對其活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性都忽略了。但實際上政府部門作為國家的管理者，他們的任何一項決策出現(xiàn)失誤都會對某一行業(yè)甚至整個國民經(jīng)濟的建設(shè)造成重要經(jīng)濟損失，他們工作效率的高低、工作結(jié)果的成敗制約著整個國民經(jīng)濟發(fā)展速度的快慢和效益高低。

（二）體制不健全。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，我國政府的體制改革也取得較大的成就，逐漸由“權(quán)力型政府”轉(zhuǎn)變?yōu)椤胺?wù)型政府”，但不得不承認的是，在政府審計體制方面還沒有取得令人滿意的成果，我國政府審計體制仍然沿用“行政模式”。

（三）沒有適合的審計方式。針對不同的審計對象不能提供一個統(tǒng)一的審計準則和審計程序，審計人員可以在工作中靈活選用與被審計事項相適應(yīng)的方法。這雖然給審計人員提供了自主選擇的余地，但是也使審計風險加大。

二、我國開展政府績效審計方式探索

雖然我國尚不完全具備開展政府績效審計的條件，但我們可以利用現(xiàn)存的有利條件在探索中開展這項工作。

（一）相關(guān)基礎(chǔ)準備方面

1、選擇合適的項目。我國績效審計開展時間不長，審計人員無論是在技術(shù)水平還是經(jīng)驗方面都不足，我國也沒有固定的審計比較標準可供審計人員參考，公共資金本身的效果性更加不容易把握，所以在選擇審計項目的時候要遵照循序漸進的原則。由于有的項目的效果存在不同層次的要求標準，有的項目的效果性在短時間內(nèi)難以凸現(xiàn)，因此在開展的初期選擇技術(shù)較為簡單、評價標準比較明確、效果直觀易見的項目進行審計，在積累了一定的實踐經(jīng)驗后逐漸向復(fù)雜的項目過渡。

2、審計中辯證思維的運用。政府績效審計要求將經(jīng)濟性、效率性、效果性進行綜合考慮，有時三者之間會發(fā)生矛盾，如何平衡三者的關(guān)系達到最優(yōu)評價結(jié)果，這就需要我們運用辯證性的思維。運用一個例子則可以更好地說明這個觀點。

2004年的希臘雅典奧運會為這個現(xiàn)代奧林匹克運動誕生地帶來了全世界的贊譽，令人回味無窮，他的效果性毋庸置疑，但是從經(jīng)濟性的角度去分析則令人不樂觀。最初，雅典人對本屆奧運會的預(yù)算是46億歐元，之后很快增加到60億，而到最后竟然無法給出一個確切的數(shù)字，到底總共投入了多少資金。奧運會后，奧運場館設(shè)施的維護每年需付出170億歐元。雖然希臘政府準備將大多數(shù)的體育場館轉(zhuǎn)為民用，有的變成水上樂園、演出中心，有的全部出售，但是對于歐洲最貧窮的國家之一的希臘來說，這顯然是一筆昂貴的支出。雅典奧運會可能使該國出現(xiàn)360億歐元的赤字。

用績效審計的方式去評價雅典奧運會這個整體的大項目時不難看出，這個項目非常不經(jīng)濟、不節(jié)約，但是他卻具有極佳的效果性。如果當?shù)卣皇菃为毴ソㄖ承w育場館那一定經(jīng)濟適用，但是這些建筑卻無法達到其作為奧運整體項目一部分時所能發(fā)揮的作用。所以，在做出績效審計結(jié)論時要綜合考慮三方面因素從整體性把握。

（二）如何開展政府績效審計

1、審計方法和審計方式的種類。目前，世界上主要存在以結(jié)果為重點的審計方法和以問題為重點的審計方法，從上到下的審計方式和從下到上的審計方式。

以結(jié)果為重點的方法主要關(guān)注被審計單位有關(guān)目標與要求是否達到、取得了何種成果。他要求審計人員將所發(fā)現(xiàn)的被審計單位的情況與審計前確定的審計標準和既定規(guī)范相比較，若比較結(jié)果偏離了審計標準和既定規(guī)范則提出審計建議以幫助被審計單位消除偏離。

所謂從上到下的方式也稱為“所有者的角度”，他著重于政府的要求、意圖、目標和期望。而從下到上的方式是一種以客戶為中心的角度，“如果公眾要求最高審計機關(guān)重視對人民和社會團體真正有意義的問題”從下到上的方式可以滿足這種要求。

根據(jù)我國的實際情況，我國應(yīng)該采用以結(jié)果為重點的方法，從上到下的方式。這是因為，首先我國的審計多為事后審計，審計前并不明確缺點與問題是什么，審計時多從結(jié)果入手，將結(jié)果與審計標準和既定規(guī)范作比較發(fā)現(xiàn)偏離后，分析偏離原因從而找到被審計單位可能存在的缺點和問題，其作用更多是提醒被審計單位在以后工作中改進缺點克服問題，所以以結(jié)果為重點的方法比較適合我國政府績效審計。

2、審計過程。首先，收集被審計單位的信息，以便充分了解被審計單位的基本情況：實行符合性測試以檢查被審計單位的內(nèi)部控制制度設(shè)計是否合理以及是否得到有效的執(zhí)行。鑒于我國大部分企業(yè)的財務(wù)狀況并未達到真實有效，所以在實行績效審計之前有必要對企業(yè)財務(wù)資料進行財務(wù)審計，以確定其是否真實合法；其次，針對被審計情況收集審計證據(jù)：審計證據(jù)是審計結(jié)論與建議的依據(jù)，所以審計證據(jù)在審計過程中的地位非常重要。審計人員可以通過對人員、財產(chǎn)或事項的直接觀察以取得實物證據(jù)，還可以通過對相關(guān)人員進行詢問以獲取口頭證據(jù)，并可以通過對已有證據(jù)的整理、匯總、計算、比較、分析、推理等手段取得分析性證據(jù)；再次，通過對審計證據(jù)進行全面綜合的分析，運用對比、量本利分析法、成本效益分析法等各種經(jīng)濟比較和經(jīng)濟分析方法評價被審計單位審計事項的經(jīng)濟性、效率性、效果性。