經(jīng)濟責任審計評估機制的探討范文

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國家相關部門頒布的法律法規(guī)

財政部2009年1月份印發(fā)了《金融類國有及國有控股企業(yè)績效評價暫行辦法》以加強對金融類國有以及國有控股企業(yè)的財務監(jiān)管，規(guī)范金融類企業(yè)的績效評估工作。根據(jù)金融類企業(yè)的特點，新辦法設置了盈利能力指標、資產(chǎn)質量指標、經(jīng)營增長指標、償付能力指標四大類二十項指標。

國資委在2006年1月份根據(jù)《中央企業(yè)經(jīng)濟責任審計管理暫行辦法》頒布了《中央企業(yè)經(jīng)濟責任審計實施細則》，規(guī)范了中央企業(yè)經(jīng)濟責任審計方法、內容、程序和評價內容。國資委中央企業(yè)經(jīng)濟責任審計實施細則指出，企業(yè)經(jīng)濟的責任審計主要工作有三方面內容：財務基礎審計；企業(yè)績效評價；由企業(yè)財務基礎審計結果和績效評價結論對企業(yè)的負責人在任職過程中的主要業(yè)績和經(jīng)濟責任評價。

審計署在十二五規(guī)劃中明確提出，要建立健全經(jīng)濟責任審計情況通報、審計整改及責任追究等結果應用制度，制定研究經(jīng)濟責任審計評價指標體系，建立經(jīng)濟責任審計規(guī)范化的體系，逐步對不同類別領導干部經(jīng)濟責任審計的審計組織方式和方法以及操作流程進行細化，探究及推廣經(jīng)濟責任審計結果的公告制度，使經(jīng)濟責任審計規(guī)范化體系逐步地建立起來。

金融產(chǎn)業(yè)單位經(jīng)濟責任審計評價體系的設計

（一）設計原則

1.統(tǒng)一性與適用性相結合。審計署、國資委等有關管理機關已就中央企業(yè)經(jīng)濟責任審計評價工作提出了指導原則，具體到各個單位有關管理部門也制定了相應的經(jīng)營業(yè)績考核指標。將二者結合使用，并具體分析，提高評價指標的統(tǒng)一性和權威性。

2.全面性與重要性相統(tǒng)一。經(jīng)濟責任審計的內容包括企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面，涉及基建、財務、營銷管理等業(yè)務活動，應圍繞經(jīng)濟責任核心，對相關指標予以甄選，設計能反映企業(yè)負責人經(jīng)營管理績效、重大經(jīng)營決策能力和可持續(xù)發(fā)展能力指標。

3.定量評價與定性評價相結合。定量評價以財務指標評價為主，在衡量經(jīng)營成果時以數(shù)據(jù)說話，客觀性高，說服力強，易為當事人接受。但是完全以定量指標評價具有一定片面性。定性指標受會計信息局限性較小，可以彌補定量評價指標的不足。將二者結合使用，使得到的評價結果更加客觀公正。

（二）層次分析法模型應用

美國運籌學家A.L.saaty于20世紀70年代提出的層次分析法(AnalyticHierarchyProcess，簡稱AHP方法)，是對方案的多指標系統(tǒng)進行分析的一種層次化、結構化決策方法，它將決策者對復雜系統(tǒng)的決策思維過程模型化、數(shù)量化。本文通過問卷調查的方法確定各評價指標，在實際應用中利用Excel表格計算經(jīng)濟責任審計各指標的權重。

實證研究

本文以國家電網(wǎng)公司金融產(chǎn)業(yè)單位的英大國際控股集團有限公司為例，利用Excel表格計算經(jīng)濟責任審計各指標的權重。金融產(chǎn)業(yè)各單位形成了較為完善的法人治理結構；金融產(chǎn)業(yè)單位市場化程度較高；金融產(chǎn)業(yè)各單位業(yè)務差別大，并面臨較為嚴格的行業(yè)監(jiān)管；金融產(chǎn)業(yè)對于風險管理和內部控制能力有較高要求。

金融控股集團主要指英大國際控股公司，為國家電網(wǎng)公司金融產(chǎn)業(yè)單位的控股母公司，結合對控股公司的管理要求，參考財政部《金融類國有及國有控股企業(yè)績效評價暫行辦法》、國資委《關于加強企業(yè)經(jīng)濟責任審計的通知》、審計署經(jīng)濟責任審計評價指標，增加對重大風險事件的控制情況、資金運作安全情況和協(xié)同業(yè)務完成情況評價指標。共有會計信息質量、重大經(jīng)營決策情況、法律法規(guī)執(zhí)行情況、風險管理、內部控制、歷史遺留問題處理情況、發(fā)展能力、經(jīng)營績效和外部測評結果九個一級指標構成。

具體如表1所示：四、結論及建議綜合匯總得分在90分以上，給予經(jīng)濟責任履行優(yōu)秀的評價結論；綜合匯總得分在80～89分，給予經(jīng)濟責任履行良好的評價結論；綜合匯總得分在70～79分之間，給予經(jīng)濟責任履行中等的評價結論；綜合匯總得分在60～69分之間，給予經(jīng)濟責任履行一般的評價結論；綜合匯總得分在60分以下的（不含），或存在嚴重安全生產(chǎn)事故、違法違紀行為的，給予經(jīng)濟責任履行較差的評價結論。

對于被審計的領導干部，無論任職于黨政機關，還是企事業(yè)單位，無論是任期經(jīng)濟責任審計，還是離任經(jīng)濟責任審計，可以通過本文設計的評價指標體系，分清其在職期間在本部門、本經(jīng)濟單位活動中應當負有的責任，為組織人事部門和紀檢監(jiān)察機關和其他有關部門考核使用干部或者兌現(xiàn)承包合同等提供參考。

經(jīng)濟責任審計具有人格化的特點，應采用歷史的觀點、發(fā)展的眼光分析經(jīng)濟責任履行情況。在具體評價過程中，依托經(jīng)濟責任審計評價體系，充分發(fā)揮審計人員職業(yè)判斷力，綜合考慮各方面因素做出判斷，靈活運用指標，科學、全面、客觀評價企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計履行情況，提出明確

作者：許笑妹單位：東北電力大學經(jīng)濟管理學院