淺論修繕工程審計(jì)形式范文

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高?；?a href="http://www.ruiyinglinkage.com/tjlw/gcsjlw/606901.html" target="_blank">修繕工程審計(jì)模式由早期的決算審計(jì)發(fā)展到跟蹤審計(jì)，近期又有學(xué)者提出實(shí)行二審制度。無(wú)論是跟蹤審計(jì)還是二審制度較之傳統(tǒng)的事后審計(jì)在工作方式、工作效率上都有很大的變革。究竟哪一種審計(jì)模式更適合高校修繕工程的審計(jì)，筆者對(duì)其予以探討。

一、跟蹤審計(jì)模式

跟蹤審計(jì)，其實(shí)質(zhì)是實(shí)時(shí)審計(jì)，又稱同步審計(jì)，主要有全過(guò)程跟蹤審計(jì)模式和階段性跟蹤審計(jì)模式。全過(guò)程跟蹤審計(jì)是指審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)項(xiàng)目從立項(xiàng)至項(xiàng)目竣工驗(yàn)收全過(guò)程進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督；階段性跟蹤審計(jì)是指審計(jì)機(jī)構(gòu)根據(jù)工程項(xiàng)目進(jìn)展情況，從某個(gè)階段開(kāi)始，甚至可以從某個(gè)環(huán)節(jié)介入。目前在高校建設(shè)項(xiàng)目中人們更多提倡和實(shí)施的是全過(guò)程跟蹤審計(jì)。這種模式在理論上對(duì)于項(xiàng)目的規(guī)范管理、資金的有效使用能起到很好的監(jiān)督、預(yù)防、控制作用，但由于其不可避免的局限性，全過(guò)程跟蹤審計(jì)只在少數(shù)有條件的高校實(shí)行，并沒(méi)有在全國(guó)高校內(nèi)普遍推行，主要有以下兩個(gè)方面的原因：

（一）管理部門與審計(jì)部門職能要求高校修繕工程項(xiàng)目一般由高校內(nèi)后勤管理部門管理，有一套操作流程和規(guī)范。而審計(jì)部門的工作職責(zé)主要是監(jiān)督和造價(jià)控制，工作重點(diǎn)是監(jiān)督管理部門在項(xiàng)目的操作工程中是否規(guī)范，如發(fā)現(xiàn)違規(guī)現(xiàn)象及時(shí)提出建議、糾正錯(cuò)誤以及合理控制造價(jià)等。如果實(shí)行全過(guò)程跟蹤審計(jì)，審計(jì)人員難免會(huì)侵入項(xiàng)目管理者的職責(zé)范圍，雖然強(qiáng)調(diào)審計(jì)工作到位不越位，但過(guò)多參與管理和決策將導(dǎo)致越位現(xiàn)象，造成管理與監(jiān)督職責(zé)不分，破壞學(xué)校的權(quán)力制衡機(jī)制。事實(shí)上，高校修繕工程在項(xiàng)目招投標(biāo)之前的前期論證如項(xiàng)目可行性研究、投資估算、決策及設(shè)計(jì)階段自有管理部門及決策層對(duì)項(xiàng)目實(shí)行把關(guān)，如南通大學(xué)在修繕工程管理規(guī)定中明確：（1）對(duì)公共設(shè)施、房屋等修繕項(xiàng)目，由后勤管理處布置改造方案及預(yù)算，呈報(bào)分管校領(lǐng)導(dǎo)審批；（2）各學(xué)院、部門提出的修繕改造計(jì)劃及方案、經(jīng)后勤管理處編制預(yù)算后由各學(xué)院、部門向?qū)W校申請(qǐng)立項(xiàng)，并落實(shí)改造經(jīng)費(fèi)。審計(jì)部門只要有審查立項(xiàng)的批文即可，如果參與其中，將出現(xiàn)多部門管理，作為審計(jì)部門既脫離監(jiān)督職能又導(dǎo)致事情復(fù)雜化，不利于項(xiàng)目的有序?qū)嵤?/p>

（二）高校審計(jì)部門內(nèi)在制約因素高校審計(jì)部門在修繕改造項(xiàng)目上一般配備1~2人審計(jì)人員，而每年的修繕項(xiàng)目達(dá)到幾十甚至上百個(gè)，涉及經(jīng)費(fèi)300~400萬(wàn)元，有的高校甚至達(dá)到700~800萬(wàn)元，對(duì)工程審計(jì)人員來(lái)說(shuō)，決算審計(jì)已有很大工作量，更不要說(shuō)對(duì)每個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行全過(guò)程跟蹤審計(jì)了。另一方面高校內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)尚無(wú)法勝任全過(guò)程跟蹤審計(jì)。目前許多高校內(nèi)審計(jì)人員大部分非土木工程專業(yè)，而修繕工程項(xiàng)目一般涉及土建、裝修、水電、網(wǎng)絡(luò)、通風(fēng)管道安裝等各專業(yè)領(lǐng)域。特別是跟蹤審計(jì)在前期論證、施工技術(shù)、施工管理等方面的咨詢、建議、管理、決策是否恰當(dāng)直接影響到工程進(jìn)度、工程質(zhì)量和工程造價(jià)的目標(biāo)控制?；跍p少審計(jì)責(zé)任、提升審計(jì)價(jià)值等方面的考慮，高校修繕工程項(xiàng)目不適宜實(shí)行全過(guò)程跟蹤審計(jì)。

二、二審制度模式

二審制度，就是在基建修繕工程項(xiàng)目的決算或結(jié)算審計(jì)中由管理部門負(fù)責(zé)對(duì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督并對(duì)決算或結(jié)算進(jìn)行初步審核，再由審計(jì)部門進(jìn)行復(fù)查定案。如果說(shuō)全過(guò)程跟蹤審計(jì)是對(duì)管理部門的充分不信任，那么二審制度是對(duì)管理部門的絕對(duì)信任，在項(xiàng)目管理上也不會(huì)出現(xiàn)審計(jì)越位現(xiàn)象，其最大優(yōu)點(diǎn)是減輕了工程審計(jì)人員的工作負(fù)荷，但筆者認(rèn)為二審制度也不完全適合高校修繕工程，主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：

（一）二審制度減弱了審計(jì)監(jiān)督職能監(jiān)督是審計(jì)的基本職能，如果實(shí)行二審制度，那么審計(jì)部門的監(jiān)督作用將流于形式。二審制度把對(duì)項(xiàng)目事前、事中的監(jiān)控完全托付給管理部門，但管理部門在沒(méi)有審計(jì)監(jiān)督的條件下操作流程是否規(guī)范，招投標(biāo)、評(píng)標(biāo)工作是否公開(kāi)、公平、公正，施工管理中簽證是否客觀、實(shí)事求是，對(duì)此審計(jì)部門將無(wú)法作出評(píng)價(jià)，容易造成管理部門滋生腐敗現(xiàn)象，審計(jì)監(jiān)督作用得不到有效發(fā)揮。

（二）二審制度下的工程造價(jià)得不到有效控制二審制度中，由審計(jì)部門實(shí)施的二審主要是基建修繕項(xiàng)目竣工決算，由于審計(jì)部門在項(xiàng)目實(shí)施工程中不介入、不監(jiān)督，造成對(duì)工程實(shí)施情況了解甚少，面對(duì)大量簽證及隱蔽工程審計(jì)人員將無(wú)法實(shí)施有效審計(jì)。如果管理部門存在管理不到位或管理部門與施工單位共同弄虛作假、以次充好，就算審計(jì)人員對(duì)一審情況存在較大疑問(wèn)，由于缺乏對(duì)實(shí)際情況的監(jiān)控也很難全部糾正，造成工程造價(jià)得不到有效控制，審計(jì)質(zhì)量得不到有效保證。

三、高校修繕工程審計(jì)模式建議

全過(guò)程跟蹤審計(jì)及二審制度在實(shí)際操作中均有不可避免的局限性。因此，筆者建議高校修繕工程應(yīng)采取階段性跟蹤審計(jì)與二審制度相結(jié)合的審計(jì)模式。即由高校管理部門負(fù)責(zé)修繕項(xiàng)目的可行性研究、預(yù)算、立項(xiàng)、設(shè)計(jì)方案、招投標(biāo)、施工管理以及對(duì)決算資料進(jìn)行初步審核，審計(jì)對(duì)管理部門操作流程不作全過(guò)程跟蹤審計(jì)，但把握工作重點(diǎn)，選擇關(guān)鍵性階段介入進(jìn)行監(jiān)督審計(jì)。（1）招投標(biāo)工作中把握標(biāo)書的嚴(yán)謹(jǐn)性，剔除不合格的投標(biāo)單位，投標(biāo)工程中有無(wú)圍標(biāo)、串標(biāo)以及是否存在漏標(biāo)等現(xiàn)象，確保招投標(biāo)工作是在公開(kāi)、公平、公正的條件下進(jìn)行；（2）施工工程中，審計(jì)人員不需頻繁介入施工管理，根據(jù)修繕工程項(xiàng)目特點(diǎn)可選擇關(guān)鍵時(shí)機(jī)由管理部門通知前往，如開(kāi)工前現(xiàn)場(chǎng)交底、設(shè)計(jì)出現(xiàn)變更、隱蔽工程即將完工時(shí)等，做到對(duì)施工情況基本有數(shù)，才能對(duì)管理部門提交的決算資料進(jìn)行有根有據(jù)的二審。

（一）階段性跟蹤審計(jì)與二審制度相結(jié)合的審計(jì)模式是管理與監(jiān)督部門各行其是、各負(fù)其責(zé)的最好體現(xiàn)高校內(nèi)管理部門與審計(jì)部門都是學(xué)校設(shè)立的職能部門，其目的是一致的，都是為把工作做好，讓有限的資金發(fā)揮最大的作用。他們分工不同，是權(quán)力制衡機(jī)制的需要，管理部門主要落實(shí)項(xiàng)目實(shí)施、進(jìn)行管理等具體事務(wù)；而審計(jì)部門是以堵塞項(xiàng)目建設(shè)漏洞、完善項(xiàng)目管理機(jī)制為目的，不是從事建筑管理、施工、監(jiān)理方面的具體工作，而是履行對(duì)上述工作的監(jiān)督職能，促進(jìn)這些工作規(guī)范、有效運(yùn)行。采用階段性跟蹤審計(jì)與二審制度相結(jié)合的審計(jì)模式，使管理部門和審計(jì)部門既相分離又相互聯(lián)系，既相互配合又相互監(jiān)督，真正達(dá)到管理與監(jiān)控共同運(yùn)作，保證項(xiàng)目高質(zhì)量實(shí)施。

（二）階段性跟蹤審計(jì)與二審制度相結(jié)合的審計(jì)模式是規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證審計(jì)質(zhì)量的前提條件對(duì)高校審計(jì)部門來(lái)說(shuō)，采用階段性跟蹤審計(jì)與二審制度相結(jié)合的審計(jì)模式首先緩解了審計(jì)部門人員不足的矛盾。審計(jì)人員不必對(duì)每個(gè)修繕項(xiàng)目進(jìn)行全過(guò)程跟蹤審計(jì)，相對(duì)就有時(shí)間和精力對(duì)較大金額的修繕工程進(jìn)行階段性跟蹤審計(jì)，通過(guò)對(duì)招投標(biāo)過(guò)程的跟蹤審計(jì)可以從源頭上遏制腐敗行為的產(chǎn)生；通過(guò)在施工階段有目的選擇介入施工場(chǎng)地，可以對(duì)項(xiàng)目建設(shè)中的設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證、隱蔽工程起到監(jiān)督、預(yù)防作用，同時(shí)以后決算審計(jì)提供充足的依據(jù)。其次由管理部門對(duì)決算資料進(jìn)行初步審核，可以有效地提高審計(jì)質(zhì)量。因?yàn)楣芾聿块T的審核人員是在施工一線的，對(duì)施工情況中無(wú)論量還是施工工藝都比較熟悉，同時(shí)又因決算審核后又有審計(jì)部門進(jìn)行審計(jì)，對(duì)審核人員來(lái)說(shuō)是無(wú)形的壓力，迫使審核人員不敢徇私舞弊，而會(huì)盡心盡責(zé)做好審核工作。這有助于提高審計(jì)工作質(zhì)量。階段性跟蹤審計(jì)與二審制度相結(jié)合的審計(jì)模式符合高校修繕工程特點(diǎn)，明確了審計(jì)與管理的分工合作關(guān)系，有助于審計(jì)部門從實(shí)際出發(fā)，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提升審計(jì)價(jià)值，切實(shí)履行監(jiān)督控制職能。