風險導向審計在商業銀行財務審計中的應用范文

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摘要:風險導向審計，作為一種不同于以往理念的審計方法，以其能夠準確把握被審機構重大風險點、合理配置有限審計資源的優勢，正被運用于各類審計項目中。在財務審計中運用風險導向，能有效防范財務風險、防范管理層舞弊、促進銀行價值增值。運用風險導向開展財務審計，應分析、評估銀行內外部環境，關注財務領域重大風險，實施控制性測試和符合性測試;還需注意科學確定審計目標，合理確定審計人員，綜合運用多種審計方法。

關鍵詞:風險導向;銀行;財務;審計

商業銀行的轉型發展和財務制度的不斷變化使審計資源的供需矛盾日漸凸顯，如何合理配置審計資源，有效防范財務風險已成為商業銀行內部審計人員面臨的重要課題。風險導向審計突出對被審單位的風險評估，是從賬項基礎審計、制度基礎審計發展而來的一種新的審計方法和理念。審計人員對商業銀行財務實施風險導向審計，能夠更準確地把握重大風險點，有利于加強商業銀行的財務管理，有利于促進銀行價值增值，有利于提高審計的質量與效率。

1風險導向審計的內涵與特征

風險導向審計是以被審單位的重大風險為導向，對被審單位可能發生的重大內外部風險因素進行評估，以確定審計范圍及重點，將有限的審計資源集中在高風險領域，合理配置審計資源，提高質效的審計方法［1］。風險導向審計具有如下特征:一是審計重心從審計測試前移至風險評估，更加注重審前準備;二是風險評估范圍主要是銀行經營風險及其內部控制環境;三是風險評估方法以分析性復核為主，并將現代管理方法運用到分析性程序中，綜合分析財務數據和非財務數據;四是風險評估模式從零散型轉向整體化、結構化;五是風險評估技術先進化，借助大數據、非現場審計技術，運行非現場審計模型，將具有某些共同特征的數據進行關聯分析，評估審計對象風險集中區域、時段或會計科目;六是審計程序個性化，針對風險不同的企業、不同的風險領域，采用個性化的程序;七是審計證據更關注外部證據的證明力，通過了解企業經營環境，從外部取得大量證據來評價風險評估的恰當性。風險導向審計對風險的評估更加恰當、合理，能更準確地判斷風險域和風險點，從而確定審計重點，合理配置審計資源，提升審計質效。

2風險導向在財務審計中運用的必要性

2．1及時防范財務風險需要風險導向審計

財務風險是銀行經營管理中財務結果的不確定性。重視財務風險管理，是商業銀行轉型發展和財務管理的需要。目前，銀行的財務風險主要是與資本、資產質量、流動性、利率(匯率)、財務收支、表外業務、同業業務、理財業務、投融資業務以及支付清算等其他業務相關的風險。商業銀行經營活動的復雜性、業務種類的多樣性、產品創新的前瞻性，以及該行業的高風險性，導致財務風險分布范圍廣、表現形式復雜、數量龐大。面對各類風險，如果不深入開展審前分析，而按一般流程實施審計，將使財務風險防范效果大打折扣。風險導向審計的實質就是從各個層面對被審對象的經營環境和內部控制狀況進行科學的分析與評估，依據風險評估與分析結果，準確判斷風險區域及風險點，從而確定審計范圍和重點，組織審計人員制訂審計方案，實施現場測試，及時發現財務管理中存在的問題和風險。

2．2有效防范管理層舞弊需要風險導向審計

當銀行從業人員串通舞弊時，內部控制不能有效發揮其作用。如果需要發現舞弊行為，審計人員應拓寬視野，將審計視角擴展到內部控制以外。通過風險導向審計，從銀行經營目標入手，瞄準銀行發展異常的業務，對相關財務數據和非財務數據的分析性復核，重點關注集中采購、大額費用支出、管理人員與信貸單位或關聯方、管理人員與供應商異常資金往來等情況，鎖定舞弊行為可能發生的范圍，采取內查外調、多方取證等方式，可以發現管理層舞弊的行為。例如，當某銀行營業網點需要裝修時，管理層通過傳遞內部關鍵信息等舞弊方式使得某施工單位中標;之后通過虛增費用、多列資產的方式套取資金存放于施工單位存款賬戶，則在此情況下，內部控制是失效的。實施風險導向審計，可將該項資本性支出偏高事項納入重點審計范圍，比較面積、標準相同的網點裝修情況，分析資本性支出偏高的原因，通過審查預決算資料，對施工單位相關人員進行調查，并核查施工單位與銀行往來的相關賬務，揭示管理層串通舞弊的行為。又如，某單位資金周轉困難需要向銀行借款，根據商業銀行內部管理規定，單位不具備授信準入條件，某些管理人員放寬尺度或內部審核，從而使客戶獲得銀行信貸支持，在此情況下，內部控制也是失效的。實施風險導向審計，可將新發貸款短期內形成不良貸款的單位納入重點審計范圍，分析貸款形成不良的原因，通過審計管理層或控制人與貸款單位法人、財務人員或關聯人員的非正常資金往來，揭示管理層舞弊行為。

2．3促進銀行價值增值需要風險導向審計

實施風險導向審計，需對銀行經營過程中的相關風險進行評價，包括國家方針政策與法律法規的執行情況、經營與財務信息的完整性與真實性、資產質量狀況、內部管理制度遵守情況、銀行轉型創新過程中業務制度、系統、流程等設計情況等。通過檢查評估銀行財務管理的健全性、遵行性和有效性，發現內部控制過程中存在的重要風險，分析內部控制缺陷，提出管理或整改建議，提示被審單位采取應對措施，規避經營過程中可能出現的風險或損失。同時，圍繞經營戰略目標，收集相關資料、信息，識別并評價風險時，審計人員應對相關資料進行梳理，對相關信息進行篩選、加工和分析，挖掘內部管理存在的漏洞，或找出有效信息未得到充分利用等，提出建設性意見。管理層采納審計建議，可以減少治理缺陷、控制漏洞等減值因素，還可以充分將有價值的信息運用于財務管理活動中，從而創造出超預期價值，促進商業銀行價值增值［2］。如，某商業銀行所轄區域貸款利息收入與信貸投放總量不匹配，審計借助非現場審計技術，通過大數據分析，找出了該區域內涉及貸款利率計付的相關參數設置不夠準確的風險因素，提出了修正相關參數的建議。審計建議得到采納，錯誤參數得到糾正，貸款利息收入明顯增加，審計促進了價值增值。

3運用風險導向開展財務審計的策略與方法

當前，商業銀行為了防范經營風險、強化內部控制，實踐工作中或多或少運用了風險導向原則，如在審計范圍上能圍繞財務管理中的重點、難點以及監管部門關注事項進行審計。在開展具體審計項目時有效運用風險導向審計方法，還應結合被審單位的控制環境、測試結果及業務創新與發展情況進行分析與評價，以提高審計質量和審計效率［3］。

3．1分析商業銀行外部環境

審計人員在實施財務審計時，應重點分析政治、法律環境，以及國內外經濟金融形勢、金融監管的有效性、競爭對手經營現狀等外部環境。通過對外部環境的研究，了解到銀行面臨的各類外部壓力、監管要求，從內部控制之外的角度，分析該壓力所可能引發的風險及舞弊動機。

3．2評估商業銀行內部環境

評估商業銀行內部經營環境時，不但要從內部控制角度進行分析，評價內部管理制度的健全性、合理性、遵循性和有效性，還應將審計視角擴展到銀行經營與轉型發展目標、上級機構考核指標、考核內容與權重、高級管理層風險偏好、銀行從業人員素質、專業水平、職業操守及忠誠度等方面［4］。

3．3關注財務管理重要風險域和風險點

當前，與商業銀行資產質量相關的財務風險，仍然是銀行的主要風險。為此，銀行應將信貸資產質量風險納入財務管理的重要風險領域，關注是否建立有效的考核激勵機制，將不良資產控制在規定的范圍內，不良資產處置是否及時合規;關注貸款準備金的計提是否足額、支出是否合規。負債方面，關注存款的吸收是否通過正常渠道，利率是否偏高，是否存在高息吸存、變相支付手續費等不正當競爭行為。銀行各類業務系統是否安全可靠，如網上銀行、手機銀行、智慧柜員機等系統或渠道運行是否可靠，能否確保客戶資金安全。財務管理方面，應分析相關財務指標，將影響利潤的科目、發展異常的業務作為重要風險點。1)收入管理:重點應關注是否存在少計、多計業務收入;是否挪用、隱匿、截留、轉移收入私設“小金庫”;是否存在滿足考核需要隨意調整各類收入;是否存在收入不足額收取、直接在外單位報銷費用等現象;收入入賬是否及時等。2)支出管理:是否存在虛列支出套取資金形成“小金庫”或用于賬外開支;是否存在與有關單位聯合，采取虛列支出等方式在外單位套現;是否嚴格區分資本性支出和收益性支出;是否嚴格按照權責發生制原則核算各項支出;庫存物資消耗是否及時攤入成本;是否采取掛賬等手段逃避費用指標控制等。3)非金融資產管理:是否嚴格按程序實行集中采購固定資產;是否存在與供應商配合，在沒有購買或購建固定資產、在建工程、無形資產等情況下虛開發票、虛構項目資料，套取資金帳外存放;是否利用網點改造、裝修等工作便利與施工企業聯合，通過虛增工程量、虛列支出項目、編制虛假工程決算的方法，多付工程款，套取資金帳外支用;資產處置是否按制度執行，是否存在低價賣出資產后從買方返利等現象。關注銀行傳統業務風險的同時，還應關注業務發展和產品創新可能帶來的風險。審計應關注新產品、新業務、新制度，從其核算、執行情況以及與現行財務制度的匹配程度來分析其所產生的風險。如理財、同業業務，應關注是否遵循國家政策和監管要求，是否按正規渠道向客戶銷售理財產品，有無發生“飛單”行為;理財資金監控是否到位，資金是否流向“兩高一剩”、民間借貸、政府平臺等高風險領域，造成理財資金無法按期兌付，發生系統性、區域性風險，危及客戶資金安全，間接給銀行帶來損失。同業業務是否存在違規行為，出現期限錯配、監管套利、跨市場套利等情況。同時，應加強業務、制度變更階段的審計，從業務需求的分析到新業務上線，從制度思路的形成到新制度的推廣，重點關注其各階段所可能產生的風險控制不足及舞弊行為。此外，業務系統設計缺陷和存在的漏洞也不容忽視，如相關業務參數設置錯誤或系統控制存在缺陷，可導致商業銀行整體某項業務或某個區域產生風險或損失。

3．4實施審計測試

審計測試包括符合性測試和實質性測試。符合性測試主要檢查是否建立、健全了內部控制制度，制度設計是否合理，有效，制度更新是否及時;內部控制制度是否得以貫徹執行，是否有效。實質性測試主要是對賬簿、報表所反映的經濟業務和事項進行審計。國際審計和鑒證準則委員會(IAASB)在新風險準則中強調，無論內部控制是否有效，都要對各類交易、重要賬戶余額和重要披露進行詳細審計。實質性測試時，應結合重大風險各因素的綜合分析與判斷，將審計資源向高風險領域傾斜。高等級風險業務應重點核查，中等風險業務可抽樣50%，一般風險可抽樣10%～25%。在現代風險導向審計模式下，實質性測試是必不可少的。

4風險導向在財務審計中運用需注意的問題

4．1科學確定審計目標

財務審計的目標，旨在通過運用系統的、規范的方法，評價并改善商業銀行財務風險管理，促進商業銀行實現利潤最大化、價值創造最大化、股東權益最大化。針對具體項目進行風險導向的財務審計時，應依據風險大小和緊急程度，進行風險排序，優先選取風險程度高、涉及范圍廣、機構層級高的項目，同時，結合被審機構要求，對各風險進行綜合評價，依據項目需要，科學合理地確定審計重點及具體審計目標。如對某新成立商業銀行進行財務審計，其目標一般在于審計其建立的財務制度，針對財務風險控制缺陷，提出完善和改進建議。又如，開展財務制度執行情況審計，其目標在于揭示財務管理中存在的問題，分析評估銀行財務制度的執行情況，針對存在的問題和管理缺陷，提出管理建議和人員處理建議。

4．2綜合運用審計方法

運用風險導向審計時，應綜合使用各種審計方法，使得審計成本最低，效果最好。實施財務審計時，應在全面掌握被審計單位財務管理狀況和經營業務數據的基礎上，充分利用非現場審計工具，編制、運行審計模型，找出審計疑點，并對疑點進行深入分析，結合風險程度對疑點進行分類，確定審計重點，選取風險程度高和有代表性的疑點作為審計樣本，有的放矢地開展現場審計。要充分利用數理統計抽樣等科學方法，避免過多依靠經驗判斷，合理確定審計樣本。改變單純以查閱為主的審計方法，要善于從審計訪談、問卷調查、數理統計分析等途徑中得到線索，利用ERPF系統、前臺業務核心系統、會計稽核系統等業務系統調閱所需信息，綜合運用復算、比較、分析性復核等多種審計方法發現問題。在審計的不同階段，應運用不同的方法。如審計準備階段，主要運用非現場審計分析法，即收集、整理審計對象經營業務資料、數據和相關制度，通過分析相關資料，運行非現場審計模型，分析大額、異常資金來源與去向，查找重要風險事項，確定審計重點;實施階段，主要運用訪談、審閱、復算、書面文檔檢查、“飛行檢查”等方法;審計報告階段，主要運用比較、歸納、統計、分析等方法［5］。審計方法不是孤立、唯一的，它是一個系統的方法體系，需要審計人員根據實際情況進行綜合運用，從而提高審計質量和審計效率。

4．3培養復合型審計人才

風險導向審計要求審計人員具備較高的專業水平和較強的綜合素質。審計人員的專業素質、綜合分析能力、非現場審計技術水平、從業經驗等將直接影響審計方法的運用。運用風險導向開展財務審計，不僅要求審計人員掌握財務、會計、審計知識，而且要求審計人員了解法律法規，熟悉銀行業務、熟練運用相關信息系統、非現場審計技術、具備綜合分析能力。如果審計人員綜合素質不高，工作責任心不強，難以正確評估審計對象的財務風險。如果風險判斷出現重大失誤，審計重點把握不準，則直接影響審計質量和效果。倘若審計人員具備較為全面的財務、會計、審計知識，但對審計對象相關信息系統的使用不了解，非現場審計技術運用不充分，可能會導致執行具體事項查證時，或將無從下手，或將耗費大量時間卻收效甚微。為此，商業銀行應注重復合型人才的培養與儲備，提升審計隊伍整體素質，充分發揮復合型人才在現代風險導向審計中的作用。

參考文獻:

［1］李婕娣．風險導向審計在商業銀行內部審計的應用［J］．科技創業月刊，2016(24):36－37．

［2］袁作斌．現代風險導向審計在我國商業銀行內部審計中的應用［J］．財經界(學術版)，2016(2):242－243．

［3］都春俠．淺談風險導向審計［J］．財經界(學術版)，2014(22):232．

［4］謝維佳．風險導向審計模式在商業銀行內部審計中的運用［J］．金融經濟，2011(16):107－109．

［5］中國建設銀行廣州審計分部課題組．風險導向審計在商業銀行內部控制評審中的運用［J］．中國內部審計，2011(4):46－49.

作者：龔曼舒 單位：湖南科技大學